火電廠燃料成本核算

火電廠燃料成本核算周慧芹第一頁，共三十八頁。5/13/2023內(nèi)容大綱入廠燃料成本核算入爐燃成本核算燃料估價燃料成本分析經(jīng)驗(yàn)之談第二頁，共三十八頁。預(yù)備知識中電投集團(tuán)公司《會計核算辦法》中電投集團(tuán)公司江西分公司《燃料成本財務(wù)核算指導(dǎo)意見》第三頁，共三十八頁。入廠燃料成本核算原則：分批進(jìn)廠，分批檢斤檢質(zhì)，按質(zhì)論價，分批結(jié)算關(guān)鍵：按質(zhì)論價，同質(zhì)同價目標(biāo)：優(yōu)化調(diào)運(yùn)，做好量、質(zhì)、價管理，減少虧噸、虧卡，提高質(zhì)價相符率第四頁，共三十八頁。燃料購入成本核算內(nèi)容燃料購入成本是指電廠購入的燃煤、燃油、燃?xì)獾热剂系竭_(dá)并卸載到儲存場所（煤場、油罐、儲氣罐）所發(fā)生的可歸屬于燃料的費(fèi)用（不含可抵扣的稅金）。其中：電煤購入成本主要包括：采購價款運(yùn)費(fèi)中轉(zhuǎn)港港雜費(fèi)燃料服務(wù)費(fèi)運(yùn)輸損耗二次費(fèi)用第五頁，共三十八頁。電煤購入成本采購價款：指電廠采購電煤發(fā)票賬單上列明的價款，不包括可以抵扣的增值稅額，一般指車板價。運(yùn)費(fèi)：指自電煤合同發(fā)站運(yùn)至電廠到達(dá)站（碼頭）前所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，包括從第一、第二等中轉(zhuǎn)港運(yùn)至電廠到站（碼頭）發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，含鐵路運(yùn)費(fèi)、公路運(yùn)費(fèi)、水路運(yùn)費(fèi)。中轉(zhuǎn)港港雜費(fèi)：按規(guī)定向中轉(zhuǎn)港口支付的費(fèi)用。燃料服務(wù)費(fèi)：按規(guī)定向上級燃料管理部門支付的燃料服務(wù)費(fèi)（不包括由區(qū)域燃料公司統(tǒng)一采購并通過加價在增值稅發(fā)票中收取的燃料管理服務(wù)費(fèi)，此種方法收取的燃料管理服務(wù)費(fèi)應(yīng)包括在采購價款中）。運(yùn)輸損耗：按集團(tuán)公司規(guī)定定額內(nèi)運(yùn)損（鐵路和公路為1.2%,水路、水陸聯(lián)運(yùn)為1.5%，中間每換裝一次增加1%）與合同規(guī)定運(yùn)損孰低的原則確定。定額內(nèi)運(yùn)輸損耗直接減少實(shí)收數(shù)量，不得調(diào)整金額。第六頁，共三十八頁。電煤購入成本—二次費(fèi)用二次費(fèi)用:指電煤從電廠到達(dá)站（碼頭）運(yùn)至并卸載到設(shè)計煤場所發(fā)生的費(fèi)用，包括：①不屬于電廠產(chǎn)權(quán)的鐵路線、到達(dá)港及附屬設(shè)施設(shè)備在使用中發(fā)生并支付給外部相關(guān)單位的費(fèi)用，如鐵路、到達(dá)港、碼頭及其附屬設(shè)施設(shè)備發(fā)生的租賃、大修、維修、維護(hù)、保養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用；②煤炭接卸、轉(zhuǎn)運(yùn)等租賃設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用；③按照鐵路部門有關(guān)規(guī)定或合同（協(xié)議），鐵路部門收取的取送車費(fèi)、延時服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；④到達(dá)電廠站（碼頭）后至電廠煤場間發(fā)生的短途倒運(yùn)費(fèi)，如沒有廠內(nèi)專用線的電廠、火車卸車后用汽車倒運(yùn)到煤場發(fā)生的費(fèi)用、從碼頭運(yùn)輸?shù)矫簣霭l(fā)生的費(fèi)用；⑤到達(dá)電廠站（碼頭）委托具有地市級以上檢測資質(zhì)機(jī)構(gòu)化驗(yàn)、計量所支付的煤質(zhì)檢測、計量費(fèi)等；⑥對軌道衡、汽車衡以及化驗(yàn)設(shè)備發(fā)生的定期或不定期校驗(yàn)、檢驗(yàn)、測試而發(fā)生的費(fèi)用；⑦雇工進(jìn)行煤炭接卸等發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用（含凍煤卸載所發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用）、煤車和煤船清掃費(fèi)用等。⑧委托省級以上電煤質(zhì)檢中心開展技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。第七頁，共三十八頁。電煤購入成本—二次費(fèi)用下列幾類費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在燃料存貨成本中，在其發(fā)生時分別確認(rèn)：①自有設(shè)備（設(shè)施）的購建以及大修、維修、維護(hù)、保養(yǎng)、運(yùn)行等發(fā)生的費(fèi)用，自有設(shè)備（設(shè)施）主要指自有鐵路、港口、碼頭等設(shè)施和設(shè)備以及煤場接卸設(shè)備、數(shù)量質(zhì)量驗(yàn)收設(shè)備等與燃料相關(guān)的自有設(shè)備。自有設(shè)備購建屬于資本性支出，自有鐵路等其他自有設(shè)備大修、維修、維護(hù)、保養(yǎng)等費(fèi)用作修理費(fèi)或材料費(fèi)等費(fèi)用反映，不計入燃料購入成本，自有鐵路維護(hù)費(fèi)用不在“鐵路維護(hù)費(fèi)”反映；②煤場管理費(fèi)，指電煤卸載到設(shè)計煤場后所發(fā)生的費(fèi)用，一般包括煤場平整、煤溝清理等，列入“其他費(fèi)用-煤場管理費(fèi)”核算；③燃料系統(tǒng)代運(yùn)行費(fèi)指新體制電廠將燃料接卸、燃料生產(chǎn)運(yùn)行、煤場管理等委托其他單位運(yùn)行管理所支付的費(fèi)用，其中委托燃料生產(chǎn)運(yùn)行、接卸及煤場管理發(fā)生的費(fèi)用，在“委托運(yùn)行費(fèi)”中反映；委托采制化支付的費(fèi)用作為二次費(fèi)用在電煤購入成本反映；④燃料調(diào)運(yùn)、駐礦等燃料管理相關(guān)人員的催煤旅費(fèi)、駐礦費(fèi)、招待費(fèi)等管理類費(fèi)用一律不準(zhǔn)在燃料成本中核算，應(yīng)在生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用的相關(guān)明細(xì)科目中核算。第八頁，共三十八頁。燃料業(yè)務(wù)核算（燃料部門）包括數(shù)量核算、質(zhì)量核算、采購費(fèi)用核算（包括煤炭計價審核、運(yùn)價及附加費(fèi)審核、到廠費(fèi)用審核等）。耗用數(shù)據(jù)一般由計劃部門管理。審核的依據(jù)：合法性審核合理性審核真實(shí)性審核第九頁，共三十八頁。審核依據(jù)—斷定標(biāo)準(zhǔn)合法（規(guī)）性審核提供票據(jù)憑證是否齊全；票據(jù)憑證是否符合有關(guān)規(guī)定；是否符合合同協(xié)議規(guī)定。合理性審核所定價格是否符合有關(guān)規(guī)定或合同約定；運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)的計算是否符合規(guī)章或合同約定；其他附加及收費(fèi)是否符合文件或合同約定。真實(shí)性審核提供數(shù)據(jù)（包括外部和內(nèi)部）是否準(zhǔn)確真實(shí)（例如一般一個車皮不超過65T左右，若記錄70T以上就有可能不真實(shí)；反映情況是否真實(shí)（例如繞道運(yùn)輸收費(fèi)是否真的繞了道）；數(shù)據(jù)計算有無錯誤；到廠驗(yàn)收后，質(zhì)價是否相符，數(shù)量是否虧噸等，對虧噸虧卡必須進(jìn)行索賠。第十頁，共三十八頁。影響煤炭成本的兩個主要因素公式：總價款=重量×單價

重量一般以到廠軌道衡（地中衡）計量為準(zhǔn)，檢斤率必須達(dá)到100%，衡器必須定期通過國家計量監(jiān)督部門的校驗(yàn)單價由煤質(zhì)決定，當(dāng)前，煤炭結(jié)算有三種方法確定煤質(zhì)，即：礦方采制化、到采制化和商檢第十一頁，共三十八頁。影響價格的關(guān)鍵

控制入廠燃料成本的關(guān)鍵是把好入廠煤炭的檢斤檢質(zhì)關(guān)，切實(shí)做到質(zhì)價相符。例如：一批淮南礦的煤5000噸，以礦方質(zhì)量數(shù)據(jù)結(jié)算，礦方化驗(yàn)5500大卡/千克，價格是660元/噸，若到廠驗(yàn)收質(zhì)量為5300大卡/千克，則雙方熱值差200大卡/千克，將影響入廠標(biāo)煤單價31.7元/噸，該批煤影響成本15.8萬元，這個影響是相當(dāng)大的。第十二頁，共三十八頁。電煤按質(zhì)論價的指標(biāo)Qnet.ar收到基地位發(fā)熱量；Vad空氣干燥基揮發(fā)份St.ad硫份Mt.ar水份注意：基準(zhǔn)不同，指標(biāo)量就不同，不同基準(zhǔn)的指標(biāo)可以換算第十三頁，共三十八頁。燃料管理系統(tǒng)流程圖訂貨礦發(fā)運(yùn)輸?shù)綇S數(shù)量驗(yàn)收質(zhì)量驗(yàn)收煤場管理合同業(yè)務(wù)核算礦方托收使用統(tǒng)計核算決策承付會計核算第十四頁，共三十八頁。核算燃料成本應(yīng)遵循以下一般規(guī)定正確核算實(shí)際成本核算合理估價燃料存貨的清查盤點(diǎn)采用實(shí)地盤存法燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配成本核算方法一致性第十五頁，共三十八頁。燃料耗用成本核算燃料耗用范圍生產(chǎn)用燃料非生產(chǎn)用燃料燃料耗用的計量及計價燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配、負(fù)擔(dān)第十六頁，共三十八頁。燃料耗用范圍——生產(chǎn)用燃料①發(fā)電、供熱正常運(yùn)行（包括點(diǎn)火、并機(jī)、并爐）耗用的燃料及助燃用油；②生產(chǎn)廠房防凍耗用的燃料；③卸煤暖室、卸油、上油加熱耗用的燃料；④機(jī)爐小修、臨時檢修、事故修理后烘爐、點(diǎn)火、暖機(jī)耗用的燃料；⑤發(fā)電機(jī)調(diào)相運(yùn)行耗用的燃料；⑥燃料全過程管理規(guī)定應(yīng)列入入爐煤成本的其他費(fèi)用。第十七頁，共三十八頁。燃料耗用范圍——非生產(chǎn)用燃料①機(jī)爐進(jìn)行大修或技術(shù)改造后，從點(diǎn)火到帶負(fù)荷前所耗用的燃料；②做熱效率試驗(yàn)或其他試驗(yàn)的機(jī)組，在試驗(yàn)期間由于變化調(diào)整操作，超過該機(jī)前五天的平均實(shí)際煤耗而多耗用的燃料；③新機(jī)在未移交生產(chǎn)前發(fā)電供熱所耗用的燃料；④基建、技術(shù)改造等工程施工所耗用的燃料；⑤自備機(jī)車、船舶、運(yùn)輸機(jī)械所耗用的燃料；⑥對外銷售的燃料；⑦儲存燃煤發(fā)生的定額內(nèi)損耗（儲存損耗）及運(yùn)輸、儲存過程中的超定額損耗和其他非正常損失；⑧其他按規(guī)定不應(yīng)計入發(fā)電、供熱耗用的燃料。第十八頁，共三十八頁。燃料耗用的計量及計價入爐煤耗計算以正平衡方法為主，反平衡法校核燃料耗用平均單價應(yīng)采用全月一次加權(quán)平均法計算1、耗用（調(diào)出）平均單價（元/噸）＝（月初結(jié)存燃料實(shí)際金額+本月結(jié)算燃料實(shí)際金額+本月暫估燃料金額-上月暫估燃料金額）÷（月初結(jié)存燃料數(shù)量+本月結(jié)算燃料實(shí)際數(shù)量+本月暫估燃料數(shù)量-上月暫估燃料數(shù)量）2、耗用（調(diào)出）燃料金額（元）=耗用（調(diào)出）量×燃料耗用平均單價3、月末庫存燃料結(jié)存金額=期初結(jié)存金額+本月購入金額-發(fā)電、供熱耗用燃料金額-其他耗用金額-調(diào)出燃料金額－儲存損耗金額第十九頁，共三十八頁。月末燃料暫估、耗用與結(jié)存金額計算表計算程序1、期初庫存數(shù)量和金額取財務(wù)賬面數(shù)2、上月暫估數(shù)量和金額去上月財務(wù)賬面數(shù)3、本月采購數(shù)量和金額去本月燃料10表數(shù)量和不含稅金額4、本月耗用數(shù)量：生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用取計劃部門的生產(chǎn)月報數(shù)量5、本月結(jié)算數(shù)量和金額去本月計入燃料存貨賬面的數(shù)量和金額，包括結(jié)算當(dāng)月煤量和結(jié)算以前月度煤量以及雜費(fèi)6、本月暫估數(shù)按燃料部門提供的暫估金額和數(shù)量入賬，這里注意一個數(shù)量平衡公式：本月暫估數(shù)量=本月采購數(shù)量-本月結(jié)算數(shù)量+上月暫估數(shù)量7、計算耗用加權(quán)平均單價：耗用加權(quán)平均單價=（本月結(jié)算金額+本月暫估金額-上月暫估金額）/（本月結(jié)算數(shù)量+本月暫估數(shù)量-上月暫估數(shù)量），生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用均用這個一個單價8、計算耗用金額：耗用金額=耗用量*耗用加權(quán)平均單價9、計算月末庫存：期初庫存-本月采購-本月耗用=月末庫存10、若存在庫損時，庫損金額=庫損數(shù)量*耗用加權(quán)平均單價，計入生產(chǎn)成本-其他-儲存損失11、若存在水分差時，直接沖減月末庫損數(shù)量，不影響金額12.水分差調(diào)整煤量僅影響最后月末賬面庫存，不能作為耗用量統(tǒng)計，而且與庫損的處理不同13、最后月末賬面庫存量=期初庫存-本月采購量-本月耗用量-庫損量-水分差調(diào)整量14、最后賬面庫存金額=期初庫存-本月采購-本月耗用-儲存損失第二十頁，共三十八頁。燃料暫估—難點(diǎn)估收程序估收方式估收內(nèi)容按指導(dǎo)意見辦，下面詳細(xì)講解第二十一頁，共三十八頁。估收程序燃料管理部門負(fù)責(zé)估價、內(nèi)部監(jiān)審部門審核、財務(wù)部門確認(rèn)、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、財務(wù)部門入賬燃料管理部門提供《月末燃料暫估情況表》和《全月進(jìn)廠煤情況總表》內(nèi)部監(jiān)審部門每季度審核一次，具體月份為：4月1日，7月1日，10月1日，元月1日，即做季度財務(wù)快報前審核第二十二頁，共三十八頁。估收內(nèi)容采購單價的確定：1、有合同、化驗(yàn)單已出—實(shí)際估收；2、有合同、化驗(yàn)單未出—按合同要求質(zhì)量估收；3、暫未簽訂合同—最近一次結(jié)算價格估收（或同區(qū)域同品質(zhì)最新煤價）；4、新供應(yīng)商同時無合同—參照同區(qū)域同類煤種煤質(zhì)估收（原則上該類供應(yīng)商不能先發(fā)煤再簽合同）；數(shù)量估收：根據(jù)合同約定（礦發(fā)為準(zhǔn)或入廠驗(yàn)收為準(zhǔn)）運(yùn)行和二次費(fèi)用：最新記錄23第二十三頁，共三十八頁。估收方法滿估滿沖同區(qū)域同一礦點(diǎn)同一月份合并估收驗(yàn)收煤質(zhì)低于合同要求的最低煤質(zhì)的，單獨(dú)估收按到廠價簽訂合同的，價款和運(yùn)費(fèi)合同估收數(shù)量等式：當(dāng)月進(jìn)廠當(dāng)月未結(jié)算的暫估煤量與當(dāng)月進(jìn)廠當(dāng)月已結(jié)算煤量之和必須等于《全月進(jìn)廠煤情況總表》的當(dāng)月進(jìn)煤總量，該數(shù)量同時必須等于電生16-1表數(shù)量，口徑必須一致（剔除扣矸石、運(yùn)輸損耗等不屬于入廠驗(yàn)收的數(shù)量）第二十四頁，共三十八頁。燃料成本分配發(fā)電用燃料與非發(fā)電用燃料必須分開核算熱電聯(lián)產(chǎn)按發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偟诙屙?，共三十八頁。燃料盤點(diǎn)和庫存成本核算確定合理、經(jīng)濟(jì)庫存逐月調(diào)整入爐煤和入廠煤水分差

水分差調(diào)整煤量=實(shí)際入爐煤量×[1-（1-當(dāng)月入爐煤平均收到全水分）÷（1-當(dāng)月入廠煤平均收到全水分）]盤點(diǎn)前賬面庫存量=上月末庫存量+當(dāng)月實(shí)收量-發(fā)電、供熱實(shí)際耗用－其他耗用－調(diào)出量+水分差調(diào)整煤量。月度儲存損耗應(yīng)控制在日平均存煤量的0.5%以內(nèi)第二十六頁，共三十八頁。燃料成本核算實(shí)務(wù)中需要注意的問題價款中可抵扣稅計算：煤價不含稅金額×增值稅稅率＝可抵扣進(jìn)項稅運(yùn)費(fèi)稅抵扣計算：可抵扣運(yùn)費(fèi)×7％＝可抵扣運(yùn)費(fèi)稅；可抵扣運(yùn)費(fèi)－可抵扣運(yùn)費(fèi)稅＝進(jìn)成本運(yùn)費(fèi)可抵扣運(yùn)費(fèi)種類：可抵扣運(yùn)費(fèi)包括西延線運(yùn)費(fèi)、寧西運(yùn)費(fèi)、京九運(yùn)費(fèi)、支線加價、京九分流費(fèi)等，國家會定期公布，需要自己平時搜集整理，鐵路建設(shè)基金可以按7％的進(jìn)項稅率抵扣；其他運(yùn)費(fèi)包括印花稅、取送車費(fèi)、中轉(zhuǎn)作業(yè)費(fèi)、保價費(fèi)、電化費(fèi)、發(fā)站裝卸費(fèi)等作為雜費(fèi)處理，不能抵扣運(yùn)費(fèi)稅。第二十七頁，共三十八頁。燃料成本分析燃料相關(guān)指標(biāo)的換算估價分析（簡單介紹）燃料成本調(diào)整的通常做法（簡單介紹）如何保證燃料成本的真實(shí)性第二十八頁，共三十八頁。一致性規(guī)定

同一指標(biāo)數(shù)據(jù)一致性統(tǒng)計方法一致性第二十九頁，共三十八頁。重大事項報告制度

月度出現(xiàn)以下差異，需要在財務(wù)快報上報后兩個工作日內(nèi)向分公司財務(wù)管理部門書面報告，分析說明原因：綜合標(biāo)煤單價大幅波動報告制度。月度綜合標(biāo)煤單價環(huán)比波動達(dá)5%及以上。入廠標(biāo)煤單價與入爐煤折標(biāo)煤單價差值報告制度。兩個標(biāo)煤單價月度差值達(dá)到30元/噸以上。水分差調(diào)整報告制度。同一單位累計水分差調(diào)整煤量超過3倍及以上定額內(nèi)儲存損耗。儲存損失異常報告制度。同一單位連續(xù)三個月儲存損失均超過定額損失。第三十頁，共三十八頁。燃料相關(guān)指標(biāo)的換算1大卡/千克=4.1816千焦/千克標(biāo)煤單價=原煤單價*7000/原煤熱值發(fā)電量*（1-廠用電率）=供電量發(fā)電量*（1-綜合廠用電率）=售電量發(fā)電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/供電量=供電煤耗*綜合標(biāo)煤單價售電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/售電量供電煤耗=發(fā)電耗用標(biāo)煤量/供電量第三十一頁，共三十八頁。估價分析（難點(diǎn)）高估或低估暫估煤單價對燃料成本的影響（舉例說明）例如：①庫存煤120000噸，加權(quán)平均熱值4900大卡/千克，庫存煤金額5532萬元，庫存煤平均單價461元/噸；②本月采購136000噸，采購平均價495.3元/噸，其中：已結(jié)算100000噸，結(jié)算加權(quán)平均熱值4880大卡/千克，結(jié)算單價490元/噸，暫估煤36000噸，暫估煤加權(quán)平均熱值4900大卡/千克，暫估單價510元/噸；③本月耗用139000噸，入爐煤熱值4950大卡/千克④月末結(jié)存117000噸則：耗用煤單價=（120000×461+136000*485）/（120000+136000）=7