融資租賃會(huì)計(jì)入門(mén)手冊(cè)-基礎(chǔ)知識(shí)

1、融資租賃會(huì)計(jì)處理(1)融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，以租賃協(xié)議或合同確定價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生利息支出和匯兌 損益等后價(jià)值作為固定資產(chǎn)原價(jià)由于融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生負(fù)債，一般也包括這些內(nèi)容 .但有時(shí)，按照租賃協(xié)議，某些費(fèi)用不包括在租賃費(fèi)用中，如運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等 在這種情況下，資產(chǎn)入賬價(jià)值與負(fù)債入賬價(jià)值可能不一致按照租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以租入資產(chǎn)租賃付款額加上因租入行為發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)，以及改、擴(kuò)建支出凈額作為入賬價(jià)值 這一規(guī)定具有較強(qiáng)可操作性，但由于租賃付款額包含了利息 費(fèi)用，往往會(huì)大于租

2、賃資產(chǎn)公正價(jià)值，這違背了謹(jǐn)慎原則；另外，由于沒(méi)考慮折現(xiàn)因素， 這就與在確定出租人各期租賃收益時(shí)又要考慮租憑內(nèi)含利率這一折現(xiàn)因素處理不一致(2 )融資租入資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用處理按租賃期和使用期孰短來(lái)確定折舊期限，承租人對(duì)于該資產(chǎn)修理費(fèi)用和改良支出處理與自有固定資產(chǎn)一致 (3 )融資費(fèi)用分?jǐn)偝凶馊死⒅С鍪钦郜F(xiàn)率， 不考慮折現(xiàn)因素，但規(guī)定支付租賃金應(yīng)從中列出財(cái)務(wù)費(fèi)用 部分 ( 4 )稅收優(yōu)惠我國(guó)對(duì)融資租賃人減半征收關(guān)稅和增值稅 .（5）租期滿(mǎn)后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，可以由承租方以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，也可以續(xù)租，也可以將其退還出租方 .如以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)， 在租賃開(kāi)始時(shí)， 其租賃費(fèi)用中， 應(yīng)該包括這部分行使選

3、擇權(quán)而廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)價(jià)值；如果在租賃開(kāi)始時(shí)不能確定是否會(huì)行使廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)選擇權(quán)，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值如續(xù)租，則按租賃新固定資產(chǎn)一樣處理；如果退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2、出租方會(huì)計(jì)處理（1）租賃收益確認(rèn)與計(jì)量租賃收益是租金額加預(yù)計(jì)租賃資產(chǎn)殘值超過(guò)租賃資產(chǎn)價(jià)值取得利潤(rùn)部分要求按租賃投資凈額余額和租賃內(nèi)含利率來(lái)計(jì)算各期租賃收益，采用等差級(jí)數(shù)法來(lái)確定（2）租金租金是出租人得以回收投資合理利潤(rùn)，一般包括租賃資產(chǎn)購(gòu)置成本、租賃期利息費(fèi)及租賃毛利 具體有三種處理方法： 原價(jià)、利息和手續(xù)費(fèi)一起計(jì)算 設(shè)備價(jià)款、利息分別計(jì)算收取，另外收取一次性手續(xù)費(fèi) 租賃初始直接費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)費(fèi)

4、、傭金、調(diào)查費(fèi)等，要求作為費(fèi)用列支或由租賃期內(nèi) 收益負(fù)擔(dān) 綜上可見(jiàn)，在經(jīng)營(yíng)租賃方式下， 承租人允諾支付期間義務(wù)一般不需在資產(chǎn)負(fù)債表上列 為一項(xiàng)負(fù)債為表明企業(yè)不依賴(lài)自有資產(chǎn)而依賴(lài)租賃資產(chǎn)程度，對(duì)于租金支出，有時(shí)應(yīng)在 報(bào)表中予以說(shuō)明在融資租賃方式下，承租人將租賃業(yè)務(wù)在固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債賬戶(hù)中核算, 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付、已付、尚未付項(xiàng)目在有關(guān)明細(xì)表中列示：出租人租賃資產(chǎn)應(yīng)列示應(yīng)收、 已收、尚待收回、出租成本等明細(xì)項(xiàng)目1. 融資租賃基礎(chǔ)概念 最低租賃付款額如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保額+租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成任何應(yīng)由承租人支付款項(xiàng)如

5、果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付任何款項(xiàng) 最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保額【經(jīng)典例題1 單選題】M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期 4年，租賃期屆滿(mǎn) N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備每6個(gè)月月末支付 租金525萬(wàn)元，N企業(yè)擔(dān)保資產(chǎn)余值為300萬(wàn)元，N企業(yè)母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為 150萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元.則最低租賃收款額為（）萬(wàn)元A. 5 400B.4 960C.4 210D.5 560正確答案 A答案解析

6、最低租賃收款額=最低租賃付款額+無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保資產(chǎn)余值=（525 X8 + 300 + 450 ）+ 450 = 5 400 （萬(wàn)2. 租賃分類(lèi)（1 ）分類(lèi)原則當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃（2 ）具體標(biāo)準(zhǔn) 在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； 承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)； 在租賃資產(chǎn)不是太舊前提下（即用過(guò)期限占全部期限比例V75% ），租期占尚可使用期比例75% ; 就承租人而言，最低租賃付款額折現(xiàn)租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日公允價(jià)值9

7、0% ;應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額折現(xiàn)租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日公允價(jià)值90%. 租賃資產(chǎn)是為承租方定制 .3. 租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃 付款額折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤利息費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 折現(xiàn)利率選擇順序A. 出租人內(nèi)含利率，即在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和折現(xiàn)率B. 合同約定利率C同期銀行貸款利率【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)【經(jīng)典例題2 1 基礎(chǔ)知識(shí)題】A公

8、司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備 8年，每年末支付租金 30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)公 允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 190萬(wàn)元預(yù)計(jì)租期屆滿(mǎn)時(shí)資產(chǎn)余值為 40萬(wàn)元，由A公司母公司 擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定年利率為 7% , A公司采用實(shí)際利率法 分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用假定沒(méi)有初始直接費(fèi)用.A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：P/A ( 8, 7% )= 5.971299P/S (8 , 7% )= 0.582009P/A ( 8, 8% )= 5.746639P/S (8 , 8% )= 0.540269P/A ( 8, 9% )= 5.

9、534819P/S (8 , 9% )= 0.501866【解析】a. 首先認(rèn)定租賃性質(zhì)最低租賃付款額折現(xiàn)值=30 X5.971299 + 25 X0.582009 = 179.13897 + 14.550225 = 193.689195>190所以該租賃是融資租賃.b. 租賃開(kāi)始時(shí)：應(yīng)以最低租賃付款額折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)公允價(jià)值中較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)190未確認(rèn)融資費(fèi)用75貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款265 初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承

10、租方發(fā)生初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本4. 未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下分?jǐn)偫蔬x擇會(huì)計(jì)分錄如果當(dāng)初融 資租賃資產(chǎn) 入賬價(jià)值用 是折現(xiàn)值則折 現(xiàn)率即為分?jǐn)?利率如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值用 是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值而不是最低租賃 付款額折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融 資費(fèi)用分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租 賃付款額折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn) 原公允價(jià)值借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【經(jīng)典例題2 2 基礎(chǔ)知識(shí)題】（續(xù)經(jīng)典例題2 1 ）【解析】A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下：a. 首先計(jì)算內(nèi)含利率設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿(mǎn)足如下等式：190 = 30 XP/A (8 , i)+ 25 xp/S (8 , i

11、)如果i為8%，則帶入前述折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30 X5.746639 + 25 X0.540269 = 172.4 + 13.51 = 185.91根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：i7.47%b. 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)側(cè)掌趯?shí)際利息費(fèi)用支付租金歸還本金尚余負(fù)債本金二 7.47%二一期末=期初2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.01223016.9878157.20522011.12.3111.74323018.2568138.94842012.12.3110.37943019.6206119.32782013.12.318.91

12、383021.086298.24162014.12.317.33863022.661475.58022015.12.315.64583024.354251.2262016.12.3130 26.226 =3.7743051.226 25 =26.22625c. 每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用分錄:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用d. 支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款5. 融資租入固定資產(chǎn)折舊處理租賃資產(chǎn)折舊處理折舊政策折舊期間會(huì)計(jì)分錄視同自有固定資產(chǎn)來(lái)處理其折舊，需注意是，應(yīng)提折舊額計(jì)算：如果能合理 推斷出租賃 資產(chǎn)歸承租 人所有如果無(wú)法合理 推斷出租賃資 產(chǎn)歸承租人所 有等同于自有固定資產(chǎn)如果

13、承租人或與其 有關(guān)第二方對(duì)租 賃資產(chǎn)余值提供了 擔(dān)保如果不存在承租人 或與其有關(guān)第三 方對(duì)租賃資產(chǎn)余值 擔(dān)保按尚可使用期限來(lái)計(jì)提折舊按租期與尚可 使用期孰低原 則來(lái)認(rèn)定折舊 期間應(yīng)提折舊額=固定 資產(chǎn)入賬價(jià)值 擔(dān)保余值+預(yù)計(jì)清 理費(fèi)用應(yīng)提折舊額=固定 資產(chǎn)入賬價(jià)值 預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清 理費(fèi)用【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額推算和折舊期確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)【經(jīng)典例題2 3 基礎(chǔ)知識(shí)題】（續(xù)經(jīng)典例題2 2）正確答案A公司對(duì)租入設(shè)備折舊處理如下： A公司應(yīng)提折舊額=190 25 = 165 （萬(wàn)元）； 折舊期定為8年； 每年折舊額=165 +8 = 20.625 （萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2

14、0.625貸：累計(jì)折舊20.6256.租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人返還租賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一存在承租累計(jì)折舊行使優(yōu)視冋該項(xiàng)租賃一直就存應(yīng)付融資租賃款人擔(dān)保余貸：固定資產(chǎn)惠續(xù)租在一樣作出相應(yīng)會(huì)計(jì)貸：銀行存款值融資租入固定權(quán)處理同時(shí)：資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一借：累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出自有固定資產(chǎn)不存在承返還資產(chǎn)時(shí)處理同貸：固定資產(chǎn)租人擔(dān)保（如果尚存凈殘值未續(xù)租(1)融資租入固定余值時(shí)）資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【經(jīng)典例題2 4 基礎(chǔ)知識(shí)題】（續(xù)經(jīng)典例題2 3）正確答案A公司在租期屆滿(mǎn)時(shí)返還設(shè)備時(shí)：借：累計(jì)折舊165長(zhǎng)期應(yīng)付款25貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固

15、定資產(chǎn)190【經(jīng)典例題3 單選題】承租人對(duì)融資租入資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用所采用分?jǐn)偮适牵ǎ?A. 銀行同期貸款利率B. 租賃合同中規(guī)定利率C出租人出租資產(chǎn)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率D.使最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等折現(xiàn)率正確答案D【經(jīng)典例題4 單選題12007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃 期為3年，租金總額8 300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬(wàn)元假定在租賃期開(kāi) 始日（2007年1月1日）最低租賃付款額現(xiàn)值為7 000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為 10%.2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃

16、而確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款額為（）A. 4 700萬(wàn)元B. 4 000萬(wàn)元C. 5 700萬(wàn)元D. 5 300萬(wàn)元正確答案 A答案解析(1 )租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)7 000未確認(rèn)融資費(fèi)用1 300貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款8 300(2) 2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用700 ( 7 000 X10% )貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用700(3) 2007年末長(zhǎng)期應(yīng)付款報(bào)表列示額=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=(8 300 3 000 ) ( 1 300 700 )=4 700 (萬(wàn)元).例6 (P252 )假設(shè)某公司2007年12月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同.

17、某公司以融資租賃方式向東方租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下： 租賃開(kāi)始日：2008年1月1日. 租賃期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年. 租金支付：自租賃開(kāi)始日每年年末支付租金150 000元. 該機(jī)器在2008年1月1日公允價(jià)值為 500 000元. 租賃合同規(guī)定利率為7% (年利率). 承租人與出租人初始直接費(fèi)用均為1 000元. 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，某公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為 80 000元.答疑編號(hào)1088130407:針對(duì)該題提問(wèn)(1 )租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值

18、最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付金額=150 000 X4 + 100 = 600 100 (元)計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值過(guò)程如下：每期租金150 000元年金現(xiàn)值：150 000 XPA ( 4, 7% )優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使價(jià)100元復(fù)利現(xiàn)值=100 XPV (4 , 7% )查表得知 PA (4 , 7% )= 3.3872 , PV (4 , 7% )= 0.7629現(xiàn)值合計(jì)=150 000 X3.3872 + 100 X0.7629 = 508 156.29 (元)> 500 000 元根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值

19、應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值500 000元.第二步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值(不考慮初始直接費(fèi)用)=600 100 500 000 = 100 100 (元)第三步，租賃資產(chǎn)最終入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值500 000 +初始直接費(fèi)用1 000 = 501000(元)第四步，2008年1月1日作以下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)501 000未確認(rèn)融資費(fèi)用100 100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款600 100銀行存款1 000(2 )按期支付租賃款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?jì)算過(guò)程

20、如下：根據(jù)下列公式，租賃開(kāi)始日最低租賃付款現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值因?yàn)榉制谥Ц蹲饨?，所以可以得出?50 000 XPA (4 , r)+ 100 XPV (4 , r)= 500 000 (元)可在多次測(cè)試基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮十?dāng)r = 7%時(shí)：150 000 X3.3872 + 100 X0.7629 = 508 156.29 > 500 000當(dāng)r = 8%時(shí)：150 000 X3.3121 + 100 X0.7350 = 496 888.5 V 500 000因此，7% V r V 8%.用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率508 156.297%500 000r496

21、 888.58%(508 156.29 500 000 )/(508 156.29 496 888.5 ) = (7% r) / (7% 8% )計(jì)算得出：r = 7.72%.即融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.72%.第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用(如表13 4所示)表13 4單位：元日期租金確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二期初X 7.72%二一期末=500 0002008.12.3115000038 600111 400388 6002009.12.3115000029 999.92120 000.08268 599.922010.12.3115000020 735.91129 2

22、64.09139 335.832011.12.3115000010 764.17139 235.831002012.1.11001000合計(jì)600100100 100500 000第三步，會(huì)計(jì)分錄2008年12月31日支付第一期租金:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150 000貸：銀行存款150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38 600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38 6002009年12月31日支付第二期租金:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150 000貸：銀行存款150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29 999.92貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29 999.922010年12月31日，支付第三期租金:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150 000貸：銀行存款150 000借：財(cái)

23、務(wù)費(fèi)用20 735.91貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20 735.912011年12月31日，支付第四期租金:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 000貸：銀行存款150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 764.17貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 764.17(3) 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器2012年1月1日作以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100貸：銀行存款100融資租賃重點(diǎn)：(1 )最低租賃付款額、最低租賃收款額要掌握：(2)租賃分類(lèi)原則；(3 )固定資產(chǎn)初始核算；(4) 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)及其折現(xiàn)率確定；(5) 折舊計(jì)算.(二)具有融資性質(zhì)延期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)形成長(zhǎng)期應(yīng)付款，詳見(jiàn)固定資產(chǎn)章節(jié)1201例5: (P251 )某公司2008年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為50萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定購(gòu)買(mǎi)之日首付60萬(wàn)元，以后每年年末支付 30萬(wàn)元，分三年于0年12月31日付清，假設(shè)銀行同期貸款利