會(huì)計(jì)案例及分析

會(huì)計(jì)案例二三、存貨案例

（一）星海企業(yè)對(duì)存貨的期末價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。12月31日，該企業(yè)專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料結(jié)存數(shù)量為公斤，單位成本為25元，總成本為

50

000元，可生產(chǎn)

A型設(shè)備10臺(tái)。將甲材料加工成A型設(shè)備，每臺(tái)需要投人人工及間接制造費(fèi)用5

600元；銷售A型設(shè)備，每臺(tái)需要支付銷售費(fèi)用及稅金500元。

A型設(shè)備正常市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)

12

000元。12月31日，甲材料的市場(chǎng)價(jià)格降為每公斤20元。星海企業(yè)購置甲材料不需要花費(fèi)買價(jià)以外的其他采購費(fèi)用。根據(jù)下列互不有關(guān)的假定狀況，分析星海企業(yè)的甲材料與否應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，金額是多少。

(1)假定12月20日，星海企業(yè)與誠(chéng)信企業(yè)簽訂了一份銷售協(xié)議，協(xié)議約定，

2月20日，星海企業(yè)應(yīng)按每臺(tái)12

500元的價(jià)格向誠(chéng)信企業(yè)提供A型設(shè)備12臺(tái)。

（2）假定由于甲材料市場(chǎng)價(jià)格的下跌，導(dǎo)致用其生產(chǎn)的A型設(shè)備的每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)降為10

800元。

12月20日，星海企業(yè)與誠(chéng)信企業(yè)簽訂了一份銷售協(xié)議，協(xié)議約定，2月20日，星海企業(yè)應(yīng)按每臺(tái)

11

000元的價(jià)格向誠(chéng)信企業(yè)提供A型設(shè)備5臺(tái)。

（3）假定由于市場(chǎng)狀況的變化，星海企業(yè)決定停止A型設(shè)備的生產(chǎn)，也沒有簽訂任何A型設(shè)備的銷售協(xié)議。為了減少不必要的損失，星海企業(yè)準(zhǔn)備將專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料所有售出，估計(jì)會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金1200元。案例分析

（1）根據(jù)星海企業(yè)與誠(chéng)信企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議，誠(chéng)信企業(yè)訂購的A型設(shè)備為12臺(tái)，而星海企業(yè)庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，低于銷售協(xié)議訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售協(xié)議約定的A型設(shè)備單位售價(jià)12

500元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

雖然甲材料的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為

12

000元（

12

500

--500），高于其生產(chǎn)成本10

600

(

5

000＋

5

600)，并沒有發(fā)生價(jià)值減損。在這種狀況下，以A型設(shè)備協(xié)議單位售價(jià)

12

500元作為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在12月

31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50

000列示。

（2）根據(jù)星海企業(yè)與誠(chéng)信企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議，誠(chéng)信企業(yè)訂購的A型設(shè)備為5臺(tái)，而星海企業(yè)庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，高于銷售協(xié)議訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)分別按銷售協(xié)議約定的A型設(shè)備單位售價(jià)11

000元和

A型設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)10

800元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下：10臺(tái)

A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=

（11

0005+10

8005）-50010

＝

104

000(元)

10臺(tái)

A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5000+5600）10=106

000（元）

上述計(jì)算成果表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

甲材料的可變現(xiàn)凈值=104

000-560010=48

000（元）

由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下：

甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50

000-48

000=（元）

在

12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按48

000元列示。(3)由于星海企業(yè)準(zhǔn)備將甲材料所有售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，而因以其目前的市場(chǎng)價(jià)格每公斤20元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下：甲材料的可變現(xiàn)凈值=20-1

200=38

800(元)由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下：甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50

000-38

800=11

200元在12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按38

800元列示。

（二）存貨減值準(zhǔn)立案例

［案例］H企業(yè)是一家上市企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)理解到該企業(yè)對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，H企業(yè)經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：

1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的但愿。H企業(yè)對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前狀況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H企業(yè)全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H企業(yè)全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值狀況。H企業(yè)按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。

5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的但愿。H企業(yè)未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，既有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本不小于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H企業(yè)未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，尚未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品雖然已經(jīng)滯銷，但起碼尚有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提議H企業(yè)首先根據(jù)多種存貨的物理狀況及減值狀況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H企業(yè)按10%的比例計(jì)提了5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提議H企業(yè)調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品E和原材料F的處理則不一樣，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H企業(yè)卻未計(jì)提對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)提議H企業(yè)根據(jù)詳細(xì)狀況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作對(duì)應(yīng)的調(diào)賬處理。

（三）1、甲股份企業(yè)本期末持有如下存貨：

（1）材料A，為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，庫存成本20萬元，現(xiàn)市價(jià)購置19萬元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用估計(jì)10萬元，產(chǎn)品售價(jià)估計(jì)光萬元，銷售稅費(fèi)估計(jì)3萬元；

（2）材料B，為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，庫存成本40萬元；現(xiàn)價(jià)購置36萬元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用估計(jì)16萬元，產(chǎn)品售價(jià)估計(jì)60萬元，銷售稅費(fèi)估計(jì)6萬元；

（3）材料C，為銷售而儲(chǔ)備，庫存成本10萬元，售價(jià)估計(jì)問萬元，銷售稅費(fèi)估計(jì)1萬元；

（4）產(chǎn)品D，所有按照協(xié)議為乙企業(yè)生產(chǎn)，成本48萬元，協(xié)議售價(jià)52萬元，相似商品市場(chǎng)售價(jià)48萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)均為5萬元；

（5）半成品E，庫存成本80萬元，深入加工成本為I0萬元，該存貨按照協(xié)議為乙企業(yè)生產(chǎn)占50％，協(xié)議售價(jià)50萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)2萬元，此外50％對(duì)外發(fā)售，估計(jì)售價(jià)46萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)2萬元；

規(guī)定：將下表填完整，計(jì)算期末存貨的賬面價(jià)值（單位：萬元）

存貨材料成本材料售價(jià)材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計(jì)價(jià)材料A201935材料B403660材料C1013***產(chǎn)品D***4852半成品E（50%）40*50半成品E（50%）40*46答案：存貨材料成本材料售價(jià)材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計(jì)價(jià)材料A201932-10＝2210+10＝303535-3＝3220材料B403654-16＝3840+16＝566060-6＝5438材料C101313-1＝12***10產(chǎn)品D***485252-5＝4747半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340+（10/2）＝455050-2＝4840半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940+（10/2）＝454646-2＝4439存貨期末計(jì)價(jià)＝20+38+10+47+40+39＝194（萬元）四、

投資案例

（一）

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京東企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)3月

1日購入八通企業(yè)的一批債券，面值合計(jì)10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通企業(yè)本應(yīng)在2月1日兌付的六個(gè)月利息，此時(shí)仍未兌付，京東企業(yè)共支付買價(jià)14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金元，其他有關(guān)費(fèi)用1000元。對(duì)此，京東企業(yè)作了如下會(huì)計(jì)處理：

借：短期投資——八通企業(yè)債券

137

000

借：應(yīng)收利息

6

000

貸：銀行存款

143

000

當(dāng)八通企業(yè)于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東企業(yè)作了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款、

6

000

貸：應(yīng)收利息

6

000

當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬元，京東企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，詳細(xì)環(huán)節(jié)如下：

首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137

000元；

然后，相比市價(jià)120

000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為17

000元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

17

000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

17

000

當(dāng)年8月1日，八通企業(yè)如約兌付了六個(gè)月利息，京東企業(yè)認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時(shí)所含的1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其他5個(gè)月的利息由于是在企業(yè)的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，詳細(xì)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通企業(yè)債券

1

000

貸：投資收益

5

000

11月25日，京東企業(yè)發(fā)售該債券的40%，售價(jià)為6萬元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

(17000×40%)6

800

貸：短期投資——八通企業(yè)[(137000-1000)×40%]54

400

貸：投資收益

11

400

12月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東企業(yè)根據(jù)目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3400元，詳細(xì)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益

3

400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

3

400

案例分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資在獲得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資獲得時(shí)的投資成本按如下措施確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的所有價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

短期投資的股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反應(yīng)。

處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際獲得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

據(jù)此，對(duì)于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，假如不是當(dāng)時(shí)買入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。因此，提議京東企業(yè)于8月1日收到利息時(shí)，作如下對(duì)的的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通企業(yè)

6

000

對(duì)應(yīng)，發(fā)售40%的債券時(shí)的對(duì)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6

800

貸：短期投資——八通企業(yè)

52

400

貸：投資收益

13

400

年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投資收益

400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

400

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，5月1日，京東企業(yè)購入紅光企業(yè)的10000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。京東企業(yè)共支付買價(jià)100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金0元，其他有關(guān)稅費(fèi)5000元。紅光企業(yè)已于當(dāng)年的4月25日宣布分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。對(duì)此，京東企業(yè)作了如下會(huì)計(jì)處理：

借：短期投資——一紅光企業(yè)股票

1

015

000

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：銀行存款

1

025

000

當(dāng)紅光企業(yè)于

5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東企業(yè)作了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

10

000

貸：應(yīng)收股利

10

000

6月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，京東企業(yè)對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，詳細(xì)環(huán)節(jié)如下：

首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

35

000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

35

000

8月15日，紅光企業(yè)又宣布分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。京東企業(yè)作出如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利

5

000

貸：短期投資——紅光企業(yè)股票

5

000

8月30日收到紅利時(shí)：

借：銀行存款

5

000

貸：應(yīng)收股利

5

000

10月25日，京東企業(yè)發(fā)售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東企業(yè)作出如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

(600000-1000)599

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

(35000×50%)17

500

貸：短期投資——紅光企業(yè)股票[(1015000-5000)×50%]505

000

貸：投資收益

111

500

12月31日，京東企業(yè)根據(jù)目前的短期投資成本：101.-0.5-50.5＝50.5（萬元），認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為5.5萬元，由于此時(shí)已提取跌價(jià)準(zhǔn)備為1.75萬元，因此年末應(yīng)補(bǔ)提3.75萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益

37

500

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

37

500

案例分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此京東企業(yè)的賬務(wù)處理對(duì)的。（二）短期投資減值準(zhǔn)立案例

［案例］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，理解到大華企業(yè)短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華企業(yè)短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%。

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其詳細(xì)狀況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，假如某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

據(jù)此，大華企業(yè)選定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他各項(xiàng)再按分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）、長(zhǎng)期股權(quán)投資案例

星海企業(yè)為進(jìn)行多角經(jīng)營(yíng)，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)宇通企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。至，星海企業(yè)對(duì)宇通企業(yè)的投資業(yè)務(wù)如下：

(1)1月5日，星海企業(yè)與字通企業(yè)的甲股東簽訂了收購其持有的宇通企業(yè)15％股份的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4

500萬元，價(jià)款于

3月

31日支付。協(xié)議于簽訂當(dāng)日生效。（2）3月31日，星海企業(yè)向宇通企業(yè)的甲股東支付購置股份的價(jià)款，并于當(dāng)日辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，以銀行存款支付有關(guān)稅費(fèi)25萬元。星海企業(yè)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。(3)11月28日，星海企業(yè)與宇通企業(yè)的乙股東簽訂了收購其持有宇通企業(yè)20%的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6

500萬元，星海企業(yè)以其擁有的完全產(chǎn)權(quán)的一棟辦公樓抵付股份轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并向宇通企業(yè)的乙股東支付500萬元的現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。星海企業(yè)的辦公樓賬面原價(jià)7

500萬元，合計(jì)折舊1

800萬元，公允價(jià)值6

000萬元。股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議于12月1日生效。（4）1月1日，星海企業(yè)與宇通企業(yè)的甲股東分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，星海企業(yè)以銀行存款向宇通企業(yè)的乙股東支付補(bǔ)價(jià)款，并支付有關(guān)稅費(fèi)50萬元。此時(shí)，星海企業(yè)已合計(jì)持有宇通企業(yè)

35％的股份，從

1月

1日起，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，股權(quán)投資差額按攤銷。

宇通企業(yè)至股東權(quán)益的資料如下：

（l）12月31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為25

000(包括實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

2

000萬元)。

1月

10日，宇通企業(yè)董事會(huì)提出利潤(rùn)分派方案，分派現(xiàn)金股利600萬元，分派股票股利800萬元。4月15日，宇通企業(yè)股東大會(huì)同意其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣布分派股利。

（2）第1季度，宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。其中，l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)170萬元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬元，3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

180萬元。3月

31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為25

500萬元。

(3)

200l年度，宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2

300萬元。其中，l至3月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，4至12月份，每月各實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元。

12月回日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為

26

500萬元，

12月

31日，宇通企業(yè)股東權(quán)益總額為26

77萬元。（4）1月10日，宇通企業(yè)董事會(huì)提出200l年度利潤(rùn)分派方案，分派現(xiàn)金股利800萬元，分派股票股利

12op萬元。

24月25日，宇通企業(yè)股東大會(huì)同意其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣布分派股利。

對(duì)上述資料中波及的股權(quán)投資事項(xiàng)，星海企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下（金額單位均為萬元）：

（l）200l年3月31日，星海企業(yè)支付股份購置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，并辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資

4

525

貸：銀行存款

4525

（2）200l年4月15日，字通企業(yè)宣布分派股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=60015％=90（萬元）

借：應(yīng)收股利

900

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資

900

000同步，在備查登記簿中記錄增長(zhǎng)的股份。

（3）1月1日，星海企業(yè)辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付補(bǔ)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)。

①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)人“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

合計(jì)折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

②對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)入賬。初始投資成本=

6

000＋500＋50＝

6

550（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資

65

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

營(yíng)業(yè)外收入

3

000

000

（4）1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。①采用追溯調(diào)整法調(diào)整原股權(quán)投資的賬面價(jià)值。產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4525一（25

00015％）=775（萬元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=775

10=77.5（萬元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=2

300



15％=345（萬元）

成本法改為權(quán)益法的合計(jì)影響數(shù)=345－77.50=267.50（萬元）

調(diào)整后投資成本=4525－90－775=3

600（萬元）

調(diào)整后股權(quán)投資差額=775一77.50=697．50（萬元）

原股權(quán)投資賬面價(jià)值=4

525－

90=4

435（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）

36

600

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）

6

975

000

一股票投資（損益調(diào)整）

3

450

00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資

44

350

000

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

2

675

000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

3

450

000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）

3

450

000

②計(jì)算追加投資的股權(quán)投資差額為6550－（2650020％）=1

250萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

12

500

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

12

500

000

（5）攤銷股權(quán)投資差額。

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=(697.59)+(1

25010)=202.50(萬元)

借：投資收益

20

250

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

20

250

000

（6）4月25日，宇通企業(yè)宣布分派股利。

應(yīng)收現(xiàn)金股利=80035％=280（萬元）

借：應(yīng)收股利

2

800

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）

2

800

000

同步，在備查登記簿中記錄增長(zhǎng)的股份。

根據(jù)以上資料，回答問題，并對(duì)星海企業(yè)不對(duì)的的會(huì)計(jì)處理予以改正：

（1）星海企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬時(shí)間與否對(duì)的？

（2）星海企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收股利的時(shí)間與否對(duì)的？

（3）4月15日，宇通企業(yè)宣布分派股利時(shí)，星海企業(yè)作為沖減投資成本處理與否對(duì)的？

（4）星海企業(yè)以辦公樓換人股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的？

（5）星海企業(yè)對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理由成本法改為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原投資進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的？

（6）星海企業(yè)對(duì)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額確實(shí)認(rèn)與否對(duì)的？

（7）星海企業(yè)對(duì)宇通企業(yè)宣布分派的Ztol年度股利的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的？案例分析(1)

星海企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的人賬時(shí)間是對(duì)的的。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)于實(shí)際支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后確認(rèn)入賬，而不應(yīng)在雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)入賬。（2）星海企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收股利的時(shí)間是對(duì)的的。投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)股東大會(huì)通過其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并對(duì)外宣布分派股利時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利，而不應(yīng)于被投資企業(yè)董事會(huì)提出利潤(rùn)分派方案時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利。（3）4月15日，宇通企業(yè)宣布分派的是的股利，屬于星海企業(yè)投資前的利潤(rùn)分派，應(yīng)當(dāng)作為沖減投資成本處理，而不應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同步，股票股利只需要在備查登記簿中記錄增長(zhǎng)的股份，不需要作正式的會(huì)計(jì)處理。因此，星海企業(yè)按應(yīng)收的現(xiàn)金股利90萬元沖減投資成本的會(huì)計(jì)處理是對(duì)的的。（4）星海企業(yè)以辦公樓換人股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理有誤。以非貨幣性交易方式換人非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而不應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)換人資產(chǎn)計(jì)

價(jià)。此外，假如不存在收取補(bǔ)價(jià)的狀況，

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的增值收益。因此，星海企業(yè)按換出辦公樓的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，并確認(rèn)換出辦公樓增值收益的會(huì)計(jì)處理是不對(duì)的的。星海企業(yè)對(duì)的的會(huì)計(jì)處理如下：①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

合計(jì)折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

對(duì)長(zhǎng)期投資確認(rèn)入賬初始投資成本=5

700+500+50=6

250(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資___股票投資

62

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

(5)

星海企業(yè)對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理由成本法改為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原始投資進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理有誤：

①星海企業(yè)在確定投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，按

12月

31日宇通企業(yè)股東權(quán)益總額25

000萬元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對(duì)的的。星海企業(yè)應(yīng)按200l年3月31日宇通企業(yè)股東權(quán)益總額25

500萬元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)。

②星海企業(yè)在確定應(yīng)享有宇通企業(yè)收益份額時(shí)，按宇通企業(yè)

的凈收益2

3ho萬元作為計(jì)算根據(jù)是不對(duì)的的。星海企業(yè)應(yīng)按投資后宇通企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益，即宇通企業(yè)4至12月份實(shí)現(xiàn)的凈收益1800萬元，作為計(jì)算根據(jù)。

因此，星海企業(yè)在對(duì)原股權(quán)投資的賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，對(duì)的的會(huì)計(jì)處理如下：投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4

525－（25

500



15％）＝700（萬元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=700

＋

10=70（萬元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=（2

300－500）15％＝270（萬元）成本法改為權(quán)益法的合計(jì)影響數(shù)=270-70=200（萬元）

調(diào)整后投資成本

=4

525－90－

700=3

735（萬元）

調(diào)整后股權(quán)投資差額=700－70=630（萬元）

原股權(quán)投資賬面價(jià)值=4

525-90=4

435（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）

37

350

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）6

300

000

—股票投資（損益調(diào)整）

2

700

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資

44

350

000

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

2

000

000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

2

700

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）

2

700

000

（6）星海企業(yè)在確定追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，按

12月

1日字通企業(yè)股東權(quán)益總額

26

500萬元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對(duì)的的。星海企業(yè)應(yīng)按12月31日字通企業(yè)股東權(quán)益總額

26

700萬元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通企業(yè)股東權(quán)益份額的根據(jù)。因此，星海企業(yè)在確認(rèn)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，對(duì)的的會(huì)計(jì)處理如下：

追加投資的股權(quán)投資差額=

6

250－（26

700

20％）=

910（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

9

100

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

9

100

000

（7）星海企業(yè)對(duì)宇通企業(yè)宣布分派的

股利的會(huì)計(jì)處理是對(duì)的的。星海企業(yè)對(duì)宇通企業(yè)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理已由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)按權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資案例

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華朕企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)企業(yè)1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項(xiàng)、設(shè)備一臺(tái)對(duì)紅光企業(yè)投資，華朕企業(yè)持股10萬股，所占比例為10％。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：

庫存商品賬面價(jià)值為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％；專利權(quán)賬面價(jià)值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為1萬元，計(jì)稅價(jià)格為12萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5％；設(shè)備的賬面價(jià)為20萬元，已提折舊2萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。

華聯(lián)企業(yè)采用成本法核算，其詳細(xì)會(huì)計(jì)處理如下：

1.4月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紅光企業(yè)

547

000

借：合計(jì)折舊

20

000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

貸：固定資產(chǎn)

200

000

貸：無形資產(chǎn)

100

000

貸：庫存商品

200

000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(30萬×17%)51

000

——應(yīng)交消費(fèi)稅

(30萬×10%)30

000

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(12萬×5%)6

000

2.5月2日，華聯(lián)企業(yè)宣布分紅，每股紅利為1元時(shí)：

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華聯(lián)企業(yè)

10

000

5月15日收到紅利時(shí)：

借：銀行存款

10

000

貨：應(yīng)收股利

10

000

3.12月31日，該股的市值為42萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資與市值的差額為547

000-10

000-420

000=117

000(元)，華聯(lián)企業(yè)提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為：

借：投資收益

117

000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

117

000

案例分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為出資時(shí)的投資成本。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不一樣狀況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對(duì)被審計(jì)單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的合計(jì)凈利潤(rùn)的份額，所獲得的被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

據(jù)此，華聯(lián)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理對(duì)的。

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到華聯(lián)企業(yè)4月1日以現(xiàn)金480萬元購置H企業(yè)100萬股，占H企業(yè)股權(quán)比例10％；5月25日收到H企業(yè)5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元。末該股權(quán)的市值為420萬元，華聯(lián)企業(yè)據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備55萬元。5月1日，H企業(yè)宣布分紅，每10股紅利為2元，實(shí)際發(fā)放日為5月25日。7月1日，華聯(lián)企業(yè)又從證券市場(chǎng)上購置了100萬股H企業(yè)的股票，共支付了銀行存款440萬元。這樣，其持股比例增長(zhǎng)到20％，華聯(lián)企業(yè)對(duì)H企業(yè)具有了重大影響力。

李文通過檢查華朕企業(yè)提供的H企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到H企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)為300萬元，其中1——3月份80萬元，4——12月份220萬元，宣布公派現(xiàn)金股利50萬元；實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)300萬元，其中1——6月份140萬元，7——12月份160萬元，5月1日宣布分派的現(xiàn)金股利20萬元。H企業(yè)的所有者權(quán)益明細(xì)狀況如下表：

單位：萬元│

│

200O年

│

││

項(xiàng)

目

├───┬────┬────┼────┬────┤│

│1月1日│3月31日

│12月31日│6月30日

│12月31日││實(shí)收資本

│

1

000│

1

000

│

1

000

│

1

000

│

1

000

││資本公積

│

3

000│

3

000

│

3

000

│

3

000

│

3

000

││盈余公積

│

80│

80

│

65

│

125

│

170

││未分派利潤(rùn)│

50│

130

│

255

│

375

│

490

││合

計(jì)

│

4

130│

4

210

│

4

320

│

4

500

│

4

660

│

華聯(lián)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理有：

1.4月1日以現(xiàn)金480萬元購置H企業(yè)100萬股時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)

4

80O

000

貸：銀行存款

4

800

000

2.5月1日H企業(yè)宣布分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利

50

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)

50

000

3.5月25日收到H企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金時(shí)：

借：銀行存款

50

000

貸：應(yīng)收股利

50

000

4.末，提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備55萬元

借：投資收益

550

000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

550

000

5.H企業(yè)5月1日宣布分派現(xiàn)金股利20萬元時(shí)：

借：應(yīng)收股利

20

000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)

50

000

貸：投資收益——股利收入

70

000

6.5月25日，收到H企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款

20

000

貸：應(yīng)收股利

20

000

7.華聯(lián)企業(yè)7月l日以440萬元又購置H企業(yè)10萬股，持股比例增至20％，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對(duì)原會(huì)計(jì)處理采用追溯調(diào)整時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)

4

210

000

——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

516

250

——H企業(yè)(損益調(diào)整)

290

000

借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——H企業(yè)

374

250

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)

4

800

000

貸：未分派利潤(rùn)——年初數(shù)

500

000

貸：投資收益

90

500

8.7月1日追加投資440萬元時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)

4

400

000

貸：銀行存款

4

400

000

同步：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

80

000

貸長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)《投資成本》

80

000

末，華聯(lián)企業(yè)攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)企業(yè)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

34

071.43

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(股權(quán)投資差額)

34

071.43

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)

320

000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

320

000

案例分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的合計(jì)凈利潤(rùn)的分派額，所獲得的被投資單位宣布的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損額(法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)按被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；假如被投資單位后來各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)狀況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際獲得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)行重大影響時(shí)，按股權(quán)投資賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

在5月1日H企業(yè)宣布每股分派現(xiàn)金股利時(shí)，華聯(lián)企業(yè)應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不小于其投資后實(shí)現(xiàn)的凈