會計案例及分析

會計案例二三、存貨案例

（一）星海企業(yè)對存貨的期末價值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。12月31日，該企業(yè)專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料結(jié)存數(shù)量為公斤，單位成本為25元，總成本為

50

000元，可生產(chǎn)

A型設(shè)備10臺。將甲材料加工成A型設(shè)備，每臺需要投人人工及間接制造費(fèi)用5

600元；銷售A型設(shè)備，每臺需要支付銷售費(fèi)用及稅金500元。

A型設(shè)備正常市場售價為每臺

12

000元。12月31日，甲材料的市場價格降為每公斤20元。星海企業(yè)購置甲材料不需要花費(fèi)買價以外的其他采購費(fèi)用。根據(jù)下列互不有關(guān)的假定狀況，分析星海企業(yè)的甲材料與否應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，假如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，金額是多少。

(1)假定12月20日，星海企業(yè)與誠信企業(yè)簽訂了一份銷售協(xié)議，協(xié)議約定，

2月20日，星海企業(yè)應(yīng)按每臺12

500元的價格向誠信企業(yè)提供A型設(shè)備12臺。

（2）假定由于甲材料市場價格的下跌，導(dǎo)致用其生產(chǎn)的A型設(shè)備的每臺市場售價降為10

800元。

12月20日，星海企業(yè)與誠信企業(yè)簽訂了一份銷售協(xié)議，協(xié)議約定，2月20日，星海企業(yè)應(yīng)按每臺

11

000元的價格向誠信企業(yè)提供A型設(shè)備5臺。

（3）假定由于市場狀況的變化，星海企業(yè)決定停止A型設(shè)備的生產(chǎn)，也沒有簽訂任何A型設(shè)備的銷售協(xié)議。為了減少不必要的損失，星海企業(yè)準(zhǔn)備將專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料所有售出，估計會發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金1200元。案例分析

（1）根據(jù)星海企業(yè)與誠信企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議，誠信企業(yè)訂購的A型設(shè)備為12臺，而星海企業(yè)庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，低于銷售協(xié)議訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售協(xié)議約定的A型設(shè)備單位售價12

500元作為計量基礎(chǔ)。

雖然甲材料的市場價格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為

12

000元（

12

500

--500），高于其生產(chǎn)成本10

600

(

5

000＋

5

600)，并沒有發(fā)生價值減損。在這種狀況下，以A型設(shè)備協(xié)議單位售價

12

500元作為計量基礎(chǔ)計算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。在12月

31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50

000列示。

（2）根據(jù)星海企業(yè)與誠信企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議，誠信企業(yè)訂購的A型設(shè)備為5臺，而星海企業(yè)庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，高于銷售協(xié)議訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)分別按銷售協(xié)議約定的A型設(shè)備單位售價11

000元和

A型設(shè)備的市場售價10

800元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：10臺

A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=

（11

0005+10

8005）-50010

＝

104

000(元)

10臺

A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5000+5600）10=106

000（元）

上述計算成果表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

甲材料的可變現(xiàn)凈值=104

000-560010=48

000（元）

由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，即星海企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。計算如下：

甲材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=50

000-48

000=（元）

在

12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按48

000元列示。(3)由于星海企業(yè)準(zhǔn)備將甲材料所有售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價作為計量基礎(chǔ)，而因以其目前的市場價格每公斤20元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：甲材料的可變現(xiàn)凈值=20-1

200=38

800(元)由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，即星海企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。計算如下：甲材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=50

000-38

800=11

200元在12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按38

800元列示。

（二）存貨減值準(zhǔn)立案例

［案例］H企業(yè)是一家上市企業(yè)，注冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時理解到該企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，H企業(yè)經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下：

1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的但愿。H企業(yè)對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。

2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前狀況分析，其市價將會持續(xù)下跌。H企業(yè)全額提取跌價準(zhǔn)備。

3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H企業(yè)全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。

4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值狀況。H企業(yè)按10%提取跌價準(zhǔn)備5萬元。

5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的但愿。H企業(yè)未計提跌價準(zhǔn)備。

6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，既有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本不小于產(chǎn)品的銷售價格。H企業(yè)未計提跌價準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計制度》，庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價值下跌，尚未到完全喪失價值的程度。C商品雖然已經(jīng)滯銷，但起碼尚有轉(zhuǎn)讓價值。因此，注冊會計師應(yīng)提議H企業(yè)首先根據(jù)多種存貨的物理狀況及減值狀況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。

對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H企業(yè)按10%的比例計提了5萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊會計師應(yīng)提議H企業(yè)調(diào)賬，沖回所提取的跌價準(zhǔn)備。

對于商品E和原材料F的處理則不一樣，這兩項存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H企業(yè)卻未計提對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)提議H企業(yè)根據(jù)詳細(xì)狀況確定計提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作對應(yīng)的調(diào)賬處理。

（三）1、甲股份企業(yè)本期末持有如下存貨：

（1）材料A，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本20萬元，現(xiàn)市價購置19萬元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用估計10萬元，產(chǎn)品售價估計光萬元，銷售稅費(fèi)估計3萬元；

（2）材料B，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本40萬元；現(xiàn)價購置36萬元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用估計16萬元，產(chǎn)品售價估計60萬元，銷售稅費(fèi)估計6萬元；

（3）材料C，為銷售而儲備，庫存成本10萬元，售價估計問萬元，銷售稅費(fèi)估計1萬元；

（4）產(chǎn)品D，所有按照協(xié)議為乙企業(yè)生產(chǎn)，成本48萬元，協(xié)議售價52萬元，相似商品市場售價48萬元，估計銷售稅費(fèi)均為5萬元；

（5）半成品E，庫存成本80萬元，深入加工成本為I0萬元，該存貨按照協(xié)議為乙企業(yè)生產(chǎn)占50％，協(xié)議售價50萬元，估計銷售稅費(fèi)2萬元，此外50％對外發(fā)售，估計售價46萬元，估計銷售稅費(fèi)2萬元；

規(guī)定：將下表填完整，計算期末存貨的賬面價值（單位：萬元）

存貨材料成本材料售價材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品估計售價產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計價材料A201935材料B403660材料C1013***產(chǎn)品D***4852半成品E（50%）40*50半成品E（50%）40*46答案：存貨材料成本材料售價材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品估計售價產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計價材料A201932-10＝2210+10＝303535-3＝3220材料B403654-16＝3840+16＝566060-6＝5438材料C101313-1＝12***10產(chǎn)品D***485252-5＝4747半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340+（10/2）＝455050-2＝4840半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940+（10/2）＝454646-2＝4439存貨期末計價＝20+38+10+47+40+39＝194（萬元）四、

投資案例

（一）

案例一：注冊會計師李文對京東企業(yè)會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)3月

1日購入八通企業(yè)的一批債券，面值合計10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通企業(yè)本應(yīng)在2月1日兌付的六個月利息，此時仍未兌付，京東企業(yè)共支付買價14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金元，其他有關(guān)費(fèi)用1000元。對此，京東企業(yè)作了如下會計處理：

借：短期投資——八通企業(yè)債券

137

000

借：應(yīng)收利息

6

000

貸：銀行存款

143

000

當(dāng)八通企業(yè)于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時，京東企業(yè)作了如下會計分錄：

借：銀行存款、

6

000

貸：應(yīng)收利息

6

000

當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，詳細(xì)環(huán)節(jié)如下：

首先，認(rèn)定此時點(diǎn)的短期投資價值為137

000元；

然后，相比市價120

000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為17

000元，由于這是第一次計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄：

借：投資收益

17

000

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

17

000

當(dāng)年8月1日，八通企業(yè)如約兌付了六個月利息，京東企業(yè)認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其他5個月的利息由于是在企業(yè)的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，詳細(xì)會計分錄如下：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通企業(yè)債券

1

000

貸：投資收益

5

000

11月25日，京東企業(yè)發(fā)售該債券的40%，售價為6萬元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東企業(yè)作如下會計處理：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備

(17000×40%)6

800

貸：短期投資——八通企業(yè)[(137000-1000)×40%]54

400

貸：投資收益

11

400

12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東企業(yè)根據(jù)目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價準(zhǔn)備3400元，詳細(xì)會計分錄如下：

借：投資收益

3

400

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

3

400

案例分析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資在獲得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資獲得時的投資成本按如下措施確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的所有價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價款中包括的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時，按實(shí)際支付的價款或?qū)嶋H支付價款減去已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

短期投資的股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反應(yīng)。

處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際獲得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

據(jù)此，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，假如不是當(dāng)時買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。因此，提議京東企業(yè)于8月1日收到利息時，作如下對的的會計處理：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通企業(yè)

6

000

對應(yīng)，發(fā)售40%的債券時的對的會計處理應(yīng)調(diào)整為：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備

6

800

貸：短期投資——八通企業(yè)

52

400

貸：投資收益

13

400

年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投資收益

400

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

400

案例二：注冊會計師李文審計京東企業(yè)會計報表，5月1日，京東企業(yè)購入紅光企業(yè)的10000股股票，但不準(zhǔn)備長期持有。京東企業(yè)共支付買價100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金0元，其他有關(guān)稅費(fèi)5000元。紅光企業(yè)已于當(dāng)年的4月25日宣布分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。對此，京東企業(yè)作了如下會計處理：

借：短期投資——一紅光企業(yè)股票

1

015

000

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：銀行存款

1

025

000

當(dāng)紅光企業(yè)于

5月14日派發(fā)紅利時，京東企業(yè)作了如下會計分錄：

借：銀行存款

10

000

貸：應(yīng)收股利

10

000

6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東企業(yè)對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，詳細(xì)環(huán)節(jié)如下：

首先，認(rèn)定出此時的短期投資賬面價值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價98元，中期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄：

借：投資收益

35

000

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

35

000

8月15日，紅光企業(yè)又宣布分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。京東企業(yè)作出如下會計處理：

借：應(yīng)收股利

5

000

貸：短期投資——紅光企業(yè)股票

5

000

8月30日收到紅利時：

借：銀行存款

5

000

貸：應(yīng)收股利

5

000

10月25日，京東企業(yè)發(fā)售該股票的50%，售價為600000元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東企業(yè)作出如下會計處理：

借：銀行存款

(600000-1000)599

000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備

(35000×50%)17

500

貸：短期投資——紅光企業(yè)股票[(1015000-5000)×50%]505

000

貸：投資收益

111

500

12月31日，京東企業(yè)根據(jù)目前的短期投資成本：101.-0.5-50.5＝50.5（萬元），認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為5.5萬元，由于此時已提取跌價準(zhǔn)備為1.75萬元，因此年末應(yīng)補(bǔ)提3.75萬元，會計處理如下：

借：投資收益

37

500

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

37

500

案例分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此京東企業(yè)的賬務(wù)處理對的。（二）短期投資減值準(zhǔn)立案例

［案例］注冊會計師李文審計大華企業(yè)會計報表時，理解到大華企業(yè)短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準(zhǔn)備。但審計中發(fā)現(xiàn)，在大華企業(yè)短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%。

［案例分析］《企業(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其詳細(xì)狀況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，假如某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

據(jù)此，大華企業(yè)選定以分類比較法計提跌價準(zhǔn)備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對其按單項比較法計提減值準(zhǔn)備，其他各項再按分類比較法計提跌價準(zhǔn)備。

（三）、長期股權(quán)投資案例

星海企業(yè)為進(jìn)行多角經(jīng)營，以分散經(jīng)營風(fēng)險，決定對宇通企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。至，星海企業(yè)對宇通企業(yè)的投資業(yè)務(wù)如下：

(1)1月5日，星海企業(yè)與字通企業(yè)的甲股東簽訂了收購其持有的宇通企業(yè)15％股份的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價格為4

500萬元，價款于

3月

31日支付。協(xié)議于簽訂當(dāng)日生效。（2）3月31日，星海企業(yè)向宇通企業(yè)的甲股東支付購置股份的價款，并于當(dāng)日辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，以銀行存款支付有關(guān)稅費(fèi)25萬元。星海企業(yè)對該項長期股權(quán)投資采用成本法核算。(3)11月28日，星海企業(yè)與宇通企業(yè)的乙股東簽訂了收購其持有宇通企業(yè)20%的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價格為6

500萬元，星海企業(yè)以其擁有的完全產(chǎn)權(quán)的一棟辦公樓抵付股份轉(zhuǎn)讓價款，并向宇通企業(yè)的乙股東支付500萬元的現(xiàn)金作為補(bǔ)價。星海企業(yè)的辦公樓賬面原價7

500萬元，合計折舊1

800萬元，公允價值6

000萬元。股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議于12月1日生效。（4）1月1日，星海企業(yè)與宇通企業(yè)的甲股東分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，星海企業(yè)以銀行存款向宇通企業(yè)的乙股東支付補(bǔ)價款，并支付有關(guān)稅費(fèi)50萬元。此時，星海企業(yè)已合計持有宇通企業(yè)

35％的股份，從

1月

1日起，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，股權(quán)投資差額按攤銷。

宇通企業(yè)至股東權(quán)益的資料如下：

（l）12月31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為25

000(包括實(shí)現(xiàn)的凈利潤

2

000萬元)。

1月

10日，宇通企業(yè)董事會提出利潤分派方案，分派現(xiàn)金股利600萬元，分派股票股利800萬元。4月15日，宇通企業(yè)股東大會同意其董事會提出的利潤分派方案，并于當(dāng)日對外宣布分派股利。

（2）第1季度，宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。其中，l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤170萬元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤

180萬元。3月

31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為25

500萬元。

(3)

200l年度，宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

2

300萬元。其中，l至3月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，4至12月份，每月各實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

12月回日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為

26

500萬元，

12月

31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為26

77萬元。（4）1月10日，宇通企業(yè)董事會提出200l年度利潤分派方案，分派現(xiàn)金股利800萬元，分派股票股利

12op萬元。

24月25日，宇通企業(yè)股東大會同意其董事會提出的利潤分派方案，并于當(dāng)日對外宣布分派股利。

對上述資料中波及的股權(quán)投資事項，星海企業(yè)的會計處理如下（金額單位均為萬元）：

（l）200l年3月31日，星海企業(yè)支付股份購置價款和有關(guān)稅費(fèi)，并辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

借：長期股權(quán)投資——股票投資

4

525

貸：銀行存款

4525

（2）200l年4月15日，字通企業(yè)宣布分派股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=60015％=90（萬元）

借：應(yīng)收股利

900

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資

900

000同步，在備查登記簿中記錄增長的股份。

（3）1月1日，星海企業(yè)辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付補(bǔ)價款和有關(guān)稅費(fèi)。

①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)人“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

合計折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

②對長期股權(quán)投資確認(rèn)入賬。初始投資成本=

6

000＋500＋50＝

6

550（萬元）

借：長期股權(quán)投資——股票投資

65

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

營業(yè)外收入

3

000

000

（4）1月1日，長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。①采用追溯調(diào)整法調(diào)整原股權(quán)投資的賬面價值。產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4525一（25

00015％）=775（萬元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=775

10=77.5（萬元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=2

300



15％=345（萬元）

成本法改為權(quán)益法的合計影響數(shù)=345－77.50=267.50（萬元）

調(diào)整后投資成本=4525－90－775=3

600（萬元）

調(diào)整后股權(quán)投資差額=775一77.50=697．50（萬元）

原股權(quán)投資賬面價值=4

525－

90=4

435（萬元）

借：長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）

36

600

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）

6

975

000

一股票投資（損益調(diào)整）

3

450

00

貸：長期股權(quán)投資一一股票投資

44

350

000

利潤分派——未分派利潤

2

675

000

借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

3

450

000貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）

3

450

000

②計算追加投資的股權(quán)投資差額為6550－（2650020％）=1

250萬元。

借：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

12

500

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

12

500

000

（5）攤銷股權(quán)投資差額。

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=(697.59)+(1

25010)=202.50(萬元)

借：投資收益

20

250

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

20

250

000

（6）4月25日，宇通企業(yè)宣布分派股利。

應(yīng)收現(xiàn)金股利=80035％=280（萬元）

借：應(yīng)收股利

2

800

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）

2

800

000

同步，在備查登記簿中記錄增長的股份。

根據(jù)以上資料，回答問題，并對星海企業(yè)不對的的會計處理予以改正：

（1）星海企業(yè)長期股權(quán)投資的入賬時間與否對的？

（2）星海企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收股利的時間與否對的？

（3）4月15日，宇通企業(yè)宣布分派股利時，星海企業(yè)作為沖減投資成本處理與否對的？

（4）星海企業(yè)以辦公樓換人股權(quán)投資的會計處理與否對的？

（5）星海企業(yè)對股權(quán)投資的會計處理由成本法改為權(quán)益法時，對原投資進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理與否對的？

（6）星海企業(yè)對追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額確實(shí)認(rèn)與否對的？

（7）星海企業(yè)對宇通企業(yè)宣布分派的Ztol年度股利的會計處理與否對的？案例分析(1)

星海企業(yè)長期股權(quán)投資的人賬時間是對的的。長期股權(quán)投資應(yīng)于實(shí)際支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后確認(rèn)入賬，而不應(yīng)在雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時確認(rèn)入賬。（2）星海企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收股利的時間是對的的。投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)股東大會通過其董事會提出的利潤分派方案，并對外宣布分派股利時確認(rèn)應(yīng)收股利，而不應(yīng)于被投資企業(yè)董事會提出利潤分派方案時確認(rèn)應(yīng)收股利。（3）4月15日，宇通企業(yè)宣布分派的是的股利，屬于星海企業(yè)投資前的利潤分派，應(yīng)當(dāng)作為沖減投資成本處理，而不應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同步，股票股利只需要在備查登記簿中記錄增長的股份，不需要作正式的會計處理。因此，星海企業(yè)按應(yīng)收的現(xiàn)金股利90萬元沖減投資成本的會計處理是對的的。（4）星海企業(yè)以辦公樓換人股權(quán)投資的會計處理有誤。以非貨幣性交易方式換人非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)對換入資產(chǎn)計價，而不應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)對換人資產(chǎn)計

價。此外，假如不存在收取補(bǔ)價的狀況，

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的增值收益。因此，星海企業(yè)按換出辦公樓的公允價值為基礎(chǔ)對股權(quán)投資進(jìn)行計價，并確認(rèn)換出辦公樓增值收益的會計處理是不對的的。星海企業(yè)對的的會計處理如下：①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

合計折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

對長期投資確認(rèn)入賬初始投資成本=5

700+500+50=6

250(萬元)

借：長期股權(quán)投資___股票投資

62

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

(5)

星海企業(yè)對股權(quán)投資的會計處理由成本法改為權(quán)益法時，對原始投資進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理有誤：

①星海企業(yè)在確定投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時，按

12月

31日宇通企業(yè)股東權(quán)益總額25

000萬元，作為計算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對的的。星海企業(yè)應(yīng)按200l年3月31日宇通企業(yè)股東權(quán)益總額25

500萬元，作為計算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)。

②星海企業(yè)在確定應(yīng)享有宇通企業(yè)收益份額時，按宇通企業(yè)

的凈收益2

3ho萬元作為計算根據(jù)是不對的的。星海企業(yè)應(yīng)按投資后宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益，即宇通企業(yè)4至12月份實(shí)現(xiàn)的凈收益1800萬元，作為計算根據(jù)。

因此，星海企業(yè)在對原股權(quán)投資的賬面價值按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時，對的的會計處理如下：投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4

525－（25

500



15％）＝700（萬元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=700

＋

10=70（萬元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=（2

300－500）15％＝270（萬元）成本法改為權(quán)益法的合計影響數(shù)=270-70=200（萬元）

調(diào)整后投資成本

=4

525－90－

700=3

735（萬元）

調(diào)整后股權(quán)投資差額=700－70=630（萬元）

原股權(quán)投資賬面價值=4

525-90=4

435（萬元）

借：長期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）

37

350

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）6

300

000

—股票投資（損益調(diào)整）

2

700

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資

44

350

000

利潤分派——未分派利潤

2

000

000

借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

2

700

000

貸：長期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）

2

700

000

（6）星海企業(yè)在確定追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時，按

12月

1日字通企業(yè)股東權(quán)益總額

26

500萬元，作為計算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對的的。星海企業(yè)應(yīng)按12月31日字通企業(yè)股東權(quán)益總額

26

700萬元，作為計算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)。因此，星海企業(yè)在確認(rèn)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時，對的的會計處理如下：

追加投資的股權(quán)投資差額=

6

250－（26

700

20％）=

910（萬元）

借：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

9

100

000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

9

100

000

（7）星海企業(yè)對宇通企業(yè)宣布分派的

股利的會計處理是對的的。星海企業(yè)對宇通企業(yè)股權(quán)投資的會計處理已由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)按權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

(四)長期股權(quán)投資案例

案例一：注冊會計師李文審計華朕企業(yè)會計報表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)企業(yè)1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項、設(shè)備一臺對紅光企業(yè)投資，華朕企業(yè)持股10萬股，所占比例為10％。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：

庫存商品賬面價值為20萬元，計稅價格為30萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％；專利權(quán)賬面價值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為1萬元，計稅價格為12萬元，營業(yè)稅率為5％；設(shè)備的賬面價為20萬元，已提折舊2萬元，已計提減值準(zhǔn)備1萬元。

華聯(lián)企業(yè)采用成本法核算，其詳細(xì)會計處理如下：

1.4月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——紅光企業(yè)

547

000

借：合計折舊

20

000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

貸：固定資產(chǎn)

200

000

貸：無形資產(chǎn)

100

000

貸：庫存商品

200

000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(30萬×17%)51

000

——應(yīng)交消費(fèi)稅

(30萬×10%)30

000

——應(yīng)交營業(yè)稅

(12萬×5%)6

000

2.5月2日，華聯(lián)企業(yè)宣布分紅，每股紅利為1元時：

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：長期股權(quán)投資——華聯(lián)企業(yè)

10

000

5月15日收到紅利時：

借：銀行存款

10

000

貨：應(yīng)收股利

10

000

3.12月31日，該股的市值為42萬元，長期股權(quán)投資與市值的差額為547

000-10

000-420

000=117

000(元)，華聯(lián)企業(yè)提取長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理為：

借：投資收益

117

000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

117

000

案例分析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為出資時的投資成本。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不一樣狀況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對被審計單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資采用成本法核算。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤或現(xiàn)金，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的合計凈利潤的份額，所獲得的被投資單位宣布分派的利潤或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

據(jù)此，華聯(lián)企業(yè)的會計處理對的。

案例二：注冊會計師李文審計華聯(lián)企業(yè)會計報表，理解到華聯(lián)企業(yè)4月1日以現(xiàn)金480萬元購置H企業(yè)100萬股，占H企業(yè)股權(quán)比例10％；5月25日收到H企業(yè)5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元。末該股權(quán)的市值為420萬元，華聯(lián)企業(yè)據(jù)此計提減值準(zhǔn)備55萬元。5月1日，H企業(yè)宣布分紅，每10股紅利為2元，實(shí)際發(fā)放日為5月25日。7月1日，華聯(lián)企業(yè)又從證券市場上購置了100萬股H企業(yè)的股票，共支付了銀行存款440萬元。這樣，其持股比例增長到20％，華聯(lián)企業(yè)對H企業(yè)具有了重大影響力。

李文通過檢查華朕企業(yè)提供的H企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，理解到H企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤為300萬元，其中1——3月份80萬元，4——12月份220萬元，宣布公派現(xiàn)金股利50萬元；實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤300萬元，其中1——6月份140萬元，7——12月份160萬元，5月1日宣布分派的現(xiàn)金股利20萬元。H企業(yè)的所有者權(quán)益明細(xì)狀況如下表：

單位：萬元│

│

200O年

│

││

項

目

├───┬────┬────┼────┬────┤│

│1月1日│3月31日

│12月31日│6月30日

│12月31日││實(shí)收資本

│

1

000│

1

000

│

1

000

│

1

000

│

1

000

││資本公積

│

3

000│

3

000

│

3

000

│

3

000

│

3

000

││盈余公積

│

80│

80

│

65

│

125

│

170

││未分派利潤│

50│

130

│

255

│

375

│

490

││合

計

│

4

130│

4

210

│

4

320

│

4

500

│

4

660

│

華聯(lián)企業(yè)有關(guān)會計處理有：

1.4月1日以現(xiàn)金480萬元購置H企業(yè)100萬股時：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)

4

80O

000

貸：銀行存款

4

800

000

2.5月1日H企業(yè)宣布分派現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利

50

000

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)

50

000

3.5月25日收到H企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金時：

借：銀行存款

50

000

貸：應(yīng)收股利

50

000

4.末，提取長期投資減值準(zhǔn)備55萬元

借：投資收益

550

000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

550

000

5.H企業(yè)5月1日宣布分派現(xiàn)金股利20萬元時：

借：應(yīng)收股利

20

000

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)

50

000

貸：投資收益——股利收入

70

000

6.5月25日，收到H企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款

20

000

貸：應(yīng)收股利

20

000

7.華聯(lián)企業(yè)7月l日以440萬元又購置H企業(yè)10萬股，持股比例增至20％，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對原會計處理采用追溯調(diào)整時：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)

4

210

000

——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

516

250

——H企業(yè)(損益調(diào)整)

290

000

借：長期投資減值準(zhǔn)備——H企業(yè)

374

250

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)

4

800

000

貸：未分派利潤——年初數(shù)

500

000

貸：投資收益

90

500

8.7月1日追加投資440萬元時：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)

4

400

000

貸：銀行存款

4

400

000

同步：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

80

000

貸長期股權(quán)投資——H企業(yè)《投資成本》

80

000

末，華聯(lián)企業(yè)攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)企業(yè)凈利潤確認(rèn)投資收益時：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

34

071.43

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

34

071.43

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)

320

000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

320

000

案例分析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的合計凈利潤的分派額，所獲得的被投資單位宣布的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額(法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)按被投資單位宣布分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；假如被投資單位后來各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資收益時，應(yīng)當(dāng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)狀況調(diào)整投資的賬面價值。

企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際獲得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)行重大影響時，按股權(quán)投資賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

在5月1日H企業(yè)宣布每股分派現(xiàn)金股利時，華聯(lián)企業(yè)應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不小于其投資后實(shí)現(xiàn)的凈