第六章 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1、 第一節(jié) 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)一、庫(kù)存現(xiàn)金收入主要來源 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，單位在一定范圍內(nèi)可以直接收取現(xiàn)金。一般主要有以下幾種情形：l部門或職工交回的差旅余款、賠償款、備用金退回款。l收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷售收入。l不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)（一般為1000元）的小額收入等。二、庫(kù)存現(xiàn)金含義及庫(kù)存現(xiàn)金限額計(jì)算 庫(kù)存現(xiàn)金是指出納員所持有的公款現(xiàn)金（通常為人民幣現(xiàn)金）。 注：1、公司其他部門（比如銷售部門）出可能會(huì)有些公款現(xiàn)金，但不是庫(kù)存現(xiàn)金的核算范圍，只是作為備用金來處理。 2、一般一個(gè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金是不能超過限額的，超出部分應(yīng)該送存銀行。 庫(kù)存現(xiàn)金限額：是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)

2、金最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，一般為3-5天。庫(kù)存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式： 庫(kù)存現(xiàn)金限額=每日零星支出額核定天數(shù) =某月現(xiàn)金日記賬貸方（借方）發(fā)生額合計(jì)-差旅費(fèi)-付現(xiàn)金工資額/30 核定天數(shù) 每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括不定期的大額現(xiàn)金支出和定期性的大額現(xiàn)金支出）月（或季）平均天數(shù)v庫(kù)存現(xiàn)金一旦核定，單位每日現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過限額。庫(kù)存不夠可向銀行提取，未經(jīng)允許不得坐支現(xiàn)金。v 庫(kù)存現(xiàn)金一般每年核定一次，若因生產(chǎn)和業(yè)務(wù)變化需要增加和減少庫(kù)存限定，可向開戶行申請(qǐng)，方可調(diào)整。 三、庫(kù)存現(xiàn)金收入的處理過程 根據(jù)現(xiàn)金收入來源不同，有兩種處理程

3、序：（一）出納直接收收取現(xiàn)金的處理程序（1）受理收款業(yè)務(wù)，查看收款依據(jù)是否齊備。（2）審核現(xiàn)金來源是否合理合法。（3）當(dāng)面清點(diǎn)現(xiàn)金，做到收付兩清，一筆一清。（4）開具收款收據(jù)，并加蓋“現(xiàn)金收訖”印章。（5）根據(jù)收款記賬聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制記賬憑證。（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。 （二）從銀行提取現(xiàn)金的程序（1）填寫現(xiàn)金支票。（2）向開戶銀行提交現(xiàn)金支票。（3）取款人領(lǐng)取現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)取款數(shù)額當(dāng)面點(diǎn)清。（4）取回現(xiàn)金后將現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜。（5）根據(jù)支票存根編制記賬憑證。（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。注：對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付業(yè)務(wù)，只按收付業(yè)務(wù)的貸方科目編制付款憑

4、證?，F(xiàn)金收入的賬務(wù)處理實(shí)例P68第二節(jié) 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù) 一、庫(kù)存現(xiàn)金的支付范圍 企業(yè)在規(guī)定限額內(nèi)對(duì)現(xiàn)金的使用也受一定約束，根據(jù)人民銀行現(xiàn)金管理?xiàng)l例在現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定內(nèi)使用現(xiàn)金。現(xiàn)金使用范圍主要包括以下內(nèi)容： （1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星開支。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 企業(yè)與其他單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除在規(guī)定的范圍內(nèi)可

5、使用現(xiàn)金外，必須通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 二、現(xiàn)金支出的處理程序（一）一般現(xiàn)金支出的處理程序 一般現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，是指出納員將現(xiàn)金支付給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)。 (1)受理付款業(yè)務(wù)，檢查有關(guān)原始憑證是否齊備。 (2)審核現(xiàn)金支出是否合理合法。 (3)經(jīng)審核無誤后，在付款憑證所附的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章。 (4)根據(jù)付款憑證所列金額付出現(xiàn)金。 (4)根據(jù)在關(guān)原始憑證填制記賬憑證。 (5)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記帳。注意事項(xiàng)：1.對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付業(yè)務(wù)，只按收付業(yè)務(wù)的貸方科目編付款憑證。2.如果用現(xiàn)金支付 職工工資，還需要經(jīng)過向銀行提取現(xiàn)金的程序。 3.發(fā)生銷貨退款時(shí)，

6、如數(shù)量較少，且退款金額在轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下，需用現(xiàn)金退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)編制付款憑證。4.從外單位取得的原始憑證遺失，應(yīng)有原單位出具蓋有公章的證明，并注明原始憑證的名稱、金額、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可代替原始憑證。（一）向銀行送存現(xiàn)金的程序（1）現(xiàn)金的整理 (清點(diǎn)）（2）填寫現(xiàn)金送款簿（進(jìn)賬單）。P19 （3）送存交款。（4）開戶行受理后，加蓋印章將其中一聯(lián)（回單聯(lián)）退還給交款人。（5）根據(jù)回單聯(lián)填制記賬憑證。（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記帳。三、現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理實(shí)例送存交款 四、備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷 備用金是指支付給單位內(nèi)部各部門工作人員零星開

7、支、零星采購(gòu)、售貨找零或差旅費(fèi)等費(fèi)用的款項(xiàng)。 備用金根據(jù)管理制度可以分為定額備用金和非定額備用金。 定額備用金制度：指定的備用金負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的數(shù)額領(lǐng)取，支用后按規(guī)定手續(xù)報(bào)銷，補(bǔ)足原定額。對(duì)于預(yù)支備用金，撥付時(shí)記入“備用金”（或“其他應(yīng)收款”）的借方科目，報(bào)銷和收回余款時(shí)記入該科目的貸方。 在實(shí)行定額備用金的單位，除撥付、增加或減少備用金定額時(shí)通過 ”備用金”科目核算外，日常支用報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí)，都不通過該科目，而是將支用數(shù)直接計(jì)入成本類科目、費(fèi)用科目。 定額備用金會(huì)計(jì)處理：（1）備用金的領(lǐng)用（撥付） 【例】某公司銷售科領(lǐng)借備用金4000元，作零星采購(gòu)和開支使用，經(jīng)辦人為。在領(lǐng)用備用金時(shí)，應(yīng)按規(guī)

8、定填制借款憑證，有關(guān)人員編制現(xiàn)金付款記賬憑證，出納員根據(jù)現(xiàn)金付款憑證支付現(xiàn)金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款備用金 4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4000（2）備用金的報(bào)銷 【例】某商店供應(yīng)科使用定額備用金，定額為1200元。5月14日用現(xiàn)金購(gòu)買商品800元，其備用金只剩下400元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷，出納員補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣供應(yīng)科的備用金又達(dá)到了1200元。 借：管理費(fèi)用 辦公費(fèi) 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800（3）備用金的撤銷【例】收回(1)中銷售科備用金，重新核定。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 4000 貸：其他應(yīng)收款備用金 4000n非定額備用金的使用視同一般借款。第三節(jié) 現(xiàn)金清點(diǎn)與清查一、現(xiàn)金清點(diǎn) 假幣及殘幣

9、的處理（一）假幣的處理v出納員在收到假幣應(yīng)作如下處理： 1、單位的財(cái)會(huì)出納人員，在收付現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)假幣，應(yīng)立即送交附近的銀行鑒別 （以便處理）。 2、單位發(fā)現(xiàn)可疑幣不能斷定其真假時(shí)，發(fā)現(xiàn)單位不得隨意加蓋假幣戳記和沒收，應(yīng)向持幣人說明情況，開具臨時(shí)收據(jù)，連同可疑幣及時(shí)報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种цb定。經(jīng)人民銀行鑒定，確屬假幣時(shí)，按發(fā)現(xiàn)假幣后的處理方法處理，如果確定不是假幣時(shí)，應(yīng)及時(shí)將鈔票退還持幣人 。 3、銀行收到假幣時(shí)，應(yīng)按規(guī)定予以沒收，并當(dāng)著顧客面在假幣上加蓋假幣戳記印章，同時(shí)開具統(tǒng)一格式的“假人民幣沒收收據(jù)”給顧客，并將所收假幣登記造冊(cè)，妥善保管，定期上繳中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种小?沒收假幣權(quán)屬銀

10、行、公安和司法部門。 假幣在會(huì)計(jì)上的處理例: 出納員把4800元現(xiàn)金送存銀行時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張100元假幣，履行相關(guān)手續(xù)后予以沒收。（1）由出納自己賠款（直接補(bǔ)足）借：銀行存款 4800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4800（2）不需要出納賠款的處理前會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 4700 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4800處理后會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用-其他 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 100（二）殘幣的處理：兌換 二、庫(kù)存現(xiàn)金清查概述 庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括：現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)；清查小組定期或不定期的清查。 清查的內(nèi)容：白條抵庫(kù)、挪用現(xiàn)金、超限額留存

11、現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金以及賬款是否相符等。 采用方式：實(shí)地盤點(diǎn)法 清查過程 對(duì)出納員的要求：在清查小組清查前，出納人員應(yīng)將全部有關(guān)現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額并填列在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的“賬存金額”欄內(nèi)。在清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。 清查人員要求：清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核收付款憑證，注意有無違反現(xiàn)金管理制度（如白條抵庫(kù)、挪用現(xiàn)金超限額留存現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金以及賬款是否相符等等）的情況。 盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 年 月 日 實(shí)存金額與賬面余額對(duì)比 幣 種 實(shí)存金額 賬面余額 盤 盈 盤 虧 備注 主 幣 輔 幣 合

12、計(jì) 盤點(diǎn)人（簽章） ： 出納員（簽章） ： 三、庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（1）如果盤盈，即現(xiàn)金長(zhǎng)款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后，如果是應(yīng)付而忘了付的款： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款 如果找不到原因： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）如果盤虧，即現(xiàn)金短款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后，如果是應(yīng)收而未收的員工罰款等： 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 如果找不到原因： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 四四、現(xiàn)金坐支與、現(xiàn)金坐支與“白條白條”抵庫(kù)抵庫(kù)（一）現(xiàn)金坐支 所謂“坐支”是指企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)等收入的

13、現(xiàn)金未送存銀行，直接用于企業(yè)的現(xiàn)金支出。 坐支處罰：未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或未按開戶行核定坐支金額和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支10%-30%處罰。 注： 因特殊情況需要坐支的需向開戶行申請(qǐng)，單位可在向銀行申請(qǐng)庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)一并申請(qǐng)坐支現(xiàn)金數(shù)額和使用范圍。并定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用范圍。 （二）“白條”抵庫(kù) 所謂“白條”，是指行為人在辦理貨幣資金收支過程中，取得或者出具不符合國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的原始憑證，抵沖庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)嵨?，逃避監(jiān)管的行為。 常見的現(xiàn)金抵庫(kù)白條主要有： 1、以個(gè)人或單位名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。 2、以收據(jù)代替發(fā)票。 3、私人借款未填寫正式的借支單，只以手寫借條代替。 4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。 n練習(xí)題 【單選題】開戶單位原則上不能坐支現(xiàn)金，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)（）審查批準(zhǔn)。 A人民銀行 B單位負(fù)責(zé)人 C開戶銀行 D會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人【多選題】填制和審核會(huì)計(jì)憑證的作用有（）。A.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) B.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行C.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 D.增加企業(yè)