金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論分析

金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是金融會(huì)

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更難以規(guī)避。一般說(shuō)來(lái)，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾

方面。

1.金融會(huì)計(jì)核算信息不真實(shí)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職

能。真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī)地進(jìn)行會(huì)討核算，是會(huì)計(jì)核

算工作的基本要求。金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)較多，因而存

在的風(fēng)險(xiǎn)隱患也較多，譬如在資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中，每日都

要進(jìn)行的現(xiàn)金收付、憑證受理、科目運(yùn)用、賬戶登錄統(tǒng)計(jì)等工

作都存在著某些風(fēng)險(xiǎn);一些金融機(jī)構(gòu)個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)控

制度執(zhí)行中存在的漏洞，可能會(huì)發(fā)生盜用聯(lián)行資金、偷盜庫(kù)款等

犯罪行為；有些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程中可

能因工作失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不實(shí)；個(gè)別金融機(jī)構(gòu)在未完成經(jīng)營(yíng)

指標(biāo)時(shí)，可能會(huì)授意甚至逼迫會(huì)計(jì)人員做假賬，或者對(duì)外提供虛

假會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.財(cái)務(wù)核算存在漏洞。個(gè)別金融機(jī)構(gòu)為了完成上級(jí)下達(dá)的

計(jì)劃或?yàn)榱吮鞠到y(tǒng)的利益，可能會(huì)發(fā)生違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的問(wèn)題,

譬如人為虛增利潤(rùn)，多提或少提存款應(yīng)付未付利息；對(duì)逾期貸款

不按規(guī)定計(jì)收應(yīng)收未收利息；提高支出標(biāo)準(zhǔn)，虛列支出，擴(kuò)大支出

范圍；任意開(kāi)具非法票據(jù)，使經(jīng)營(yíng)成本增大而利潤(rùn)減少；私設(shè)小金

庫(kù)，不將罰沒(méi)收入及營(yíng)業(yè)外收入列入損益科目的核算，使一部分

預(yù)算外資金流失。具體來(lái)說(shuō)，有以下兩個(gè)方面表現(xiàn)：

(1)聯(lián)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行業(yè)務(wù)是金融機(jī)構(gòu)資金匯劃和清算的

總樞紐，也是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的主要工具。為了減少資金在途時(shí)間,

提高票據(jù)抵用率，加快資金的匯劃速度，各級(jí)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了電

子聯(lián)行及衛(wèi)星通訊聯(lián)網(wǎng)。但由于現(xiàn)行的聯(lián)行清算制度不夠完善，

配套措施尚未跟上，有些聯(lián)行工作人員違規(guī)操作，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部

占用聯(lián)行資金的現(xiàn)象很普遍。加之個(gè)別金融機(jī)構(gòu)對(duì)密押、報(bào)單、

壓數(shù)機(jī)等重要環(huán)節(jié)缺乏管理，從而使得個(gè)別工作人員會(huì)利用職務(wù)

和工作之便貪污、挪用聯(lián)行清算資金。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。有些金融機(jī)構(gòu)為了迎合某些客戶需求，

可能會(huì)隨意更改數(shù)據(jù)，尤其會(huì)在年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表上大做文章，

如通過(guò)做假賬、賬外賬等手段虛增利潤(rùn)，從而使報(bào)表失去應(yīng)有的

及時(shí)性、準(zhǔn)確性，也會(huì)對(duì)金融宏觀決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)滯后。從我國(guó)現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制

度看，一些金融機(jī)構(gòu)仍沿用過(guò)去的內(nèi)控管理辦法，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)

也不能根據(jù)新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，及時(shí)出臺(tái)規(guī)范細(xì)致的會(huì)計(jì)內(nèi)控制

度，即金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度明顯滯后于金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。而已有的

金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度尚存在很多缺陷，一是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)

節(jié)的控制缺位，致使會(huì)計(jì)核算秩序混亂；二是為留住大客戶，一些

金融機(jī)構(gòu)不惜違規(guī)為企業(yè)多頭開(kāi)戶，從而可能為犯罪分子從事洗

錢(qián)等犯罪活動(dòng)提供便利；三是印、押、證沒(méi)有堅(jiān)持“三分管”原

則，重要空白憑證的領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不規(guī)范，款項(xiàng)

交接登記不及時(shí)；四是查庫(kù)制度履行不認(rèn)真，出入庫(kù)、收入大額

現(xiàn)金不及時(shí)入賬，不及時(shí)匯劃款項(xiàng)，不嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換制

度等等。上述種種問(wèn)題的存在不僅使金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛

設(shè)，也弱化了金融業(yè)務(wù)操作過(guò)程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性，更

易形成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨各種金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，究其產(chǎn)生

的原因主要有以下幾點(diǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。為了達(dá)到利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一

些金融機(jī)構(gòu)重業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，特別是對(duì)

業(yè)務(wù)操作全過(guò)程、重要崗位制度執(zhí)行情況、崗位之間的制度銜

接及內(nèi)部控制制度的健全情況缺乏必要分析;個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至

不能?chē)?yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，對(duì)上級(jí)金融機(jī)構(gòu)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不

能采取措施加以整改，從而使金融會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)時(shí)存在。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。會(huì)計(jì)

人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中違規(guī)操作，都會(huì)

使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)遭受損失。這也是金融會(huì)計(jì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的

根源。（1）在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)票據(jù)防偽、

防假的識(shí)別能力不高，或者工作責(zé)任心不強(qiáng)，可能會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)

構(gòu)資金被詐騙、冒領(lǐng)。（2）個(gè)別會(huì)計(jì)人員的自律行為較差，或者

缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、

挪用單位或客戶資金。（3）一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)一線的會(huì)計(jì)工作人員

培訓(xùn)較少，即便已有的培訓(xùn)也滯后于新業(yè)務(wù)的發(fā)展，這不僅使會(huì)

計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)缺乏必要的認(rèn)識(shí)，也容易造成會(huì)計(jì)人員

習(xí)慣性的違章操作。這是金融會(huì)計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3.不能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)工作的重

要職能之一就是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。而現(xiàn)實(shí)中很多金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)

監(jiān)督職能發(fā)揮得并不理想，一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中只要求存

款規(guī)模，重視信貸管理，卻忽視和放松了會(huì)計(jì)監(jiān)督。在財(cái)務(wù)管理

方面，基本上是行政花錢(qián)、會(huì)計(jì)記賬，對(duì)于某些盲目決策、攀比

消費(fèi)、超計(jì)劃和超范圍開(kāi)支等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督形

同虛設(shè)。而金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督也大都是采用拉網(wǎng)式監(jiān)督

方式，即對(duì)所有的憑證逐筆進(jìn)行復(fù)核復(fù)審，不僅監(jiān)督面廣量大，重

點(diǎn)不突出，也缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警機(jī)制，使事后監(jiān)督成為

簡(jiǎn)單的操作性事后憑證復(fù)審。如此不僅消耗了大量人力、物力

資源，使風(fēng)險(xiǎn)控制效果不理想，與金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)要求也相去甚

遠(yuǎn)。

隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深化，金融會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也

日趨多樣化。因此，建立標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化的現(xiàn)代金融會(huì)

計(jì)核算和監(jiān)督檢查體系，已成為保障金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)安全及高

效運(yùn)行的當(dāng)務(wù)之急。

1.增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性。要從兩個(gè)方面去做：（1）應(yīng)通過(guò)

嚴(yán)格的工作責(zé)任制，明確各級(jí)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員在

會(huì)計(jì)工作中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，并從明確經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任入手，把

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否、是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級(jí)負(fù)責(zé)

人的重要內(nèi)容。（2）應(yīng)建立各級(jí)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)審計(jì)考核制度以及會(huì)

計(jì)主管人員評(píng)估考核制度，以使廣大員工、特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部

和財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性、積極性和自覺(jué)性，嚴(yán)格

把好內(nèi)控關(guān)，以將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)核算體系。規(guī)范和完善金融會(huì)計(jì)核算體系是防

范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，具體包括以下兩個(gè)方面：（1）加強(qiáng)會(huì)

計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè)。實(shí)踐證明，健全和完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

制度是保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工

作的重要手段。通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè)，可有效地規(guī)范會(huì)計(jì)核算

程序和行為，并能有效地規(guī)范信貸、結(jié)算、資金以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的

經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)于提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范

化具有重要作用。（2）完善聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)從建立聯(lián)

行業(yè)務(wù)管理檔案入手，具體業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押?jiǎn)T三

個(gè)崗位相互制約完成，不得混崗操作。同時(shí)印、押、證、機(jī)必須

分管，并嚴(yán)格控制知押面，業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥

善保管，而且要定期或不定期地對(duì)賬，以保證內(nèi)外賬務(wù)一致。

3.構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系

應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督主要包括對(duì)

金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核，即反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)

體系，如資本充足率等；反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系，如利率風(fēng)

險(xiǎn)率等；反映損益狀況的指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等;反映貸款對(duì)

象財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)體系，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷(xiāo)率、資產(chǎn)

收益率等。事中監(jiān)督主要包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,

并及時(shí)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系相對(duì)比，以便向有關(guān)部門(mén)發(fā)出反

饋信號(hào)，從而避免和減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損害。事后監(jiān)督

主要是通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分

析，對(duì)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，其目的是檢

查各單位控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題

提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善金融會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。只有逐步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢

查機(jī)制，才能保證金融業(yè)務(wù)處理全過(guò)程能夠全面地、連續(xù)地、長(zhǎng)

期地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是建立健全中央銀行監(jiān)督檢查制度。中央銀

行要對(duì)各金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一管理，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則和金融會(huì)計(jì)檢查制度，統(tǒng)一金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和核算方法,

并檢查監(jiān)督該制度、辦法的落實(shí)執(zhí)行情況，及時(shí)向決策層反饋信

息并提出意見(jiàn)和建議。二是建立各級(jí)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督檢查制

度。解決金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，僅靠央行的監(jiān)督檢查、

外部審計(jì)、財(cái)務(wù)大檢查等手段是不夠的。要真正解決問(wèn)題和隱

患，必須從加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理入手，并經(jīng)常性地開(kāi)展會(huì)

計(jì)、聯(lián)行、財(cái)務(wù)大檢查活動(dòng)，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決問(wèn)題。三是

會(huì)計(jì)單位或部門(mén)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度，可設(shè)置專職

崗位，選派道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員對(duì)每天的會(huì)計(jì)業(yè)

務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督檢查，并逐步將事后監(jiān)督檢查向事前、事中監(jiān)督

檢查發(fā)展。四是要改進(jìn)監(jiān)督方式。要在加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

工作的基礎(chǔ)上，積極探索會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的新思路、新方法，以確

保金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度切實(shí)落到實(shí)處；會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)要加強(qiáng)與稽核、

監(jiān)察等部門(mén)的溝通聯(lián)系，形成監(jiān)督合力，從而提高監(jiān)督檢查的效

率。

5.提高金融會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和業(yè)

務(wù)素質(zhì)是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。一是要對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)

展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)

務(wù)能力等具體情況，有針對(duì)性、分層次地對(duì)其開(kāi)展形式多樣的新

業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)，同時(shí)也可以經(jīng)常組織開(kāi)展會(huì)計(jì)基

礎(chǔ)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、合規(guī)操作及法律常識(shí)等教育培訓(xùn)。二是著

力加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法制教育。要通過(guò)加強(qiáng)政

治理論學(xué)習(xí)、分析典型案例等警示教育，使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)金

融會(huì)計(jì)工作的重