審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿ppt課件

1、目錄審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)任務(wù)底稿案例及分析本章小結(jié)審計(jì)學(xué)根底第四章審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿4.1審計(jì)方法4.1.1 審計(jì)方法概述P56 1. 研討審計(jì)方法的目的 2. 審計(jì)方法選用要求4.1.2 審查書面資料的方法 審閱法； 核對(duì)法； 驗(yàn)算法； 分析法； 順查法； 逆差法； 詳查法； 抽查法；查賬方法 審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間

2、的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)原始憑證審閱間接證據(jù) 例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票能否為增值稅公用發(fā)票假設(shè)被審計(jì)單位為普通納稅人，發(fā)票的抬頭人能否為被審計(jì)單位，日期能否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料能否為消費(fèi)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位能否與采購(gòu)合同相符，資料入庫(kù)有無(wú)收料單或運(yùn)用人的簽收單，證明資料確已收入。采購(gòu)單價(jià)能否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算能否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額能否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間能否在折

3、扣期，折扣的計(jì)算能否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的預(yù)備。例如，預(yù)先搜集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核對(duì)能否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票能否蓋有“付訖及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必需將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)絡(luò)地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才干獲得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的根底。記賬憑證審閱間接證據(jù) 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始

4、憑證。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)目的，添制了這張?zhí)搨蔚霓D(zhuǎn)賬憑證，并預(yù)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱直接證據(jù) 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。普通的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即使有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的運(yùn)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的工程能否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系能否正確無(wú)誤、報(bào)表附注能否填寫、有關(guān)主管運(yùn)營(yíng)人的簽字蓋章能否齊全。其他資

5、料審閱 例如，審閱預(yù)算、方案、方案時(shí)，應(yīng)留意制定的能否切合實(shí)踐、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要留意合同主要條款的內(nèi)容能否完備齊全并合法，措辭能否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要留意其內(nèi)容能否合理、有關(guān)的規(guī)章制度能否都已訂立等。審閱的技巧 -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判別被審計(jì)單位能夠在哪些方面存在問(wèn)題； -從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判別被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題 ； -從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來(lái)鑒別判別被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題； -從時(shí)間上有無(wú)異常，來(lái)分析判別被審計(jì)單位能否存在問(wèn)題； -從單位購(gòu)銷活動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判別被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題； -從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)才干、任務(wù)態(tài)度

6、以及思想品德，來(lái)鑒別判別能夠存在的問(wèn)題； -從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判別問(wèn)題存在的能夠性。 會(huì)計(jì)資料間的核對(duì) -證證核對(duì)即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對(duì)，查其能否相符 例如，審查資料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)資料能否曾經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量能否相符。 -帳證核對(duì)即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，查明賬證能否相符 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等能否相符。-賬帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款

7、工程余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款工程余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000元核對(duì)多出50 000元。憑閱歷看出能夠有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，經(jīng)過(guò)審閱獲得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。-帳表核對(duì)即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查明賬表

8、能否相符 帳表之間的核對(duì)應(yīng)留意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表能否相符。此外，還留意能否嚴(yán)厲按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛擬數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。-表表核對(duì)即將不同報(bào)表有關(guān)工程進(jìn)展核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字能否相符 例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與一切者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與一切者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì) -核對(duì)賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)展核對(duì)，查明相互能否一致，有無(wú)問(wèn)題) 例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì) -核對(duì)其他原始資料 即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)展相互核對(duì)，查明有無(wú)問(wèn)題 例如本錢計(jì)算單與在產(chǎn)品清點(diǎn)表核

9、對(duì)-有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) 核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間能否相符 例如固定資產(chǎn)的清點(diǎn)驗(yàn)算法又稱重新計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的根底上進(jìn)展重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果能否正確的一種方法 內(nèi)容： -有關(guān)審計(jì)工程小計(jì)、合計(jì)、累計(jì)、平均數(shù)和差積商的驗(yàn)算； -各種按規(guī)定計(jì)提比率的驗(yàn)算； -本錢費(fèi)用歸集和分配結(jié)果的驗(yàn)算； -各種財(cái)務(wù)分析目的數(shù)值的驗(yàn)算等 審查書面資料方法 按照取證的先后順序分(以會(huì)計(jì)資料的構(gòu)成順序?yàn)橐?guī)范)順查法(正查法) 是指按照會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)展逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。逆查法(倒查法 是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審

10、查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無(wú)遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計(jì)的重點(diǎn)和主要問(wèn)題逆查對(duì)憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時(shí)省力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的緣由：逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)來(lái)自CPA的判別，“失之毫厘，謬以千里按照取證的范圍分詳查法精查法 是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的一切憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)展全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。 抽查法 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其他部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)展推斷的一種審計(jì)方法。 4.1.3 證明客觀事物的方法 清點(diǎn)

11、法； 查詢法； 察看法； 鑒定法；證明客觀事物的方法 直接清點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，經(jīng)過(guò)親身清點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證明與賬面記錄能否相符的一種盤存方法 監(jiān)視清點(diǎn)指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)視被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的清點(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及一切權(quán)予以關(guān)注 清點(diǎn)法 無(wú)論是直接盤存還是監(jiān)視盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。查詢法 對(duì)象知情人的訊問(wèn)當(dāng)事人的訊問(wèn) 訊問(wèn)法方式個(gè)別訊問(wèn)集體訊問(wèn) 函證法回答方式積極函證消極函證察看法指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 例

12、如，察看資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)清點(diǎn)帳實(shí)不符，后在察看企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回想和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建添加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修繕費(fèi)用立資，這樣經(jīng)過(guò)察看技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問(wèn)題，從而獲得了實(shí)地察看的證據(jù)鑒定法 -指審計(jì)人員對(duì)于需求證明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)富物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證明的方法 例如，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過(guò)鑒定，審計(jì)

13、人員獲得實(shí)地察看或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報(bào)告書，審計(jì)人員對(duì)鑒定結(jié)果擔(dān)任并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)記入審計(jì)任務(wù)底稿，這也是在經(jīng)過(guò)察看法不能取證時(shí)，而必需運(yùn)用的一種技術(shù)方法。分析性復(fù)核法 -審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的相關(guān)比率或趨勢(shì)進(jìn)展分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差別。 比較分析法比率分析法構(gòu)造百分比分析法趨勢(shì)分析法例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債-估計(jì)期望值確定基準(zhǔn)值：1.9-根據(jù)： 1行業(yè)平均為1.8， 2企業(yè)歷年平均為2.1， 3CPA的對(duì)知情況的推算-計(jì)算企業(yè)實(shí)踐值：1.2-執(zhí)行比較或

14、分析，確定艱苦差別：確定為艱苦的非預(yù)期差別-調(diào)查艱苦的非預(yù)期差別：1運(yùn)用要素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起，2向管理當(dāng)局訊問(wèn)貨幣資金大幅度減少的緣由，但未獲回答。-構(gòu)成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)特別是貨幣資金 在總體上不合理，應(yīng)修正審計(jì)方案，添加本質(zhì)性測(cè)試4.2 審計(jì)證據(jù)4.2.1 審計(jì)證據(jù)的概述 審計(jì)證據(jù)的概念2. 審計(jì)證據(jù)的作用3. 審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)4.2.2 審計(jì)證據(jù)的分類按證據(jù)形狀不同分類1實(shí)務(wù)證據(jù)；2書面證據(jù)；3口頭證據(jù)；4環(huán)境證據(jù)；4.2.2 審計(jì)證據(jù)的分類2. 按證據(jù)獲得來(lái)源不同分類1外部證據(jù)；2內(nèi)部證據(jù)；4.2.2 審計(jì)證據(jù)的分類3. 按證據(jù)作用

15、不同分類1直接證據(jù)；2間接證據(jù)；4.2.2 審計(jì)證據(jù)的分類4. 按證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性不同分類1真實(shí)證據(jù)；2不真實(shí)證據(jù)；4.2.3 審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的搜集2. 審計(jì)證據(jù)的鑒定3. 審計(jì)證據(jù)的綜合審計(jì)證據(jù)的搜集搜集審計(jì)證據(jù)的根本要求 1充分性2本錢效益性3重要性4相關(guān)性 搜集審計(jì)證據(jù)的方法檢查法監(jiān)盤法察看法查詢與函證法計(jì)算法分析性復(fù)核法4.3 審計(jì)任務(wù)底稿 4.3.1 審計(jì)任務(wù)底稿概述審計(jì)任務(wù)底稿的概念2. 審計(jì)任務(wù)底稿的作用3. 審計(jì)任務(wù)底稿的分類4.3 審計(jì)任務(wù)底稿 4.3.1 審計(jì)任務(wù)底稿概述 1.審計(jì)任務(wù)底稿的涵義 是指審計(jì)人員在審計(jì)任務(wù)過(guò)程中構(gòu)成的全部審計(jì)任務(wù)記錄和獲取的資料。 2.

16、審計(jì)任務(wù)底稿的作用 1有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù) 2有利于構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見 3有利于審計(jì)任務(wù)質(zhì)量控制 4有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任及評(píng)價(jià)任務(wù)成果 5有利于未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展任務(wù)底稿是銜接審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告的紐帶3.審計(jì)任務(wù)底稿的分類 審計(jì)任務(wù)底稿分類按方式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄文摘普通任務(wù)底稿公用任務(wù)底稿綜合類任務(wù)底稿業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿備查類任務(wù)底稿4.3.2 審計(jì)任務(wù)底稿的編制與復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容和構(gòu)造2.審計(jì)任務(wù)底稿的常用格式及規(guī)范和要求3. 審計(jì)任務(wù)底稿的編制4. 審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿的構(gòu)造和內(nèi)容 1.被審計(jì)單位的稱號(hào)。 2.審計(jì)工程稱號(hào)。 3.審計(jì)工程的時(shí)

17、間或期間。 4.審計(jì)過(guò)程記錄。 5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明。 6.審計(jì)結(jié)論。 7.審計(jì)索引及頁(yè)次。 8.編制者姓名及復(fù)核日期。 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。10.其他應(yīng)闡明事項(xiàng)。審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容和構(gòu)造2.審計(jì)任務(wù)底稿的常用格式及規(guī)范要求二、審計(jì)任務(wù)底稿的格式 幾種常見的審計(jì)任務(wù)底稿有： 1.業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿 2.試算平衡表 3.審計(jì)差別調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表 4.審計(jì)程序表 5.詢證函 6.庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)表三、審計(jì)任務(wù)底稿的規(guī)范要求 1.內(nèi)容：資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確 2.方式：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄明晰3.審計(jì)任務(wù)底稿的編制審計(jì)任務(wù)底稿的編制 1.表達(dá)審計(jì)過(guò)程 2.將獲得證據(jù)過(guò)

18、程記錄下來(lái) 3.任務(wù)底稿編號(hào)索引結(jié)合任務(wù)底稿 4.審查或復(fù)核在任務(wù)底稿上作出標(biāo)志和注釋 5.審計(jì)意見陳說(shuō)在任務(wù)底稿上，構(gòu)成審計(jì)結(jié)論填制審計(jì)任務(wù)底稿需求根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求進(jìn)展范例: 資料期初余額80 000元，本期購(gòu)進(jìn)資料150 000元，資料期末余額60 000元，本期銷售資料10 000元，直接人工本錢150 000元，制造費(fèi)用42 000元，在產(chǎn)品期初余額23 000元，在產(chǎn)品期末余額30 000元，產(chǎn)廢品期初余額40 000元，產(chǎn)廢品期末余額50 000元。 經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 1.本期已入庫(kù)，但尚未收到結(jié)算憑證的資料5 000元未做暫估處置 2.已領(lǐng)未用的資料1 000元，未做假退料處置。 3.為在建工程發(fā)生的工人工資錯(cuò)計(jì)入消費(fèi)本錢2 000元 4.本期發(fā)生的修繕費(fèi)用6 000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用按規(guī)定應(yīng) 分三期攤銷 5.