第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法

第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法2023/12/27第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本計(jì)算法的意義和作用1、它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。2、可為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供許多有價(jià)值的資料。3、變動(dòng)成本資料便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。2第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法二、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的比較（一）完全成本法（成本吸收法）1、要點(diǎn)（1）以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件（2）成本內(nèi)容制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本（3）按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益3第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法2、特點(diǎn)（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：固定性制造費(fèi)用是一種在將來換取收益的資產(chǎn)。（2）成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?。固定性制造費(fèi)用包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。已銷與未銷產(chǎn)品均承擔(dān)固定制造費(fèi)用。4第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法（二）變動(dòng)成本法（直接成本法、邊際成本法）1、理論前提：產(chǎn)品成本：隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，與相關(guān)收入配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀?。期間成本：不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當(dāng)期計(jì)入損益，由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。5第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法2、要點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為前提條件（2）成本內(nèi)容制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料變動(dòng)性制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本（3）按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。固定性制造費(fèi)用6第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法3、特點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本：固定性制造費(fèi)用是一種為取得收益而已喪失的成本（2）成本補(bǔ)償?shù)牟町愋?。固定性制造費(fèi)用與特定商品的銷售行為無關(guān)。（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。固定制造費(fèi)用列作期間費(fèi)用。7第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法（三）完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)立即消耗應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)變動(dòng)成本法完全成本法8第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法1、產(chǎn)品成本與期間成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用期間成本（費(fèi)用）=固定制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用=固定性生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用期間成本(費(fèi)用)=管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用9第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法例1：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2003年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩法計(jì)算下的當(dāng)期發(fā)生產(chǎn)品成本與期間成本。成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性總額直接材料6000——6000直接人工4000——4000制造費(fèi)用100050006000銷售費(fèi)用60010001600管理費(fèi)用30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用——50050010第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法例1解：在變動(dòng)成本法下在完全成本法下：產(chǎn)品總成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000單位成本=11000/500=22=16000/500=32期間成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900說明：按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本總額和單位產(chǎn)品成本比按完全成本法確定的數(shù)值低，而期間成本則高于完全成本法。其原因就是對(duì)固定性制造費(fèi)用處理不同。11第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法2、銷貨成本和存貨成本水平不同變動(dòng)成本法：只負(fù)擔(dān)變動(dòng)制造費(fèi)用完全成本法：負(fù)擔(dān)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用完全成本法下變動(dòng)成本法下

固定制造費(fèi)用期間成本利潤表固定制造費(fèi)用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本12第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法例1存貨成本22×200=440032×200=6400本期銷貨成本22×300=660032×300=9600分析：完全成本法的存貨成本比變動(dòng)成本法多2000元，是期末存貨吸收了（5000/500×200）2000元的固定性制造費(fèi)用。同理，完全成本法的銷貨成本比變動(dòng)成本法多3000元，也是由于本期銷貨吸收了3000元的固定性制造費(fèi)用（5000/500×300）。13第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法3、損益確定程序不同變動(dòng)成本法:貢獻(xiàn)式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—變動(dòng)成本—固定成本=邊際貢獻(xiàn)—固定成本完全成本法:傳統(tǒng)式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)毛利—營業(yè)費(fèi)用14第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法4、各期損益不同變動(dòng)成本法完全成本法當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)焦點(diǎn)主要在于固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償差別上。對(duì)損益的影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度。1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，前者＜后者。3）產(chǎn)＜銷，前者＞后者。15第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法例1解：變動(dòng)成本法完全成本法項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額營業(yè)收入30000營業(yè)收入30000變動(dòng)成本7500營業(yè)成本9600邊際貢獻(xiàn)22500營業(yè)毛利20400固定成本9000營業(yè)費(fèi)用4900營業(yè)利潤13500營業(yè)利潤15500兩者差異13500-15500=-200016第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法5、具體舉例說明（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同某化工廠2001年投產(chǎn)的A產(chǎn)品，投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、成本及售價(jià)資料如下：年份產(chǎn)量（噸）銷量（噸）單價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）baba01年6000600050206000031000002年6000500050206000031000003年6000700050206000031000017第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法某某化工廠收益表（01-03年）（按變動(dòng)成本計(jì)算法）摘要01年02年03年銷售收入300000250000350000減；變動(dòng)成本138000115000161000邊際貢獻(xiàn)162000135000189000減：固定成本700007000070000稅前利潤920006500011900018第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法某某化工廠收益表（01-03年）（按完全成本計(jì)算法）摘要01年02年03年銷售收入300000250000350000減：銷售生產(chǎn)成本180000150000210000期初存貨0030000本期生產(chǎn)成本180000180000180000可供銷售生產(chǎn)成本180000180000210000減：期末存貨0300000銷售毛利120000100000140000減：銷售和管理費(fèi)用280002500031000稅前利潤920007500010900019第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法（2）產(chǎn)量變動(dòng)，銷量不變某微型電動(dòng)機(jī)廠01年投產(chǎn)的微型電動(dòng)機(jī)投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價(jià)和成本資料如下：年份產(chǎn)量（噸）銷量（噸）單價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）baba01年45004500126140001300002年70004500126140001300003年50004500126140001300020第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法某某電動(dòng)機(jī)廠收益表（01-03年）（按變動(dòng)成本計(jì)算法）摘要01年02年03年銷售收入540005400054000減；變動(dòng)成本315003150031500邊際貢獻(xiàn)225002250022500減：固定成本170001700017000稅前利潤55005500550021第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法年份生產(chǎn)量（只）單位生產(chǎn)成本存貨（只）ba合計(jì)期初期末01年450063.1119.1110002年70006280250003年500062.88.82500300022第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法某某電動(dòng)機(jī)廠收益表（01-03年）

（按完全成本計(jì)算法）(先進(jìn)先出法)摘要01年02年03年銷售收入540005400054000減：銷售生產(chǎn)成本4100036000376000期初存貨0020000本期生產(chǎn)成本410005600044000可供銷售生產(chǎn)成本410005600064000減：期末存貨02000026400銷售毛利130001800016400減：銷售和管理費(fèi)用750075007500稅前利潤550010500890023第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)（一）優(yōu)點(diǎn)：1、揭示利潤與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，利于企業(yè)重視銷售工作。2、提供有用的成本信息，便于成本分析與成本控制。3、便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。4、簡化成本核算工作。5、便于部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。24第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法（二）缺點(diǎn)：1、單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本觀念；2、不能適應(yīng)長期經(jīng)營決策。3、不符合所得稅法的要求。4、方法的應(yīng)用具有假設(shè)性。5、信息價(jià)值限于反映過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，決策相關(guān)性受影響。6、不適用于編制對(duì)外報(bào)表。25第七章第二節(jié)變動(dòng)成本法收益影響比較變法完法評(píng)述1、固費(fèi)是否計(jì)入存貨？否是成本何時(shí)計(jì)入費(fèi)用2、產(chǎn)量差異是否存在？否是產(chǎn)量選擇影響營業(yè)收益3、其他差異的處理方法？同同主要集中在固定費(fèi)用4、日常是否進(jìn)行成本分類？是否5、存貨水平對(duì)收益的影響。差額歸因于固定費(fèi)用轉(zhuǎn)入至費(fèi)用的時(shí)間選擇產(chǎn)＝銷