第2章 增值稅法

第二章增值稅法第一節(jié)概述一、增值稅的定義增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品的附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展1917年美國學(xué)者亞當(dāng)斯最先提出了增值稅的想法，最終由法國首先在1954年實(shí)施，目前在世界上100多個國家征收。三、征收增值稅的優(yōu)點(diǎn)1、消除了重復(fù)征稅的問題。2、普遍征收、稅負(fù)公平。3、保持稅收中性，減少了對生產(chǎn)和流通造成的扭曲。4、可以減少偷漏稅。5、可以實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，有利于商品出口。四、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金。2、收入型增值稅：可以扣除當(dāng)期消耗的固定資產(chǎn)所含的稅金。3、消費(fèi)型增值稅：可以扣除所有固定資產(chǎn)所含的稅金第二節(jié)

增值稅的主要法律規(guī)定一、征稅范圍（一）一般規(guī)定：銷售或者進(jìn)口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。（二）特殊項目或行為的規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）死當(dāng)物品的銷售和代委托人銷售寄售物品；（4）集郵物品的生產(chǎn)及郵政部門以外的單位和個人銷售。2、特殊行為（1）視同銷售行為①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1、增值稅的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品；2、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。二、納稅義務(wù)人按照經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）一般納稅人生產(chǎn)型的企業(yè)為年應(yīng)稅銷售額在50萬以上，銷售型的企業(yè)的納稅人為80萬以上，會計核算健全的納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。一般納稅人采用稅款抵扣的征收辦法。（二）小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人規(guī)定的為小規(guī)模納稅人，采用簡易的征收辦法。商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請成為一般納稅人。三、稅率和征收率（一）基本稅率：17％（二）低稅率：13％1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）征收率小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。銷售額不包括如下項目：（1）購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)收消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)①

承運(yùn)人將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。②

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。注意：向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期的包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計算時應(yīng)先換算成不含稅收入。（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2、特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，否則應(yīng)按原價計算銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。（3）采取還本銷售方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。（4）采取以物易物方式銷售，應(yīng)視為兩項銷售。（5）包裝物押金的計算對逾期未收回的包裝物押金（實(shí)際合同的約定或一年以上），應(yīng)記入銷售額?！疚覈鴮︿N售除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，都應(yīng)該計入銷售額】。包裝物租金應(yīng)作為價外費(fèi)用計入銷售額。（6）銷售已使用過的物品的稅務(wù)處理①納稅人銷售自己使用過的物品A.一般納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售屬于稅法規(guī)定不允許抵扣且沒有抵扣的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%減半征收。一般納稅人銷售已抵扣的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。B.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。②納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。（7）對視同銷售行為銷售額的確定應(yīng)按照以下的順序來確定銷售額：①納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定③按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計稅價格＝3、含稅銷售額的換算不含稅銷售額=（二）進(jìn)項稅額的計算1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率2、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，進(jìn)項稅額不得抵扣）；（5）前面4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額申報抵扣時間：1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括支付的運(yùn)費(fèi)），必須在貨物驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額。2、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后（分期付款，在所有款項支付完畢后），才能申報抵扣進(jìn)項稅額。3、一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額。銷項稅額的計入時間的限定見后面的納稅義務(wù)發(fā)生時間。在計算稅額時，進(jìn)項稅額不足抵扣時，不足抵扣的部分可以節(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)六、

幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（二）混合銷售行為（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)七、進(jìn)口貨物的征稅組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率八、增值稅的出口退稅(略)九、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為③～⑧項的，為貨物移送的當(dāng)天。（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度(僅適用于小規(guī)模納稅人)。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。九、納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。1、2009年3月，某洗衣機(jī)廠研制生產(chǎn)出最新型號的智能洗衣機(jī)，產(chǎn)品銷售初期，全國統(tǒng)一促銷價（不含稅）2800元/臺。當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將1000臺洗衣機(jī)交給某家電器城代銷，本月已收到全部1000臺的代銷清單，按售價5%支付手續(xù)費(fèi)；（2）向某商場銷售100臺，用本廠卡車送貨，除價款外另收取運(yùn)費(fèi)1170元；（3）以舊換新銷售500臺，每臺舊型號洗衣機(jī)作價150元；（4）購進(jìn)洗衣機(jī)原材料零部件取得增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，因保管員失誤，丟失2萬元的零部件；（5）國外捐贈1臺先進(jìn)檢測儀器，取得完稅憑證證明，為增值稅5萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？2、某制藥廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)各類藥品，2009年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售應(yīng)稅藥物，收到貨款20萬元（不含稅），由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元。（2）外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款5萬，稅8500元，已驗(yàn)收入庫。支付運(yùn)費(fèi)1200元（有貨票）。（3）動用上述外購原料2萬元（不含稅），購進(jìn)時此原料的運(yùn)輸費(fèi)為400元，生產(chǎn)免稅藥品一批銷售，收回價款15萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？3、某糧油加工廠為一般納稅人，2009年3月發(fā)生以下的經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)民手中收購小麥，收購憑證上注明收購價為7萬元；收購花生，收購憑證上注明的收購價為12萬，支付收購運(yùn)費(fèi)0.3萬元（有貨票）。（2）從某糧食公司購進(jìn)小麥，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2.6萬元，銷售給某單位食堂，開具普通發(fā)票上注明價稅合計3.39萬元，貨物由本單位負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購買方收取運(yùn)輸費(fèi)0.1萬元。（3）零售加工食用油，取得收入2萬元，零售掛面取得收入0.5萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？作業(yè):1、某手機(jī)廠（一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅價1000元/部出售自產(chǎn)手機(jī)，該企業(yè)本月共發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向本市各商家銷售6000部，手機(jī)廠均給予2％的折扣銷售，但對折扣額另開了紅字發(fā)票入帳。（2）售給外地其他商場2000部，并收取運(yùn)雜費(fèi)1.5萬元。（3）為擴(kuò)大銷售，廠商決定，任何品牌的手機(jī)都可以用來以舊換新，舊手機(jī)收購價為80元/部，本月以舊換新銷售手機(jī)400部。（4）為獎勵某體育代表隊為國爭光，該廠商決定給每