政府會計(jì)（第五版）課件：負(fù)債高級實(shí)務(wù)

借款及其利息的核算

借款業(yè)務(wù)核心科目與相關(guān)科目核心科目短期借款長期借款應(yīng)付利息相關(guān)科目預(yù)算收入類債務(wù)預(yù)算收入預(yù)算支出類債務(wù)還本支出短期借款科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于建設(shè)項(xiàng)目借款，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付利息科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款的核算業(yè)務(wù)借入各種短期借款銀行承兌匯票到期無力償付歸還短期借款本金借入各種短期借款財(cái)務(wù)會計(jì)借：銀行存款

貸：短期借款預(yù)算會計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：債務(wù)預(yù)算收入銀行承兌匯票到期無力償付財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款預(yù)算會計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：債務(wù)預(yù)算收入歸還短期借款本金財(cái)務(wù)會計(jì)借：短期借款

貸：銀行存款預(yù)算會計(jì)借：債務(wù)還本支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金短期借款的核算“短期借款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算借入短期借款借：銀行存款等貸：短期借款預(yù)算會計(jì)核算借：資金結(jié)存貸：債務(wù)預(yù)算收入無力支付匯票歸還短期借款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：經(jīng)營支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)預(yù)算支出貸：資金結(jié)存長期借款的核算業(yè)務(wù)借入各項(xiàng)長期借款為購建固定資產(chǎn)應(yīng)付的專門借款利息其他長期借款利息歸還長期借款本息借入各項(xiàng)長期借款財(cái)務(wù)會計(jì)借：銀行存款

貸：長期借款——本金預(yù)算會計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：債務(wù)預(yù)算收入[本金]計(jì)提建設(shè)期間的專門借款利息財(cái)務(wù)會計(jì)借：在建工程

貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]

長期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]預(yù)算會計(jì)無計(jì)提項(xiàng)目完工后的專門借款利息財(cái)務(wù)會計(jì)借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]

長期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]預(yù)算會計(jì)無計(jì)提其他長期借款利息財(cái)務(wù)會計(jì)借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]

長期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]預(yù)算會計(jì)無平時(shí)分期支付利息財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]

貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金歸還長期借款本息財(cái)務(wù)會計(jì)借：長期借款——本金

——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸：銀行存款預(yù)算會計(jì)借：債務(wù)還本支出[歸還的本金]

其他支出[支付的利息]

貸：資金結(jié)存長期借款的核算“長期借款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算借入長期借款借：銀行存款等貸：長期借款——本金預(yù)算會計(jì)核算借：資金結(jié)存貸：債務(wù)預(yù)算收入[本金]計(jì)提借款利息歸還長期借款借：在建工程（建設(shè)期）

其他費(fèi)用（完工后）貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]

長期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]無借：長期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出[支付的本金]

貸：資金結(jié)存借：其他支出[支付的利息]

貸：資金結(jié)存應(yīng)付利息的核算“應(yīng)付利息”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算計(jì)提利息借：其他費(fèi)用等

貸：應(yīng)付利息預(yù)算會計(jì)核算無支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等借：其他支出

貸：資金結(jié)存等債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本支出長短期借款業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算借入短期借款借：銀行存款

貸：短期借款預(yù)算會計(jì)核算借：資金結(jié)存

貸：債務(wù)預(yù)算收入借入長期借款結(jié)轉(zhuǎn)收入歸還借款本金借：銀行存款貸：長期借款——本金借：資金結(jié)存

貸：債務(wù)預(yù)算收入無借：長期借款——本金

貸：銀行存款借：債務(wù)預(yù)算收入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[專項(xiàng)]其他結(jié)余

[非專項(xiàng)]借：債務(wù)還本支出

貸：資金結(jié)存長期借款短期借款歸還借款本金借：短期借款

貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出

貸：資金結(jié)存結(jié)轉(zhuǎn)支出無借：其他結(jié)余

貸：債務(wù)還本支出年末結(jié)轉(zhuǎn)謝謝！應(yīng)交增值稅的核算

主講內(nèi)容增值稅及其應(yīng)納稅額計(jì)算“應(yīng)交增值稅”科目簡介“應(yīng)交增值稅”核算業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)增值稅及其應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的概念增值稅的納稅人增值稅的稅率計(jì)算公式增值稅的概念增值稅的定義以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅原理對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅形式實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅的納稅人一般納稅人一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人計(jì)稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額

增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅的稅率一般納稅人適用的稅率有17%、11%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅科目簡介核算內(nèi)容核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。明細(xì)核算要求一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置應(yīng)交稅金、未交稅金、預(yù)交稅金、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、簡易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。應(yīng)交稅金明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅明細(xì)科目。應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目一般納稅人應(yīng)交稅金未交稅金預(yù)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅應(yīng)交稅金明細(xì)賬設(shè)置的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

所謂“專欄”是指明細(xì)賬的具體欄目，嚴(yán)格而言，它與明細(xì)科目不是同一概念，而是多欄式明細(xì)賬的組成單元。同一賬戶根據(jù)管理需要，可以設(shè)置多個(gè)專欄，各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細(xì)賬或明細(xì)科目的余額由各專欄共同決定。應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額已交稅金記錄單位當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容減免稅款記錄單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額銷項(xiàng)稅額記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未交稅金與預(yù)交稅金明細(xì)科目未交稅金核算單位月度終了從“應(yīng)交稅金”或“預(yù)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。預(yù)交稅金核算單位轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。待抵扣與待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額與簡易計(jì)稅明細(xì)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。簡易計(jì)稅核算單位采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓金融商品與代扣代繳明細(xì)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算單位轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代繳增值稅核算單位購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算購入資產(chǎn)或接受勞務(wù)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

庫存物品產(chǎn)等

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）[當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣]

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣]貸：銀行存款等[實(shí)際支付的金額]

應(yīng)付賬款等[應(yīng)付的金額]預(yù)算會計(jì)核算借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際支付的金額]經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）

貸：應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）無借：銀行存款等[含稅價(jià)款總額]貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等[扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款]應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷）應(yīng)交增值稅——簡易計(jì)稅借：資金結(jié)存[實(shí)際收到含稅額]貸：事業(yè)預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算預(yù)算會計(jì)核算本月繳納本月增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存本月繳納以前未交增值稅按規(guī)定預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金貸：銀行存款等無月末繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等

當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等無小規(guī)模納稅人的典型應(yīng)稅業(yè)務(wù)購入應(yīng)稅資產(chǎn)等銷售應(yīng)稅資產(chǎn)等繳納增值稅減免增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)（無代扣代繳）財(cái)務(wù)會計(jì)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

預(yù)算會計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付]購入應(yīng)稅資產(chǎn)（有代扣代繳）財(cái)務(wù)會計(jì)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅預(yù)算會計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付]銷售應(yīng)稅資產(chǎn)或提供服務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)借：銀行存款等[價(jià)稅合計(jì)]貸：經(jīng)營收入等[扣除增值稅金額后的價(jià)款]

應(yīng)交增值稅預(yù)算會計(jì)借：資金結(jié)存[實(shí)際收到的含稅金額]

貸：經(jīng)營預(yù)算收入等金融商品轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)讓產(chǎn)生收益財(cái)務(wù)會計(jì)借：投資收益[按凈收益計(jì)算的應(yīng)納增值稅]

貸：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅預(yù)算會計(jì)無金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)產(chǎn)生損失財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

[按凈損失計(jì)算的應(yīng)納增值稅]預(yù)算會計(jì)無繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)借：投資預(yù)算收益等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付的金額]繳納一般銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存減免增值稅財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用等預(yù)算會計(jì)無“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算購入時(shí)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]預(yù)算會計(jì)核算借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際支付]履行扣繳義務(wù)繳納代扣代交借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅同上借：應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等借：資金結(jié)存[實(shí)際收到的含稅金額]貸：經(jīng)營預(yù)算收入等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際繳納]銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)借：銀行存款等

[價(jià)款總額]

貸：經(jīng)營收入等

[不含增值稅]

應(yīng)交增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算預(yù)算會計(jì)核算產(chǎn)生收益或損失借：投資收益[按凈收益計(jì)算的應(yīng)納增值稅]貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（按凈損失計(jì)算的分錄相反）借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等無實(shí)際繳納稅款借：投資預(yù)算收益等貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付的金額]年末有借方余額借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅無金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等借：應(yīng)交增值稅貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等無借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等減免增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算謝謝！其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

主講內(nèi)容其他應(yīng)交稅費(fèi)科目簡介其他應(yīng)交稅費(fèi)的確認(rèn)其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算支付專家課時(shí)費(fèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)單位收取服務(wù)費(fèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)其他應(yīng)交稅費(fèi)科目簡介核算內(nèi)容核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目核算，不通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)交稅費(fèi)確認(rèn)的情形按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)額確認(rèn)發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)時(shí)。發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)。按照稅法規(guī)定計(jì)算代扣代繳額確認(rèn)發(fā)生應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅等時(shí)。按照實(shí)際繳納的金額確認(rèn)實(shí)際繳納上述各種稅費(fèi)時(shí)。其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算業(yè)務(wù)“其他應(yīng)交稅費(fèi)”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算計(jì)算應(yīng)交借：經(jīng)營費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等預(yù)算會計(jì)核算無計(jì)算應(yīng)扣實(shí)際繳納借：應(yīng)付職工薪酬[職工]

單位管理費(fèi)用等[非職工]貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅無借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等

貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等城市維護(hù)建設(shè)稅等個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅實(shí)際繳納借：所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等實(shí)際繳納計(jì)算應(yīng)交借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款等借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等借：非財(cái)政撥款結(jié)余貸：資金結(jié)存無專家課時(shí)費(fèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)舉例1基本業(yè)務(wù)2020年3月15日，某學(xué)校邀請王教授給全體教師舉辦教學(xué)法專題講座，按規(guī)定應(yīng)支付王教授課時(shí)費(fèi)4000元（稅后）；賬務(wù)處理要求按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行單位預(yù)扣預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該先按照個(gè)人所得稅等個(gè)人應(yīng)繳納的其他相關(guān)稅種的規(guī)定計(jì)算應(yīng)預(yù)扣的稅款，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付王教授課時(shí)費(fèi)；涉稅稅率增值稅稅率為３％（不含稅銷售額），城建稅稅率為3.5%（減半征收），勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅稅率為20%（每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算）。涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款支付授課時(shí)費(fèi)，并預(yù)扣稅款月末，繳納上述預(yù)扣的稅款計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款設(shè)王教授稅前課時(shí)費(fèi)金額為X元，計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款。則：（1）4000＝稅前收入－增值稅－城建稅－個(gè)人所得稅（2）應(yīng)繳增值稅額＝X÷（1＋3%）×3%（3）應(yīng)繳城建稅額＝［X÷（1＋3%）×3%］×3.5%（4）應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%將（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X÷（1＋3%）×3%］×（1＋3.5%）－｛［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%｝經(jīng)計(jì)算：X＝4910.9其中：應(yīng)繳增值稅額＝4910.9÷（1＋3%）×3%＝143.04元應(yīng)繳城建稅額＝143.04×3.5%＝5元應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝{[4910.9÷(1＋3%)]×(1－20%)}×20%

＝762.86元

支付王教授課時(shí)費(fèi)，并預(yù)扣稅款財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)4910.9

貸：零余額賬戶用款額度4000

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅143.04

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣城建稅5

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅762.86預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

—財(cái)政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費(fèi)4000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度4000月末，繳納上述預(yù)扣的稅款財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅143.04

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣城建稅5

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅762.86

貸：零余額賬戶用款額度910.9預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

—財(cái)政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費(fèi)910.9

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度910.9專家課時(shí)費(fèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)舉例2基本業(yè)務(wù)2020年4月15日，某學(xué)校邀請張教授給全體教師舉辦教育心理學(xué)專題講座，按規(guī)定應(yīng)支付張教授課時(shí)費(fèi)3000元（稅后）；賬務(wù)處理要求按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行單位預(yù)扣預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該先按照個(gè)人所得稅等個(gè)人應(yīng)繳納的其他相關(guān)稅種的規(guī)定計(jì)算應(yīng)預(yù)扣的稅款，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付張教授課時(shí)費(fèi)；涉稅稅率增值稅稅率為３％（不含稅銷售額），城建稅稅率為7%，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅稅率為20%（每次不超過4000元，減除費(fèi)用按800元計(jì)算）。涉稅業(yè)務(wù)處理基本流程計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款支付授課時(shí)費(fèi)，并預(yù)扣稅款月末，繳納上述預(yù)扣的稅款計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款設(shè)張教授稅前課時(shí)費(fèi)金額為X元，并計(jì)算單位應(yīng)預(yù)扣的各項(xiàng)稅款。則：（1）3000＝稅前收入—增值稅—城建稅—個(gè)人所得稅（2）應(yīng)繳增值稅額＝X/（1＋3%）×3%（3）應(yīng)繳城建稅額＝［X／（1＋3%）×3%］×7%（4）應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝［X／（1＋3%）－800]×20%將（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）－800]×20%｝經(jīng)計(jì)算：X＝3666.12其中：應(yīng)繳增值稅額＝3666.12/（1＋3%）×3%＝106.78元應(yīng)繳城建稅額＝106.78×7%＝7.47元應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝{[3666.12/(1＋3%)]－800}×20%

＝551.87元支付授課時(shí)費(fèi)，并預(yù)扣稅款財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)3666.12

貸：銀行存款3000

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅106.78

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣城建稅7.47

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅551.87預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

—財(cái)政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費(fèi)3000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度3000月末，繳納上述預(yù)扣的稅款財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅106.78

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣城建稅7.47

其他應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅551.87

貸：零余額賬戶用款額度666.12

預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

—財(cái)政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費(fèi)666.12

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度666.12收取有償服務(wù)費(fèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)2020年3月25日，某研究院收到某學(xué)院以現(xiàn)金交來業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)43200元。賬務(wù)處理流程收取業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票計(jì)算并處理應(yīng)繳納的其他稅費(fèi)通過銀行轉(zhuǎn)賬上交應(yīng)繳納的稅費(fèi)收取業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)借：庫存現(xiàn)金43200

貸：其他收入——業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)40754.72

應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（或簡易計(jì)稅）

2445.28預(yù)算會計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金43200

貸：其他預(yù)算收入——業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)43200業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)（不含稅額）＝43200÷（1＋6%）＝40754.72銷項(xiàng)稅額＝40754.72×6%＝2445.28計(jì)算咨詢費(fèi)應(yīng)繳納的其他稅費(fèi)財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用336.64貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅171.17——教育費(fèi)附加

73.36——地方教育費(fèi)附加

48.91——印花稅43.20城建稅＝2445.28×7%＝171.17教育費(fèi)附加＝2445.28×3%＝73.36地方教育費(fèi)附加＝2445.28×2%＝48.91印花稅＝43200×0.1%＝43.20轉(zhuǎn)賬上交應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)交增值稅——已交稅金（或簡易計(jì)稅）2445.28

其他應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅171.17——教育費(fèi)附加73.36——地方教育費(fèi)附加48.91——印花稅43.20貸：銀行存款2781.92預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

—商品和服務(wù)支出—稅金及附加費(fèi)

2781.92

貸：資金結(jié)存—貨幣資金2781.92謝謝！應(yīng)付票據(jù)的核算

主講內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)科目應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)按開出、承兌額確認(rèn)以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)按實(shí)際抵付金額確認(rèn)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)直接列入當(dāng)期費(fèi)用收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)按應(yīng)支付金額確認(rèn)票據(jù)到期單位無力支付票款時(shí)按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)開出、承兌商業(yè)匯票以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)商業(yè)匯票到期開出、承兌商業(yè)匯票財(cái)務(wù)會計(jì)借：庫存物品

固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)算會計(jì)無以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)算會計(jì)無支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用等

貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到到期票據(jù)的付款通知財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金銀行承兌匯票到期無力償付財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入商業(yè)承兌匯票到期無力償付財(cái)務(wù)會計(jì)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款預(yù)算會計(jì)無應(yīng)付票據(jù)的核算“應(yīng)付票據(jù)”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算開出、承兌匯票借：庫存物品等

貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)算會計(jì)核算無票據(jù)抵付應(yīng)付款付銀行匯票手續(xù)票據(jù)到期付款借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)無借：經(jīng)營費(fèi)用等

貸：銀行存款等借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存等借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存等銀行匯票到期無力償付票款借：經(jīng)營支出等

貸：債務(wù)預(yù)算收入借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款商業(yè)票據(jù)到期無力償付票款無借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)謝謝！預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

主講內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債科目簡介或有事項(xiàng)的含義或有負(fù)債的含義預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債科目簡介核算內(nèi)容核算單位對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?；蛴惺马?xiàng)的含義或有事項(xiàng)的概念是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的特征或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會發(fā)生但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。常見的或有事項(xiàng)未決訴訟或仲裁對外國政府或國際經(jīng)濟(jì)組織的貸款擔(dān)保自然災(zāi)害或公共事件的救助環(huán)境污染整治和承諾（補(bǔ)貼、代償）等或有負(fù)債的含義或有負(fù)債的含義是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債的兩類義務(wù)或有負(fù)債包括兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù)，一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件可能性判斷方法最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)同時(shí)滿足的條件（一）很可能流出履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體；（二）可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。可能性判斷方法結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間1.基本確定95%＜P＜100%2.很可能50%＜P≤95%3.可能5%＜P≤50%4.可能很小0%＜P≤5%最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法預(yù)計(jì)負(fù)債在計(jì)量時(shí)，需要通過計(jì)算來確定最佳估計(jì)數(shù)的金額。最佳估計(jì)數(shù)是指政府主體在報(bào)告日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)或?qū)⒃摿x務(wù)轉(zhuǎn)移給第三方而支出的最合理的金額。最佳估計(jì)數(shù)的確定方法支出的可能結(jié)果存在一個(gè)連續(xù)區(qū)間的，且該期內(nèi)每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該期間內(nèi)的中間值來確定。計(jì)算公式最佳估計(jì)數(shù)＝（上限＋下限）÷2。預(yù)計(jì)負(fù)債的核算業(yè)務(wù)確認(rèn)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用

其他費(fèi)用等

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)算（無）償付借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等預(yù)算借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

其他支出等

貸：資金結(jié)存調(diào)整借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用

其他費(fèi)用等

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債或相反預(yù)算（無）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算“預(yù)計(jì)負(fù)債”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)算會計(jì)核算無償付預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債或相反無預(yù)計(jì)負(fù)債核算業(yè)務(wù)舉例2020年3月，某學(xué)校因與長臨工張明發(fā)生勞資糾紛，列有關(guān)事項(xiàng)涉及會計(jì)業(yè)務(wù)處理如下。（1）3月5日，學(xué)校收到應(yīng)訴通知書后初步預(yù)計(jì)勞動(dòng)仲裁賠償在60000元至70000元之間（最佳估計(jì)數(shù)按上下限的平均數(shù)估計(jì)），仲裁費(fèi)用預(yù)計(jì)2000元。預(yù)計(jì)負(fù)債＝（60000＋70000）÷2＋2000＝67000財(cái)務(wù)會計(jì)借：單位管理費(fèi)用

65000其他費(fèi)用

2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟

67000預(yù)算會計(jì)（無）預(yù)計(jì)負(fù)債核算業(yè)務(wù)舉例（2）4月20日，學(xué)校按照仲裁通知書要求，通過銀行轉(zhuǎn)帳支付給張明賠償款60000元。財(cái)務(wù)會計(jì)借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟

67000貸：銀行存款

60000單位管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出7000預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出——基本支出——其他商品和服務(wù)支出

60000貸：資金結(jié)存——貨幣資金60000謝謝！預(yù)提費(fèi)用的核算

預(yù)提費(fèi)用科目簡介核算內(nèi)容核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過預(yù)