審計方法、審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、目錄審計方法審計證據(jù)審計任務底稿案例及分析本章小結(jié)審計學根底第四章審計方法、審計證據(jù)與審計任務底稿4.1審計方法4.1.1 審計方法概述P56 1. 研討審計方法的目的 2. 審計方法選用要求4.1.2 審查書面資料的方法 審閱法； 核對法； 驗算法； 分析法； 順查法； 逆差法； 詳查法； 抽查法；查賬方法 審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間

2、的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對原始憑證審閱間接證據(jù) 例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票能否為增值稅公用發(fā)票假設被審計單位為普通納稅人，發(fā)票的抬頭人能否為被審計單位，日期能否是被審計期內(nèi)。所購物料能否為消費所需，有無請購單，采購地點、供貨單位能否與采購合同相符，資料入庫有無收料單或運用人的簽收單，證明資料確已收入。采購單價能否符合合同規(guī)定，貨款計算能否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額能否相符。如采用折扣方式購料，付款時間能否在折

3、扣期，折扣的計算能否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的預備。例如，預先搜集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核對能否真實，最后還要看購貨發(fā)票能否蓋有“付訖及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必需將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)絡地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才干獲得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的根底。記賬憑證審閱間接證據(jù) 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始

4、憑證。經(jīng)過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤目的，添制了這張?zhí)搨蔚霓D(zhuǎn)賬憑證，并預備下年初用紅字沖回。賬簿審閱直接證據(jù) 例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。普通的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即使有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核對，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的運用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的工程能否填列齊全，表內(nèi)的對應關系和平衡關系能否正確無誤、報表附注能否填寫、有關主管運營人的簽字蓋章能否齊全。其他資

5、料審閱 例如，審閱預算、方案、方案時，應留意制定的能否切合實踐、有無相應的措施等；審閱合同時要留意合同主要條款的內(nèi)容能否完備齊全并合法，措辭能否明白準確；審閱規(guī)章制度時要留意其內(nèi)容能否合理、有關的規(guī)章制度能否都已訂立等。審閱的技巧 -從有關數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判別被審計單位能夠在哪些方面存在問題； -從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判別被審計單位有無問題 ； -從會計賬戶對應關系的正確性，來鑒別判別被審計單位有無問題； -從時間上有無異常，來分析判別被審計單位能否存在問題； -從單位購銷活動有無異常，來鑒別判別被審計單位有無問題； -從業(yè)務經(jīng)辦人的業(yè)務才干、任務態(tài)度

6、以及思想品德，來鑒別判別能夠存在的問題； -從資料本身應具備的要素內(nèi)容，去鑒別判別問題存在的能夠性。 會計資料間的核對 -證證核對即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其能否相符 例如，審查資料采購業(yè)務，為了查明所購資料能否曾經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量能否相符。 -帳證核對即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證能否相符 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等能否相符。-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應付帳款

7、工程余額1 500 000元比其明細分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款工程余額250 000元，與其明細分類賬合計數(shù)200 000元核對多出50 000元。憑閱歷看出能夠有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入“應付帳款明細分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預付帳款明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，經(jīng)過審閱獲得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。-帳表核對即將報表與有關總賬和明細賬核對，查明賬表

8、能否相符 帳表之間的核對應留意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表能否相符。此外，還留意能否嚴厲按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛擬數(shù)字、混淆會計期間等情況。-表表核對即將不同報表有關工程進展核對，查明相關數(shù)字能否相符 例如，利潤表中的稅后利潤應與一切者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應與一切者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。會計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關賬面記錄與第三方的賬單進展核對，查明相互能否一致，有無問題) 例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對 -核對其他原始資料 即將會計資料同其他原始記錄進展相互核對，查明有無問題 例如本錢計算單與在產(chǎn)品清點表核

9、對-有關資料記錄與實物的核對 核對賬面上的記錄與實物之間能否相符 例如固定資產(chǎn)的清點驗算法又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)在審閱、核對的根底上進展重新計算，以驗證原計算結(jié)果能否正確的一種方法 內(nèi)容： -有關審計工程小計、合計、累計、平均數(shù)和差積商的驗算； -各種按規(guī)定計提比率的驗算； -本錢費用歸集和分配結(jié)果的驗算； -各種財務分析目的數(shù)值的驗算等 審查書面資料方法 按照取證的先后順序分(以會計資料的構(gòu)成順序為規(guī)范)順查法(正查法) 是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進展逐一檢查核對的一種審核方法。逆查法(倒查法 是指按照會計核算程序的相反順序，依次審

10、查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺陷優(yōu)點缺點順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計的重點和主要問題逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力審計風險大 審計風險大的緣由：逆查以“報表中的疑問為起點，而“疑問來自CPA的判別，“失之毫厘，謬以千里按照取證的范圍分詳查法精查法 是指對被審計單位審計期內(nèi)的一切憑證、賬簿報表進展全部詳細審查的一種審計方法。 抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進展檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其他部分的正確性及恰當性進展推斷的一種審計方法。 4.1.3 證明客觀事物的方法 清點

11、法； 查詢法； 察看法； 鑒定法；證明客觀事物的方法 直接清點是指審計人員在實施審計檢查時，經(jīng)過親身清點有關財物來證明與賬面記錄能否相符的一種盤存方法 監(jiān)視清點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的清點，并進展適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及一切權(quán)予以關注 清點法 無論是直接盤存還是監(jiān)視盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。查詢法 對象知情人的訊問當事人的訊問 訊問法方式個別訊問集體訊問 函證法回答方式積極函證消極函證察看法指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來獲得審計證據(jù)的一種技術方法 例

12、如，察看資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，經(jīng)過清點帳實不符，后在察看企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回想和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建添加業(yè)務，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修繕費用立資，這樣經(jīng)過察看技術，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而獲得了實地察看的證據(jù)鑒定法 -指審計人員對于需求證明的經(jīng)濟活動、書面資料及財富物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證明的方法 例如，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計

13、人員獲得實地察看或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果擔任并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計任務底稿，這也是在經(jīng)過察看法不能取證時，而必需運用的一種技術方法。分析性復核法 -審計人員對被審計單位重要的相關比率或趨勢進展分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差別。 比較分析法比率分析法構(gòu)造百分比分析法趨勢分析法例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債-估計期望值確定基準值：1.9-根據(jù)： 1行業(yè)平均為1.8， 2企業(yè)歷年平均為2.1， 3CPA的對知情況的推算-計算企業(yè)實踐值：1.2-執(zhí)行比較或

14、分析，確定艱苦差別：確定為艱苦的非預期差別-調(diào)查艱苦的非預期差別：1運用要素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，2向管理當局訊問貨幣資金大幅度減少的緣由，但未獲回答。-構(gòu)成結(jié)論：流動資產(chǎn)特別是貨幣資金 在總體上不合理，應修正審計方案，添加本質(zhì)性測試4.2 審計證據(jù)4.2.1 審計證據(jù)的概述 審計證據(jù)的概念2. 審計證據(jù)的作用3. 審計證據(jù)的特點4.2.2 審計證據(jù)的分類按證據(jù)形狀不同分類1實務證據(jù)；2書面證據(jù)；3口頭證據(jù)；4環(huán)境證據(jù)；4.2.2 審計證據(jù)的分類2. 按證據(jù)獲得來源不同分類1外部證據(jù)；2內(nèi)部證據(jù)；4.2.2 審計證據(jù)的分類3. 按證據(jù)作用

15、不同分類1直接證據(jù)；2間接證據(jù)；4.2.2 審計證據(jù)的分類4. 按證據(jù)內(nèi)容的真實性不同分類1真實證據(jù)；2不真實證據(jù)；4.2.3 審計證據(jù)的運用審計證據(jù)的搜集2. 審計證據(jù)的鑒定3. 審計證據(jù)的綜合審計證據(jù)的搜集搜集審計證據(jù)的根本要求 1充分性2本錢效益性3重要性4相關性 搜集審計證據(jù)的方法檢查法監(jiān)盤法察看法查詢與函證法計算法分析性復核法4.3 審計任務底稿 4.3.1 審計任務底稿概述審計任務底稿的概念2. 審計任務底稿的作用3. 審計任務底稿的分類4.3 審計任務底稿 4.3.1 審計任務底稿概述 1.審計任務底稿的涵義 是指審計人員在審計任務過程中構(gòu)成的全部審計任務記錄和獲取的資料。 2.

16、審計任務底稿的作用 1有利于組織協(xié)調(diào)審計任務 2有利于構(gòu)成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見 3有利于審計任務質(zhì)量控制 4有利于減輕審計人員的責任及評價任務成果 5有利于未來審計業(yè)務的開展任務底稿是銜接審計證據(jù)與審計報告的紐帶3.審計任務底稿的分類 審計任務底稿分類按方式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄文摘普通任務底稿公用任務底稿綜合類任務底稿業(yè)務類任務底稿備查類任務底稿4.3.2 審計任務底稿的編制與復核審計任務底稿的內(nèi)容和構(gòu)造2.審計任務底稿的常用格式及規(guī)范和要求3. 審計任務底稿的編制4. 審計任務底稿的復核審計任務底稿的構(gòu)造和內(nèi)容 1.被審計單位的稱號。 2.審計工程稱號。 3.審計工程的時

17、間或期間。 4.審計過程記錄。 5.審計標識及其闡明。 6.審計結(jié)論。 7.審計索引及頁次。 8.編制者姓名及復核日期。 9.復核者姓名及復核日期。10.其他應闡明事項。審計任務底稿的內(nèi)容和構(gòu)造2.審計任務底稿的常用格式及規(guī)范要求二、審計任務底稿的格式 幾種常見的審計任務底稿有： 1.業(yè)務類任務底稿 2.試算平衡表 3.審計差別調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表 4.審計程序表 5.詢證函 6.庫存現(xiàn)金清點表三、審計任務底稿的規(guī)范要求 1.內(nèi)容：資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確 2.方式：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄明晰3.審計任務底稿的編制審計任務底稿的編制 1.表達審計過程 2.將獲得證據(jù)過

18、程記錄下來 3.任務底稿編號索引結(jié)合任務底稿 4.審查或復核在任務底稿上作出標志和注釋 5.審計意見陳說在任務底稿上，構(gòu)成審計結(jié)論填制審計任務底稿需求根據(jù)審計準那么的要求進展范例: 資料期初余額80 000元，本期購進資料150 000元，資料期末余額60 000元，本期銷售資料10 000元，直接人工本錢150 000元，制造費用42 000元，在產(chǎn)品期初余額23 000元，在產(chǎn)品期末余額30 000元，產(chǎn)廢品期初余額40 000元，產(chǎn)廢品期末余額50 000元。 經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的資料5 000元未做暫估處置 2.已領未用的資料1 000元，未做假退料處置。 3.為在建工程發(fā)生的工人工資錯計入消費本錢2 000元 4.本期發(fā)生的修繕費用6 000元全部計入當期制造費用按規(guī)定應 分三期攤銷 5.