第五章 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

接受委托簽訂業(yè)務(wù)約定書計(jì)劃審計(jì)工作評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具審計(jì)報(bào)告實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)工作底稿審計(jì)程序2023/9/281第五章實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序2023/9/282本章主要內(nèi)容第一節(jié)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第二節(jié)

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/283第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論，對審計(jì)結(jié)論的正確性產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，這就要求注冊會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主要內(nèi)容，以提高審計(jì)效率和效果。2023/9/284第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、風(fēng)險(xiǎn)評估總體要求CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計(jì)程序

設(shè)計(jì)和實(shí)施2023/9/285了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本流程圖2023/9/286評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本流程圖2023/9/2871．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。特別是為CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域；(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；(6)評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2023/9/2882．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。3．評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看CPA對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。CPA對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2023/9/289二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2023/9/2810(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理層所關(guān)注的主要問題：如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。2023/9/2811詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等治理層：財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員：內(nèi)審人員針對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性而實(shí)施的工作采購人員和生產(chǎn)人員：采購情況和產(chǎn)品生產(chǎn)情況銷售人員：營銷策略及其變化(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2023/9/2812分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評估，又可用作實(shí)質(zhì)性分析。(2)分析程序2023/9/2813觀察和檢查：可印證對管理層和有關(guān)人員詢問的結(jié)果，并可提供被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程(穿行測試)(3)觀察和檢查2023/9/2814三、對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（必要程序）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（下一節(jié)）第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2023/9/2815第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

1、了解的行業(yè)狀況主要包括:所在行業(yè)的需求與競爭（鋼鐵生產(chǎn)、房地產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性（空調(diào)）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化（手機(jī)）能源供應(yīng)與成本（停電）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（藥品毛利率30%和5%）2023/9/2816第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。2023/9/2817第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（不景氣，房子賣不出去）利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)2023/9/2818第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注

意注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員。注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。（關(guān)注重點(diǎn)和程度要因人而異）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將了解的重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及前期相比發(fā)生的重大變化上（主要關(guān)注重點(diǎn)影響和重大變化）2023/9/2819第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)。2023/9/2820第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、所有權(quán)結(jié)構(gòu)（關(guān)聯(lián)方有哪個(gè)公司）2、治理結(jié)構(gòu)（董事會(huì)的構(gòu)成、有沒有審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審的隸屬）3、組織結(jié)構(gòu)（如單個(gè)公司與集團(tuán)公司）2023/9/2821第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境4、經(jīng)營活動(dòng)主要包括：（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息（3）業(yè)務(wù)的開展情況（4）聯(lián)盟、合營與外包情況（5）從事電子商務(wù)的情況（6）地區(qū)與行業(yè)分布（7）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)（8）關(guān)鍵客戶（9）重要供應(yīng)商（10）勞動(dòng)用工情況（11）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出（12）關(guān)聯(lián)方交易2023/9/2822第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5、投資活動(dòng)主要包括：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)不納入合并范圍的投資2023/9/2823第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6、籌資活動(dòng)主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資固定資產(chǎn)的租賃關(guān)聯(lián)方融資實(shí)際受益股東衍生金融工具的運(yùn)用2023/9/2824第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（三）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例

重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2023/9/2825第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1、基本概念目標(biāo)：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略：是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為實(shí)現(xiàn)某一個(gè)既定目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。2023/9/2826第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)示例行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用2023/9/2827第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系區(qū)別：前者范圍比后者要廣，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但不是所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系：了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊會(huì)計(jì)師識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2023/9/2828第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例：企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在外匯風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2023/9/2829第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策

分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告與競爭對手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。2023/9/2830第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與目標(biāo)內(nèi)部控制經(jīng)歷了五個(gè)階段內(nèi)部牽制（上世紀(jì)40年代前）內(nèi)部控制制度（40-70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80-90年代）內(nèi)部控制框架（90年代-本世紀(jì)初）內(nèi)部控制框架——風(fēng)險(xiǎn)管理（2004年后）

基本假設(shè)是:兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人無意識犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小;兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性2023/9/28311992年9月，美國COSO委員會(huì)頒布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件——《內(nèi)部控制——整體框架》即COSO報(bào)告，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，1996年，AICPA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)又以第78號說明書的方式對《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》中內(nèi)部控制的定義和描述進(jìn)行了確認(rèn)并作了重要修訂。COSO第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織2023/9/2832（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制劃分為五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/2833（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)：三個(gè)方面2023/9/2834（三）內(nèi)部控制的固有局限性（合理保證非絕對保證）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。被審計(jì)單位人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題內(nèi)控一般針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，突發(fā)業(yè)務(wù)不適用第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/2835二、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制包括控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對控制的監(jiān)督第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/28361、控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施控制環(huán)境是一種基礎(chǔ)性氛圍，能增強(qiáng)或弱化企業(yè)各種方針政策的作用，直接影響其它內(nèi)部控制成分。涉及七個(gè)方面：對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/28372、風(fēng)險(xiǎn)評估：被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。風(fēng)險(xiǎn)評估過程步驟前提條件是設(shè)立目標(biāo)識別與上述目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估上述被識別風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性最后，針對風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/28383、信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。信息系統(tǒng)是溝通的基礎(chǔ)，溝通必須要滿足各部門和個(gè)人的要求，已是他們能夠有效地履行其職責(zé)。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/28394、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。授權(quán)：包括一般授權(quán)和特別授權(quán)（崗位責(zé)任制）業(yè)績評價(jià)：被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2023/9/2840信息處理：包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。（如憑證連續(xù)編號、與交易同步編制、備份）實(shí)物控制：了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施（嚴(yán)格限制接觸實(shí)物），對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對職責(zé)分離：了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履