關(guān)于橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中稅收法律問(wèn)題思考

關(guān)于橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中稅收法律問(wèn)題思考

隨著橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)臺(tái)的開展，企業(yè)的活動(dòng)空間和行為方式發(fā)生了深刻變化，對(duì)現(xiàn)有的稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)。其中包括納稅主體的概念和范圍，對(duì)征稅客體的調(diào)節(jié)作用，政府管理部門對(duì)稅收法律制度的影響，都需要重新研究和探討。

一、橫向聯(lián)合體的納稅人地位問(wèn)題。

經(jīng)過(guò)利改稅的改革，我國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)已經(jīng)在稅收法律的形式上獲得了完全的主體人格，國(guó)營(yíng)企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)擁有收益權(quán)，能夠自主的支配、處分，對(duì)完不成稅收義務(wù)的企業(yè)由國(guó)家施以法律制裁，迫其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)貴任。其次，國(guó)家開始用法律手段直接組織財(cái)政收入，用稅法形式穩(wěn)定國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，理順了中央和地方的財(cái)政關(guān)系，取消了過(guò)去單純依靠行政手役管理企業(yè)和財(cái)政，改善了企業(yè)行政隸屬的地位，減少了企業(yè)的“婆婆”。

經(jīng)過(guò)利改稅后，我國(guó)納稅人主體人致可分四類:國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體戶、外資合資合作企業(yè)。其劃分標(biāo)準(zhǔn)是按所有制的內(nèi)容來(lái)確定的。而橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合是企業(yè)之lb]為適應(yīng)市場(chǎng)竟?fàn)?，擴(kuò)大利益而開展的平權(quán)者之間的廣泛經(jīng)濟(jì)協(xié)作。實(shí)踐中，國(guó)營(yíng)、集體、個(gè)體和外資企業(yè)沖破了行政隸屬和所有制劃分的界限，出現(xiàn)了許多資金聯(lián)合、產(chǎn)品協(xié)作、工商聯(lián)合的新的組織和經(jīng)營(yíng)形式，用“橫向聯(lián)合組織，的概念加以概括，是否恰當(dāng)還值得推敲。

如蘇州市的橫向聯(lián)合形式項(xiàng)目，包括合資經(jīng)營(yíng)、來(lái)料加工、物資協(xié)作、工商聯(lián)合等，共2278個(gè)。它們能否以納稅人主體的身份獨(dú)立地享受“橫向聯(lián)合組織”在稅收法律上的優(yōu)惠條件，承擔(dān)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。據(jù)南京市經(jīng)委統(tǒng)計(jì)，該市的橫向聯(lián)合體有334家，但在市工商局登記的橫向聯(lián)合體卻無(wú)一家。各地對(duì)吸密型，半緊密型聯(lián)合組織的概念釋義甚多，英衷一是。聯(lián)合體沒(méi)有“戶口”，又無(wú)固定的組織形式，稅收又從何征起呢?優(yōu)惠又落實(shí)到何處?從南京、常州、蘇州等地的調(diào)查看，橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的主要內(nèi)容是大企業(yè)向小企業(yè)擴(kuò)散產(chǎn)品，轉(zhuǎn)讓技術(shù)等，在這些聯(lián)合中把參加合作的企業(yè)都作為橫向聯(lián)合組織，待，給予稅收、銀行信貸上的優(yōu)惠，則范圍太廣，內(nèi)涵也不精確，解釋隨意性很大，不利于稅收法律的統(tǒng)一調(diào)整，也難以制止行政部門對(duì)企業(yè)的不合理干預(yù)。

我國(guó)目前的稅收法律制度，對(duì)橫向聯(lián)合中股份制經(jīng)濟(jì)雛塑未給以有力的稅收法律保障。在寧、常、蘇二市等地調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)一批具有中國(guó)特色的股份制企業(yè)，’己們的特征是，資金來(lái)源多樣化，在一些大型企業(yè)集團(tuán)，共同開發(fā)產(chǎn)品的資金有國(guó)家所有、企業(yè)所有、集團(tuán)所，（其他企業(yè)投資)相個(gè)人所有，利潤(rùn)按投資比例分配，其次，有了初步的組織形式，山出資方各派代表多加聯(lián)合組織的經(jīng)營(yíng)決策，然后山·方代表股爾執(zhí)各項(xiàng)決議，定期向股東們匯報(bào)。第三，合資合作的紐帶是開發(fā)名優(yōu)產(chǎn)品，具有很強(qiáng)的行業(yè)性，基本都是同行業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，或者是為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品達(dá)成的‘一條龍，協(xié)作。第四，這些企業(yè)聯(lián)臺(tái)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已主要取決于市場(chǎng)而不是政府的計(jì)劃。但是政府部門對(duì)它們還保持較強(qiáng)的控制，主要是在利潤(rùn)最終分配，主要領(lǐng)導(dǎo)人的人事任免上握有決定權(quán)。對(duì)于這些資金混合的企業(yè)，悅務(wù)部門在征稅時(shí)往往要求他們把利潤(rùn)分開，各歸其主，然后按照出資者的所有制性質(zhì)套用不IziJ的標(biāo)準(zhǔn)，分別課以流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這樣做實(shí)際上是不承認(rèn)這些企業(yè)集團(tuán)的獨(dú)立法人地位，不承認(rèn)參加聯(lián)合休各成員承擔(dān)平等的納稅義務(wù)。在利益分配上適用不同標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)之間的稅負(fù)不均，這樣影響了企業(yè)之間長(zhǎng)期協(xié)作的積極性。

二、對(duì)橫向聯(lián)合中稅收杠桿作用的兒點(diǎn)認(rèn)識(shí).

政府對(duì)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)施以稅收優(yōu)感，確實(shí)刺激了企業(yè)的聯(lián)合，但從法律角度考察稅收杠桿的運(yùn)用，還需進(jìn)一步完善。

首先表現(xiàn)在用增值稅代替產(chǎn)品稅。增值稅和產(chǎn)品稅同屬流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的稅種，后者的課稅對(duì)象是產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額(產(chǎn)品銷售金額)，產(chǎn)品從加工到完成，在獨(dú)立核算的企業(yè)之間每流轉(zhuǎn)一次，就按上述標(biāo)準(zhǔn)征一次稅，這樣流轉(zhuǎn)次數(shù)越多稅負(fù)越重，遏制了企業(yè)擴(kuò)人社會(huì)化大生產(chǎn)協(xié)作的沖動(dòng)，使企業(yè)竭力要搞‘大而全叼、而全.。增值稅則不同，它的課稅對(duì)象是產(chǎn)況，銷育收人的金額扣除外購(gòu)材料、零部件、能源部分的金額而剩下的產(chǎn)品增值額，僅對(duì)每個(gè)協(xié)作企業(yè)新增加到產(chǎn)品上的價(jià)值計(jì)稅，這一稅負(fù)適應(yīng)了讓會(huì)化大生產(chǎn)的分工需耍，使參加橫向聯(lián)合的企業(yè)稅負(fù)趨于合理。但不足之處是財(cái)政部規(guī)定的增值稅條例只有十二個(gè)稅l習(xí)的產(chǎn)品，范圍太小。上海等地財(cái)政部門根據(jù)中央精神把增值稅稅目擴(kuò)至原產(chǎn)品稅稅目中，這樣大大擴(kuò)展了受惠企業(yè)的炭蓋面，有利于橫向聯(lián)合的廣泛開展。

其次是國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)減免調(diào)節(jié)稅、所得稅的效果問(wèn)題。調(diào)節(jié)稅是以一九八三年企業(yè)上繳利稅為羞數(shù)，高于稅收部分的余額采取調(diào)節(jié)稅的方式上交財(cái)政，這是統(tǒng)收統(tǒng)支向定額稅收制度的過(guò)渡。為促進(jìn)城向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，財(cái)政部規(guī)定，全民企業(yè)從橫向聯(lián)合中分得的利潤(rùn)可免征調(diào)節(jié)稅。這無(wú)疑是健進(jìn)聯(lián)合的有效措施，但是這個(gè)觀定還有局限性，它只對(duì)需要上交調(diào)節(jié)稅的企業(yè)有作用，調(diào)節(jié)稅越高，作用越大。而對(duì)木來(lái)就不交調(diào)節(jié)稅或調(diào)節(jié)稅率很低的企業(yè)，則作川不大。如上海市某行業(yè)有三家大廠，其中兩家搞聯(lián)合，可獲減免20%的調(diào)節(jié)稅優(yōu)腳，故對(duì)橫向聯(lián)合很重視，而另一家企業(yè)原來(lái)就免玄，曰月竹腳.，對(duì)橫向聯(lián)合就缺乏積極性。因此有的專家建議，對(duì)免亞調(diào)節(jié)稅的企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)聯(lián)合礴，分得的利潤(rùn)可以適當(dāng)減征所得稅.或者提高職工獎(jiǎng)勵(lì)基企和集體福利基金的比利，使其得到實(shí)惠。

一個(gè)不容忽視的傾向是，某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利川國(guó)家減免稅的規(guī)定，不努力提高經(jīng)濟(jì)效益，而是劫在減、免稅的“安樂(lè)椅，上不求進(jìn)取，甚至以倒閉來(lái)逃稅，給國(guó)家造成了很大損失。所以稅務(wù)部門應(yīng)特別注意減、免稅的社會(huì)效果。

另一個(gè)值得重視的問(wèn)題是技術(shù)轉(zhuǎn)讓定額免稅問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓年收入在三十萬(wàn)元以內(nèi)的一律免征所得稅。不管企業(yè)規(guī)棋大小，統(tǒng)一規(guī)定征稅起點(diǎn)的做法影響了有條件轉(zhuǎn)讓技術(shù)的大中型企業(yè)的積極性，使得有些企業(yè)在技木轉(zhuǎn)讓中留一手。筆者建議把技術(shù)轉(zhuǎn)讓一定限額的免征所得稅的辦法，改為全額減半征收所得稅，這樣大小企業(yè)機(jī)會(huì)均等，技術(shù)轉(zhuǎn)讓越多，獲利越豐。

三、財(cái)政、工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)等管理體制對(duì)稅收杠扦效力的影響。

利改稅在國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系上實(shí)行法律調(diào)整，雖然給企業(yè)帶來(lái)了一定的活力，但舊體制在各方面限制這些活力，使企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的法律地位處于極不穩(wěn)固的狀態(tài)。

1。財(cái)政體制的影響。目前中央與地方的財(cái)政管理是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一計(jì)劃下的分級(jí)財(cái)政包干管理體制，這套辦法對(duì)保證中央財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)地方財(cái)政積極性有意義。但它突出的弊病是迫使地方政府不限于稅法范圍，要求企業(yè)完成利潤(rùn)上交指標(biāo)，遏制了企業(yè)跨地區(qū)的聯(lián)合。在寧、常、蘇等地調(diào)查中了解到，不管國(guó)家對(duì)企業(yè)適用什么稅，企業(yè)必須憲成地方財(cái)政部門下達(dá)的包千指標(biāo)，調(diào)節(jié)稅是彌補(bǔ)上繳稅收與原利潤(rùn)包千指標(biāo)之間差傾的一種方法，不上繳調(diào)節(jié)稅的中小企業(yè)，也必須完成逐年遞增的財(cái)政指標(biāo)。某印染廠是一家聯(lián)合公司主體廠，曾經(jīng)向銀行貸過(guò)一筆款，資助在外地的協(xié)作單位，發(fā)展生產(chǎn)，但主管單位不讓該印染廠用聯(lián)合獲得的利潤(rùn)來(lái)償還貸款，而要將這筆利潤(rùn)上交財(cái)政，并且還耍該廠承擔(dān)這筆貸款的利息。無(wú)怪乎有些企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理反映，增值稅實(shí)行不實(shí)行無(wú)所謂。

這套財(cái)政體制的又一弊病是，地方政府為了實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收人的逐年增長(zhǎng)，往往竭力攝臺(tái)在行政隸屬區(qū)內(nèi)的企業(yè)摘橄向聯(lián)合，不鼓勵(lì)跨區(qū)城聯(lián)合，原因是伯“肥水外流稅源移手他人。在寧、常、蘇三地，跨省的緊密型聯(lián)合體一家也沒(méi)有，南京某自行車廠原同上海一家自行車廠準(zhǔn)備聯(lián)合生產(chǎn)某名牌自行車，但江蘇省有關(guān)部門得悉后，就一定要該廠同常州自行車廠聯(lián)合，一年多來(lái)，雙方對(duì)合作效益都不太滿意，但卻勉強(qiáng)維持著。

2。勞動(dòng)工資制度的影響。我國(guó)的勞動(dòng)工資制度基本上還是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的模式，勞動(dòng)職工人數(shù)與工資總額按計(jì)劃分配到各地，企業(yè)職工升級(jí)工調(diào)按國(guó)家政策文件統(tǒng)一辦理，職工和企業(yè)還是躺在國(guó)家身上吃.大鍋飯.。利改稅后，企業(yè)留利增多，有了一定的財(cái)產(chǎn)支配權(quán)，但這部分留利還不能給職工帶來(lái)直接的利益，因?yàn)槠髽I(yè)的集合勞動(dòng)效益與職工個(gè)人的勞動(dòng)效益之間還橫亙粉工資獎(jiǎng)金制度的降礴。本工資國(guó)家包，對(duì)超過(guò)指標(biāo)發(fā)放的獎(jiǎng)金實(shí)行重稅，這雖是對(duì)濫發(fā)獎(jiǎng)金的懲罰，但也挫傷了職工創(chuàng)造效益的積極性。所以，企業(yè)效益再高，職工得到的利益卻很有限，況且獎(jiǎng)金的逐年遞增還得由地方財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定，“鞭打快牛，的現(xiàn)象還很普誼。利改稅和稅收優(yōu)惠讓給企業(yè)的利益，也多