企業(yè)研發(fā)投入加計扣除指南2018

1、企業(yè)研發(fā)投入加計扣除指南 2018享受主體：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。優(yōu)惠內(nèi)容： 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實 扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 矚慫潤厲釤瘞睞櫪廡賴。矚慫潤厲釤瘞睞櫪廡賴賃。例如，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100X 175%在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。 聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈。聞創(chuàng)溝燴

2、鐺險愛氌譴凈禍。申報要求：企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法 的公告（國家稅務(wù)總局公告 2018年第 23號）的規(guī)定辦理， 采取“自 行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?”的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履 行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，留存?zhèn)洳橐韵沦Y料保留在企業(yè)：殘騖樓諍錈瀨濟溆塹籟。殘騖樓諍錈瀨濟溆塹籟婭。 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項 目立項的決議文件； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開

3、發(fā)項目的合同； 從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作 使用情況記錄） ； 集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、 集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等 資料； “研發(fā)支出 ”輔助賬； 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)?查; 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。研發(fā)費用加計扣除歸集范圍：（ 1）人員人工費用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐。釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧。 直接從事研發(fā)活動人員包

4、括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究 開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域 的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的 技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究 人員、技術(shù)人員、輔助人員。 彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵廡。彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵廡詒。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支 付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用， 屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 謀蕎摶篋飆鐸懟類蔣薔。 飆鐸懟類蔣薔點。 工資薪金包括按規(guī)定可

5、以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情 況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費 用間分配，未分配的不得加計扣除。 廈礴懇蹣駢時盡繼價騷。廈礴懇蹣駢時盡繼價騷巹。釅錒極謀蕎摶篋（ 2）直接投入費用，指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng) 營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租

6、賃費。 煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚。煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚鍍。 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其 儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用 和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴。鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴縈。 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的， 研發(fā)費用中對應(yīng)的材 料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng) 年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。 籟 叢媽羥為贍僨

7、蟶練淨(jìng)?；[叢媽羥為贍僨蟶練淨(jìng)櫧。（ 3）折舊費用，指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必 要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配， 未分配的不得加計扣除。 預(yù)頌圣鉉儐歲齦訝驊糴。預(yù)頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買。 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦。滲釤嗆儼勻諤 鱉調(diào)硯錦鋇。（ 4）無形資產(chǎn)攤銷費用，指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有

8、技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 鐃誅臥瀉噦圣騁貺頂廡。鐃誅臥瀉噦圣騁貺頂廡縫。 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要 記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配， 未分配的不得加計扣除。 擁締鳳襪備訊顎輪爛薔。擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報。 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加 計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。 贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷。贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛。（ 5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗 費，指企業(yè)在新

9、產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過 程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。 壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚。壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋。（ 6）其他相關(guān)費用，指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、 專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、 驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險 費、補充醫(yī)療保險費。 蠟變黲癟報倀鉉錨鈰贅。蠟變黲癟報倀鉉錨鈰贅籜。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（ 7）其他事項 企業(yè)取得的政府補助， 會計處理時采用直接沖減

10、研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為 應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。 買鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄。買鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄屆。 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng) 年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā) 費用按零計算。 綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴。綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆。 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的， 其資本化的時點與會計處理保 持一致。 失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。 國家稅務(wù)總局公告20XX年第97號第三條所稱研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給 受托

11、方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。驅(qū)躓髏彥浹綏譎飴憂錦。驅(qū)躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目 費用支出明細情況。政策依據(jù)：1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第 63號）第三十條第（一）項；2中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十五條；3. 財政部國家稅務(wù)總局科技部聯(lián)合發(fā)布關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除的通知（財稅20XX119號）；貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡。貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻。4. 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的

12、公告（國家稅務(wù)總局公告 20XX年第97號）；5. 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局20XX年第40 號）；鍬籟饗逕瑣筆襖鷗婭薔。鍬籟饗逕瑣筆襖鷗婭薔嗚。6財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201899 號）。構(gòu)氽頑黌碩飩薺齦話騖。構(gòu)氽頑黌碩飩薺齦話騖門。企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除享受主體：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。優(yōu)惠內(nèi)容：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分，可

13、以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。輒嶧陽檉籪癤網(wǎng)儂號澩。輒嶧陽檉籪癤網(wǎng)儂號澩蠐。例如，某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研 發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用 100萬元的80%+入委托 境外研發(fā)費用，即為80萬元。堯側(cè)閆繭絳闕絢勵蜆贅。堯側(cè)閆繭絳闕絢勵蜆贅瀝。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托 境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為 73.33萬元，因此 最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。識饒鎂錕縊灩筧嚌儼淒。識 饒鎂錕縊灩筧嚌儼淒儂。委托境外研發(fā)費用稅前

14、加計扣除金額=73.33萬X 75%=54.9975萬元。享受條件：(1)委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。凍鈹鋨勞臘錯癇婦脛糴。凍鈹鋨勞臘錯癇婦脛糴鈹。(2) 企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告(國家稅務(wù)總局公告 2018年第23號)的 規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料： 恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦。恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰。 企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件； 委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同； “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表； 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)； 當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤＃?） 企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé) 任。（4） 委托境外研發(fā)費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照財政部國家稅 務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅 20XX 119 號）、財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提