現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述

Ch2.成本管理基礎(chǔ)與理論現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第1頁(yè)本章摘要所謂成本應(yīng)該是達(dá)成目標(biāo)之前，所必須或可能付出代價(jià)，包含物料、零件、能源、耗損、時(shí)間、空間、利息、智慧、商品或勞務(wù)等等有形無(wú)形之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（能以貨幣金額表達(dá)之價(jià)值）。成本定義雖然簡(jiǎn)單，不過(guò)評(píng)估或計(jì)算卻不輕易。而成本分類(lèi)方式，包含：產(chǎn)生之型態(tài)（人工成本、材料成本與製造成本）、產(chǎn)品別關(guān)連性（直接成本與間接成本）、作業(yè)度（變動(dòng)成本與固定成本）、控制程度（可控制成本與不可控制成本）、品質(zhì)攸關(guān)性（預(yù)防成本、評(píng)估成本、內(nèi)部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機(jī)會(huì)成本、沈沒(méi)成本與增支成本）。追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。在數(shù)學(xué)上，1=1；不過(guò)在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認(rèn)這一點(diǎn)，則稱(chēng)為成本意識(shí)。成本意識(shí)能夠作為一種價(jià)值，主要能夠透過(guò)兩種途徑建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：（1）降低成本努力與行動(dòng)，提供相對(duì)低廉價(jià)格產(chǎn)品與服務(wù)，真正能夠創(chuàng)造顧客價(jià)值；（2）利潤(rùn)來(lái)自於價(jià)格扣除成本差額乘以銷(xiāo)售量，低成本產(chǎn)品與服務(wù)同時(shí)能夠增大差額與銷(xiāo)售量，利潤(rùn)自然達(dá)到相乘效果。根據(jù)石松康男對(duì)於技術(shù)成本定義，並以REFA模式為基本理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料引進(jìn)，假如改良傳統(tǒng)以均攤成本項(xiàng)目標(biāo)數(shù)量基礎(chǔ)成本制度缺點(diǎn)，將攤派原則公式化，系統(tǒng)化地展開(kāi)於技術(shù)資料中，能夠發(fā)展出流通運(yùn)籌成本架構(gòu)。最後，本章介紹新現(xiàn)代成本管理，希望藉此能提供一個(gè)更完備且輕易使用成本管理系統(tǒng)架構(gòu)?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)該以系統(tǒng)化方式整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」思索，透過(guò)「成本企劃」、「成本維持」及「成本改進(jìn)」積極方法來(lái)有效管理成本。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第2頁(yè)大綱成本定義成本之分類(lèi)成本意識(shí)與理論成本分析架構(gòu)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)問(wèn)題與討論現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第3頁(yè)成本定義(1)根據(jù)現(xiàn)代字典對(duì)成本定義：「給付一切東西所必須付出代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典）。這是以商業(yè)交易關(guān)係為背景所下成本定義也屬於成本狹義定義。

E.Schmalenbach對(duì)成本定義：「成本是指消費(fèi)財(cái)物所支付或評(píng)估之價(jià)值」。美國(guó)普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(1995)中成本定義：「成本是不問(wèn)有形無(wú)形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨取得，或因特定目標(biāo)而給予製造所支付一切，乃至於預(yù)計(jì)將來(lái)會(huì)支付價(jià)值，皆稱(chēng)為成本」?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第4頁(yè)成本定義(2)日本「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中成本定義有兩種：成本為消費(fèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值：「企業(yè)以生產(chǎn)、銷(xiāo)售（服務(wù)）為目標(biāo)，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（能夠金額評(píng)估之價(jià)值），即為成本」。成本是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)嫁到製成品價(jià)值：「掌握企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所給付之有關(guān)金額，即為成本」。給付部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕?lè)?wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)，累計(jì)所接收轉(zhuǎn)移價(jià)值?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第5頁(yè)成本定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中成本定義也有兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包含現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其它資產(chǎn)之交換。至於一切必要代價(jià)則包含發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出?！敢豁?xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類(lèi)，而稱(chēng)之為成本，比如銷(xiāo)管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷(xiāo)貨成本、後期成本等等?！宫F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第6頁(yè)成本定義(4)普通商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不一樣定義：成本與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)：所謂成本，即貨品生產(chǎn)、銷(xiāo)售，以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一切支出，包含服務(wù)所需一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生，不含異常原因之價(jià)值耗用。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第7頁(yè)成本定義(5)普通人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)背景與所談?wù)撌聞?wù)不一樣，對(duì)「成本」見(jiàn)解也會(huì)有所不一樣現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第8頁(yè)成本之分類(lèi)(1)成本分類(lèi)方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第9頁(yè)產(chǎn)生之型態(tài)性此為長(zhǎng)久以來(lái)最常被採(cǎi)用基本分類(lèi)方式將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）合在一起稱(chēng)為製造成本：人工成本（LaborCost）。材料成本（MaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第10頁(yè)產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性成本分類(lèi)方式與以「每一」產(chǎn)品相關(guān)性為成本分類(lèi)思索方式相同：直接人工成本（DirectLaborCost）。直接材料成本（DirectMaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。間接人工成本（IndirectLaborCost）。間接材料成本（IndirectMaterialCost）。其它製造成本（OtherManufacturingCost）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第11頁(yè)總成本分類(lèi)比較現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第12頁(yè)直接成本與間接成本現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第13頁(yè)作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時(shí)資源負(fù)荷程度（LoadingRatio）而區(qū)分之成本分類(lèi)變動(dòng)成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）作業(yè)程度性也能夠以下指標(biāo)衡量:使用率（UtilizationRatio）稼動(dòng)率（OperationRatio）可動(dòng)率（AvailabilityRatio）現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第14頁(yè)固定成本圖2.2變動(dòng)成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動(dòng)成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第15頁(yè)控制程度性有一些企業(yè)因?yàn)閷?zhuān)業(yè)分工不如大企業(yè)來(lái)複雜或是希望以專(zhuān)人或?qū)０阜绞絹?lái)看管全部製造成本則會(huì)採(cǎi)用以控制程度性成本分類(lèi)方式來(lái)控制成本：可控制成本（ControllableCost）。不可控制成本（UncontrollableCost）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第16頁(yè)品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本分類(lèi)，其中包含：預(yù)防成本（PreventionCost）。鑑定成本（AppraisalCost）。內(nèi)部失敗成本（InternalFailureCost）。外部失敗成本（ExternalFailureCost）。預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性成本，也就是說(shuō)不一定會(huì)產(chǎn)生成本。內(nèi)部與外部失敗成本則是非自發(fā)性，若是事件發(fā)生時(shí)是一定要支付成本。預(yù)防與鑑定成本稱(chēng)為「符合品質(zhì)成本」（CostsofConformance）。其中所花費(fèi)成本都是為了確保產(chǎn)品能夠達(dá)到顧客要求品質(zhì)水準(zhǔn)。至於內(nèi)部與外部失敗成本則能夠稱(chēng)為「不符合品質(zhì)成本」（CostsofNonconformance），不良品退貨處理、次級(jí)品折讓銷(xiāo)售、在製品不良產(chǎn)生之後重工等所花費(fèi)成本之謂現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第17頁(yè)品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係圖2.5現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第18頁(yè)失敗成本與時(shí)間之關(guān)係圖2.6現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第19頁(yè)決策特徵以決策角度來(lái)說(shuō)成本又能夠分成為：機(jī)會(huì)成本（OpportunityCost）。沈沒(méi)成本（SunkCost）。增支成本（IncrementalCost）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第20頁(yè)成本意識(shí)運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)認(rèn)識(shí)成本意識(shí)成本意識(shí)是一種價(jià)值現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第21頁(yè)運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)圖2.7現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第22頁(yè)認(rèn)識(shí)成本意識(shí)追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。在數(shù)學(xué)上，1=1；不過(guò)在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識(shí)。比如生產(chǎn)力效率，假如生產(chǎn)效率下降了1％，那麼企業(yè)所遭遇損失，絕不是只有1％人工成本、製造費(fèi)用、材料成本或品質(zhì)成本。對(duì)現(xiàn)代運(yùn)籌管理人而言，成本意識(shí)無(wú)疑是最基本素養(yǎng)，然後學(xué)習(xí)正確成本定義與計(jì)算方法，才有機(jī)會(huì)建立企業(yè)後勤優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第23頁(yè)成本意識(shí)是一種價(jià)值成本意識(shí)無(wú)疑是正面「意識(shí)」經(jīng)營(yíng)目標(biāo)並不在於追求利潤(rùn)，而是專(zhuān)注於累積企業(yè)價(jià)值（亞馬遜）

所謂「顧客價(jià)值」通常是指「顧客對(duì)於本企業(yè)績(jī)效在整個(gè)業(yè)界競(jìng)爭(zhēng)地位相對(duì)性評(píng)估」。顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價(jià)值。價(jià)值就是低價(jià)格。成本作為一種價(jià)值管理意涵降低成本提供相對(duì)低廉價(jià)格產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價(jià)值低成本產(chǎn)品同時(shí)能夠增大差額與銷(xiāo)售量，利潤(rùn)達(dá)到相乘效果現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第24頁(yè)交易成本(1)普通成本計(jì)算常會(huì)畫(huà)地自限，將成本項(xiàng)目侷限於特定時(shí)空範(fàn)圍，忽略整個(gè)交易過(guò)程中許多成本原因。在交易行為發(fā)生時(shí)，為了完成交易全部必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對(duì)方推行契約等方面成本。交易成本是指採(cǎi)購(gòu)成本以外隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)解釋交易成本交易方式?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第25頁(yè)交易成本(2)Williamson（1985）認(rèn)為造成市場(chǎng)失靈，產(chǎn)生交易成本原因?yàn)椋河邢蘩硇裕╞oundedrationality）。

投機(jī)主義（opprotunism）。環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）。少數(shù)交易（smallnumber）。資訊不對(duì)稱(chēng)（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第26頁(yè)慣用成本概念財(cái)務(wù)成本（FinancialCost）：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)過(guò)去或前期發(fā)生之歷史紀(jì)錄所計(jì)算出之成本。目標(biāo)成本（TargetCost）：目標(biāo)成本是一種成本管理方法，它是用比較好規(guī)格及設(shè)計(jì)程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期總成本。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost）：標(biāo)準(zhǔn)成本是每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源預(yù)計(jì)成本。技術(shù)成本（TechnicalCost）：由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在很快將來(lái)所要付出成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷(xiāo)售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生如支付配銷(xiāo)商與運(yùn)費(fèi)等成本。行銷(xiāo)成本（MarketingCost）：因販賣(mài)與提供服務(wù)而產(chǎn)生成本如銷(xiāo)售人員薪資、廣告費(fèi)用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需普通性管理成本如高階主管薪資、法律與公共事務(wù)費(fèi)用等。研發(fā)成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費(fèi)成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵(lì)能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出人力資源而支出費(fèi)用或人力資本，包含因離職而損耗相關(guān)費(fèi)用。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第27頁(yè)成本分類(lèi)方式之比較製造成本管銷(xiāo)成本管理成本銷(xiāo)售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動(dòng)成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費(fèi)用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評(píng)估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費(fèi)用人工成本材料成本製造費(fèi)用增支成本、沉沒(méi)成本、機(jī)會(huì)成本經(jīng)濟(jì)性圖2.8

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第28頁(yè)成本分析架構(gòu)供應(yīng)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)生產(chǎn)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)普通人力成本分析架構(gòu)圖2.8成本分類(lèi)方式之比較圖

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第29頁(yè)流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)狹義流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務(wù)移轉(zhuǎn)至最終消費(fèi)者過(guò)程經(jīng)濟(jì)連結(jié)活動(dòng)。廣義流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所包括移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動(dòng)，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包含生產(chǎn)者和消費(fèi)者）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)皆屬之?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第30頁(yè)普通人力成本分析架構(gòu)取得成本:主要是員工薪資維護(hù)成本:員工福利、法定勞健保費(fèi)、退休金提撥、團(tuán)保費(fèi)等，屬於保健原因激勵(lì)成本，這種成本有個(gè)特征，假如不給，員工會(huì)非常不滿意，導(dǎo)致績(jī)效衰退；但給多了，不會(huì)因而創(chuàng)造更多績(jī)效發(fā)展成本:包含常見(jiàn)教育訓(xùn)練。在知識(shí)與科技掛帥年代，企業(yè)為了領(lǐng)先人力優(yōu)勢(shì)，人力「發(fā)展成本」相信只會(huì)與日俱增激勵(lì)成本:員工努力貢獻(xiàn)他們能力，達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將達(dá)成目標(biāo)結(jié)果，回饋給績(jī)優(yōu)員工，才能激發(fā)員工更多貢獻(xiàn)離職成本:佔(zhàn)總成本比率，與取得成本（月薪）、維護(hù)成本、試用期長(zhǎng)短、及離職率息息相關(guān)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第31頁(yè)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)成本管理方法多半強(qiáng)調(diào)成本維