第七章第二節(jié)變動成本法

第七章第二節(jié)變動成本法2023/12/27第七章第二節(jié)變動成本法第二節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法的意義和作用1、它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。2、可為正確地制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制提供許多有價值的資料。3、變動成本資料便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結(jié)合在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。2第七章第二節(jié)變動成本法二、變動成本計算法和完全成本計算法的比較（一）完全成本法（成本吸收法）1、要點（1）以成本的經(jīng)濟用途分類為前提條件（2）成本內(nèi)容制造成本銷售費用管理費用非制造成本直接材料制造費用直接人工產(chǎn)品成本期間成本（3）按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益3第七章第二節(jié)變動成本法2、特點（1）符合公認會計準則要求：固定性制造費用是一種在將來換取收益的資產(chǎn)。（2）成本補償?shù)囊恢滦?。固定性制造費用包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)。（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。已銷與未銷產(chǎn)品均承擔固定制造費用。4第七章第二節(jié)變動成本法（二）變動成本法（直接成本法、邊際成本法）1、理論前提：產(chǎn)品成本：隨產(chǎn)品實體流動而流動，產(chǎn)量變動而變動，與相關(guān)收入配比、得到補償?shù)某杀?。期間成本：不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨時間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當期計入損益，由當期的銷售收入補償?shù)馁M用。5第七章第二節(jié)變動成本法2、要點（1）以成本性態(tài)分析為前提條件（2）成本內(nèi)容制造成本銷售費用管理費用非制造成本直接材料變動性制造費用直接人工產(chǎn)品成本期間成本（3）按貢獻式損益確定程序計量損益。固定性制造費用6第七章第二節(jié)變動成本法3、特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本：固定性制造費用是一種為取得收益而已喪失的成本（2）成本補償?shù)牟町愋?。固定性制造費用與特定商品的銷售行為無關(guān)。（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。固定制造費用列作期間費用。7第七章第二節(jié)變動成本法（三）完全成本法與變動成本法的區(qū)別固定制造費用立即轉(zhuǎn)化為費用應計成本直接材料直接人工變動制造費用資產(chǎn)負債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費用損益表中的費用商品被出售時立即消耗應計成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用資產(chǎn)負債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費用損益表中的費用商品被出售時變動成本法完全成本法8第七章第二節(jié)變動成本法1、產(chǎn)品成本與期間成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用期間成本（費用）=固定制造費用+管理費用+財務費用+銷售費用=固定性生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用期間成本(費用)=管理費用+財務費用+銷售費用9第七章第二節(jié)變動成本法例1：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2003年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價為100元/件。當期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩法計算下的當期發(fā)生產(chǎn)品成本與期間成本。成本項目變動性固定性總額直接材料6000——6000直接人工4000——4000制造費用100050006000銷售費用60010001600管理費用30025002800財務費用——50050010第七章第二節(jié)變動成本法例1解：在變動成本法下在完全成本法下：產(chǎn)品總成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000單位成本=11000/500=22=16000/500=32期間成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900說明：按變動成本法計算的產(chǎn)品成本總額和單位產(chǎn)品成本比按完全成本法確定的數(shù)值低，而期間成本則高于完全成本法。其原因就是對固定性制造費用處理不同。11第七章第二節(jié)變動成本法2、銷貨成本和存貨成本水平不同變動成本法：只負擔變動制造費用完全成本法：負擔變動制造費用和固定制造費用完全成本法下變動成本法下

固定制造費用期間成本利潤表固定制造費用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本12第七章第二節(jié)變動成本法例1存貨成本22×200=440032×200=6400本期銷貨成本22×300=660032×300=9600分析：完全成本法的存貨成本比變動成本法多2000元，是期末存貨吸收了（5000/500×200）2000元的固定性制造費用。同理，完全成本法的銷貨成本比變動成本法多3000元，也是由于本期銷貨吸收了3000元的固定性制造費用（5000/500×300）。13第七章第二節(jié)變動成本法3、損益確定程序不同變動成本法:貢獻式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—變動成本—固定成本=邊際貢獻—固定成本完全成本法:傳統(tǒng)式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)費用=營業(yè)毛利—營業(yè)費用14第七章第二節(jié)變動成本法4、各期損益不同變動成本法完全成本法當期銷售的產(chǎn)品承擔當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔焦點主要在于固定性制造費用的補償差別上。對損益的影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度。1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，前者＜后者。3）產(chǎn)＜銷，前者＞后者。15第七章第二節(jié)變動成本法例1解：變動成本法完全成本法項目金額項目金額營業(yè)收入30000營業(yè)收入30000變動成本7500營業(yè)成本9600邊際貢獻22500營業(yè)毛利20400固定成本9000營業(yè)費用4900營業(yè)利潤13500營業(yè)利潤15500兩者差異13500-15500=-200016第七章第二節(jié)變動成本法5、具體舉例說明（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同某化工廠2001年投產(chǎn)的A產(chǎn)品，投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、成本及售價資料如下：年份產(chǎn)量（噸）銷量（噸）單價（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費用（元）baba01年6000600050206000031000002年6000500050206000031000003年6000700050206000031000017第七章第二節(jié)變動成本法某某化工廠收益表（01-03年）（按變動成本計算法）摘要01年02年03年銷售收入300000250000350000減；變動成本138000115000161000邊際貢獻162000135000189000減：固定成本700007000070000稅前利潤920006500011900018第七章第二節(jié)變動成本法某某化工廠收益表（01-03年）（按完全成本計算法）摘要01年02年03年銷售收入300000250000350000減：銷售生產(chǎn)成本180000150000210000期初存貨0030000本期生產(chǎn)成本180000180000180000可供銷售生產(chǎn)成本180000180000210000減：期末存貨0300000銷售毛利120000100000140000減：銷售和管理費用280002500031000稅前利潤920007500010900019第七章第二節(jié)變動成本法（2）產(chǎn)量變動，銷量不變某微型電動機廠01年投產(chǎn)的微型電動機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料如下：年份產(chǎn)量（噸）銷量（噸）單價（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費用（元）baba01年45004500126140001300002年70004500126140001300003年50004500126140001300020第七章第二節(jié)變動成本法某某電動機廠收益表（01-03年）（按變動成本計算法）摘要01年02年03年銷售收入540005400054000減；變動成本315003150031500邊際貢獻225002250022500減：固定成本170001700017000稅前利潤55005500550021第七章第二節(jié)變動成本法年份生產(chǎn)量（只）單位生產(chǎn)成本存貨（只）ba合計期初期末01年450063.1119.1110002年70006280250003年500062.88.82500300022第七章第二節(jié)變動成本法某某電動機廠收益表（01-03年）

（按完全成本計算法）(先進先出法)摘要01年02年03年銷售收入540005400054000減：銷售生產(chǎn)成本4100036000376000期初存貨0020000本期生產(chǎn)成本410005600044000可供銷售生產(chǎn)成本410005600064000減：期末存貨02000026400銷售毛利130001800016400減：銷售和管理費用750075007500稅前利潤550010500890023第七章第二節(jié)變動成本法三、變動成本計算法的評價（一）優(yōu)點：1、揭示利潤與業(yè)務量間的關(guān)系，利于企業(yè)重視銷售工作。2、提供有用的成本信息，便于成本分析與成本控制。3、便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。4、簡化成本核算工作。5、便于部門業(yè)績評價。24第七章第二節(jié)變動成本法（二）缺點：1、單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本觀念；2、不能適應長期經(jīng)營決策。3、不符合所得稅法的要求。4、方法的應用具有假設性。5、信息價值限于反映過去經(jīng)濟活動，決策相關(guān)性受影響。6、不適用于編制對外報表。25第七章第二節(jié)變動成本法收益影響比較變法完法評述1、固費是否計入存貨？否是成本何時計入費用2、產(chǎn)量差異是否存在？否是產(chǎn)量選擇影響營業(yè)收益3、其他差異的處理方法？同同主要集中在固定費用4、日常是否進行成本分類？是否5、存貨水平對收益的影響。差額歸因于固定費用轉(zhuǎn)入至費用的時間選擇產(chǎn)＝銷