中國(guó)皇權(quán)專制社會(huì)賦稅制度及賦稅負(fù)擔(dān)的演變規(guī)律及特點(diǎn)

1、中國(guó)財(cái)稅史第四章 中國(guó)皇權(quán)專制社會(huì)賦稅制度及賦稅負(fù)擔(dān)的演變規(guī)律及特點(diǎn)第一節(jié) 古代商業(yè)發(fā)展概況商周商業(yè)初步發(fā)展 （骨貝、銅貝）春秋戰(zhàn)國(guó)商業(yè)繁榮，出現(xiàn)商業(yè)中心和大商人秦漢以來(lái)重農(nóng)抑商，發(fā)展艱難 漢代開(kāi)辟絲綢之路和海上絲綢之路隋唐繼續(xù)發(fā)展（邸店、柜坊、飛錢）宋元商業(yè)環(huán)境相對(duì)寬松，海外商運(yùn)發(fā)展 （北宋出現(xiàn)最早的紙幣“交子”）明清壓制商業(yè)，會(huì)館和商幫出現(xiàn) （晉商、徽商） 夏、商和西周的貝幣 觀察下列圖片，你能獲得什么歷史信息？說(shuō)明了什么問(wèn)題？秦半兩漢五銖開(kāi)元通寶 北宋 交子元代 紙鈔古代陸上絲綢之路海上絲綢之路路線(陶瓷之路) 古樓蘭遺址邊城暮雨燕低飛，蘆筍初生漸欲齊。無(wú)數(shù)鈴聲遙過(guò)磧，應(yīng)馱白練到安西。

2、（唐）張籍 涼州詞樓蘭古城遺址陶瓷之路（海上絲綢之路） 福建泉州六勝塔 古代海 上絲綢之 路的航標(biāo) 廣東徐聞海上絲綢之路 浙江寧波海上絲綢之路 我國(guó)瓷器在唐代中期即開(kāi)始向外輸出，時(shí)間持續(xù)千余年，從而形成了“海上陶瓷之路”。一八五三年在南非卓灣撈出一批瓷器，其中就有元代德化的白釉瓷。這些瓷器現(xiàn)存放在大英博物館。近年來(lái)，埃及、肯尼亞也出土了許多從中國(guó)福建輸入的德化窯白瓷。 福建泉州的“瓷都”德化中外交往的見(jiàn)證摩尼教石像印度教石像蕃客墓地蕃客墓碑日本教泉 州 中國(guó)古代“市”的發(fā)展秦漢時(shí)期出現(xiàn)管理“市”的法律和機(jī)構(gòu)南北朝出現(xiàn)“草市”唐代出現(xiàn)夜市宋代以前的市，區(qū)域固定，經(jīng)營(yíng)時(shí)間固定，與民居（坊）分開(kāi)，管

3、理嚴(yán)格宋代打破坊市界限，打破經(jīng)營(yíng)時(shí)間限制，官府不再直接監(jiān)管商業(yè)首都兼商業(yè)都市： 漢唐長(zhǎng)安洛陽(yáng)，北宋開(kāi)封，南宋臨安，元大都其他商業(yè)都市： 漢：邯鄲、臨淄、宛、成都 唐：揚(yáng)州、益州（揚(yáng)一益二） 明清：蘇州、杭州 四大名鎮(zhèn)：漢口、佛山、景德、朱仙外貿(mào)城市： 唐：廣州（設(shè)市舶使專管外貿(mào)） 元：泉州 清：廣州十三行中國(guó)古代商業(yè)都市山西平遙市城樓徽商的房宅喬家大院北宋汴京城明代皇都積勝圖局部（明萬(wàn)歷年間，描繪了正陽(yáng)門的街市情景）清代北京前門商業(yè)區(qū)清代蘇州繁忙的懷胥橋商市返 回返 回中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的盛衰周期小亂避城，大亂避鄉(xiāng)晚唐韋莊的名作秦婦吟第二節(jié) 工商稅特點(diǎn)“重農(nóng)抑商”思想下的重稅政策就工商稅收而言，皇權(quán)

4、時(shí)代的一個(gè)明顯特征就是在“重農(nóng)抑商”思想下的國(guó)家壟斷專賣制度及對(duì)工商業(yè)實(shí)行重稅政策。國(guó)家往往以政權(quán)為依托，通過(guò)國(guó)家專賣（或禁榷）、平準(zhǔn)、均輸?shù)鹊确绞?，?duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的某些商品的生產(chǎn)、運(yùn)銷實(shí)施壟斷經(jīng)營(yíng)，達(dá)到既利稅雙收，又?jǐn)D壓商人的目的。傅筑夫(1980，第603頁(yè))指出，這種國(guó)家直接參與、操縱、控制經(jīng)濟(jì)的重農(nóng)抑商傳統(tǒng)，被歷代封建王朝奉行不替，一直流傳到近現(xiàn)代中國(guó)。農(nóng)耕時(shí)代的中國(guó)商業(yè)和商人的命運(yùn)與政府的商業(yè)政策息息相關(guān)。越國(guó)大夫范蠡棄官經(jīng)商，“買賤賣貴，與時(shí)爭(zhēng)逐”；晉絳富商“金玉其車，文錯(cuò)其服”。這些說(shuō)明春秋時(shí)期商人的地位還是很高的。但到了戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，法家認(rèn)為商人依仗其雄厚的財(cái)力，生活上“田池射獵之

5、樂(lè)，擬于人君”，政治上“交通王侯，力過(guò)吏勢(shì)”，因而被韓非子視為“邦之蠹也”。 兩段材料對(duì)商業(yè)的看法有何不同？你認(rèn)為戰(zhàn)國(guó)時(shí)期法家主張“抑商”的依據(jù)是什么？ 尚書(shū)洪范記載當(dāng)時(shí)的政務(wù)時(shí)說(shuō)： “一曰食，二曰貨”商業(yè)貿(mào)易“貨”在八種政務(wù)中排在第二，僅次于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)“食”。周書(shū)曰：“農(nóng)不出則乏其食，工不出則乏其事，商不出則三寶絕，虞不出則財(cái)匱少。” 漢代的晁錯(cuò)說(shuō)：“商賈大者積貯倍息，小者坐列販賣，操其奇贏，日游都市，乘上之急，所賣必倍。故其男不耕耘，女不蠶織，衣必文采，食必粱肉；亡農(nóng)夫之苦，有仟佰之得。因其富厚，交通王侯，力過(guò)吏勢(shì)，以利相傾；千里游敖，冠蓋相望，乘堅(jiān)策肥，履絲曳縞。此商人所以兼并農(nóng)人，農(nóng)人所

6、以流亡者也。” 第一段材料將農(nóng)、工、商相提并論，反映了統(tǒng)治者重視和鼓勵(lì)商業(yè)的發(fā)展；第二段材料將商人看成是不勞而獲的人。 法家的依據(jù)是：商人不如農(nóng)、工辛苦，卻獲暴利；商業(yè)的不穩(wěn)定性及商人的流動(dòng)性對(duì)加強(qiáng)中央集權(quán)不利；尤其商人依仗其雄厚的財(cái)力，生活上“田池射獵之樂(lè)，擬于人君”，政治上“交通王侯，力過(guò)吏勢(shì)”，因而被韓非子視為“邦之蠹也”。 戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，商鞅提出了“重農(nóng)抑商”的思想； 秦代繼續(xù)推行“上農(nóng)除末，黔首是富”的政策；漢朝則用均輸平準(zhǔn)、鹽鐵官營(yíng)、“算緡”、“告緡”等經(jīng)濟(jì)措施全面控制工商業(yè)； 唐中期以來(lái)，重農(nóng)抑商政策有所松動(dòng)，政府推行官商分利政策，商人地位有所提高； 明清以后，政府重又固守重農(nóng)抑商政

7、策，限制經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)制攤派、低價(jià)征購(gòu)、苛稅盤剝等，導(dǎo)致資本主義的萌芽受到嚴(yán)重摧殘，中國(guó)最終落后于西方。歷代的重農(nóng)抑商政策是如何發(fā)展的？早在戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，商鞅在變法中就貫徹了重農(nóng)抑商思想，提出“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”，對(duì)不經(jīng)批準(zhǔn)從事工商業(yè)的農(nóng)民，要罰作奴隸等等；韓非更把工商業(yè)者指斥為國(guó)家“五蠹”（五種蠹蟲(chóng)）之一。秦始皇在統(tǒng)一中國(guó)以后，把重農(nóng)抑商思想（“上本除末”）定為國(guó)策。漢承秦制，在開(kāi)國(guó)之初，漢高祖劉邦就頒布過(guò)賤商令，對(duì)商人實(shí)行“重租稅以困辱之”的政策，從漢武帝劉徹開(kāi)始，更是采取一系列嚴(yán)厲措施將“重農(nóng)抑商”思想下的國(guó)家壟斷專賣的禁榷制度及工商重稅政策推向登峰造極的高度。首先，漢王朝強(qiáng)力推行“均輸

8、平準(zhǔn)”等統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷的國(guó)營(yíng)商業(yè)政策，同時(shí)將鹽、鐵、酒等重要行業(yè)強(qiáng)行收歸官營(yíng)，由官府對(duì)重要物資的運(yùn)輸和貿(mào)易進(jìn)行壟斷即所謂的“禁榷制度”。第二，加重商人賦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)民營(yíng)工商業(yè)征收重稅。責(zé)令民營(yíng)商人自報(bào)財(cái)產(chǎn)，陳報(bào)不實(shí)者，罰充軍一年。結(jié)果是“商賈中家以上大率破”。第三，“出告緡令”，直接沒(méi)收商人財(cái)產(chǎn)。漢武帝僅僅是通過(guò)告發(fā)和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)一項(xiàng)，就“得民財(cái)以億計(jì)”（史記平淮書(shū)。在推行此項(xiàng)打擊商人的措施同時(shí)，許多貪官污吏趁機(jī)魚(yú)肉其間，結(jié)果搞得“官亂民貧，盜賊并起，亡命者眾”。第四，通過(guò)不斷改變幣制的辦法，使商人所積累的大量貨幣財(cái)富傷失或減少其價(jià)值。從長(zhǎng)期看，國(guó)家壟斷及專賣禁榷制度必定產(chǎn)生低效率，并相應(yīng)衍生出擾民虐政，

9、不僅僅損害了商人（或工商業(yè)者）的利益，更主要的在于它堵塞了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常渠道，不論農(nóng)業(yè)還是工商業(yè)，都不能沿著正常的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展渠道正常發(fā)展。陳乃華認(rèn)為，由于實(shí)行鹽鐵專賣,堵塞了農(nóng)村過(guò)剩勞動(dòng)力向私人工商業(yè)流通的渠道；加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),加速了農(nóng)民破產(chǎn)并淪為流民和奴婢的過(guò)程，是造成西漢中后期社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因之一。但由于它在財(cái)政上是成功的，給后世歷代王朝解決財(cái)政困難樹(shù)立了一個(gè)成功的樣板，所以，兩千多年來(lái)，同類制度和措施不僅被歷代王朝一直采用，而且還不斷擴(kuò)大禁榷商品的范圍。如漢代只是對(duì)鹽鐵酒等專賣，還不包括茶，而唐代就開(kāi)始對(duì)茶實(shí)行專賣禁榷，而到了宋以后其禁榷商品更是擴(kuò)大到一些礦產(chǎn)品。為什么“重

10、農(nóng)抑商”政策會(huì)成為整個(gè)中國(guó)皇權(quán)時(shí)代的基本國(guó)策呢？本文試從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度給出一個(gè)解釋。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，如果實(shí)行“重商”政策，隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，統(tǒng)治者的賦稅會(huì)增加，但統(tǒng)治者不會(huì)這樣做的。這是因?yàn)樯倘穗A層人數(shù)較少，財(cái)力雄厚，根據(jù)奧爾森集體行動(dòng)的邏輯理論，商人比農(nóng)民更容易組織起來(lái)，所以對(duì)統(tǒng)治者構(gòu)成的威脅更大。由于上一章所說(shuō)的中國(guó)皇權(quán)社會(huì)賦稅的暴力潛能租金性質(zhì)，統(tǒng)治者的核心目標(biāo)包括賦稅最大化和控制權(quán)力，防止臣民造反。在大多數(shù)情況下，這兩個(gè)目標(biāo)是統(tǒng)一的，賦稅為權(quán)力控制提供了資源保障，而權(quán)力控制為賦稅征收提供了暴力基礎(chǔ)，但有些時(shí)候，二者也并不完全一致一旦發(fā)生沖突，賦稅的目標(biāo)則要服從于權(quán)力控制的目標(biāo)，因?yàn)榻y(tǒng)

11、治者的賦稅能力是建立在其權(quán)力的暴力潛能之上的，一旦權(quán)力喪失，其賦稅能力也就消失。統(tǒng)治者寧愿為了加強(qiáng)權(quán)力而減少賦稅，而不會(huì)相反，為了賦稅而放棄權(quán)力?？v觀整個(gè)皇權(quán)時(shí)代，自秦以后，中國(guó)的中層階級(jí)如貴族、商人、宗教神職人員、民間組織等政府與小農(nóng)之間的緩沖地帶基本上被消滅了，國(guó)家政權(quán)與億萬(wàn)一盤散沙的農(nóng)民處于直接對(duì)立的狀態(tài)。黃仁宇(2001，第59頁(yè))曾形象地把這種社會(huì)結(jié)構(gòu)稱為“潛水艇夾肉面包”（submarne sandwich）?！吧厦媸且粔K長(zhǎng)面包，大而無(wú)當(dāng)，此即是文官集團(tuán)。下面也是一塊長(zhǎng)面包，大而無(wú)當(dāng)，此即是成千上萬(wàn)的農(nóng)民，其組織以淳樸雷同為主。中層機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，上下的聯(lián)系，倚靠科舉制度”。這種情況下，

12、中國(guó)皇權(quán)專制制度的行政權(quán)力不經(jīng)過(guò)任何緩沖地帶直達(dá)普通農(nóng)戶，其征稅便也不必以基層行政單位（莊園、村）為單位，而是以戶為單位征收，其征稅效率當(dāng)然是很高的。另一方面是由于商業(yè)稅是間接稅，其稅基是流動(dòng)的，在缺乏現(xiàn)代通訊、交通、會(huì)計(jì)技術(shù)的條件下，征稅成本很高，相反，農(nóng)業(yè)稅是直接稅，稅基是固定的，農(nóng)業(yè)收入也便于預(yù)期和測(cè)算，其征收成本要大大低于商業(yè)稅。所以“重商”政策給統(tǒng)治者帶來(lái)的預(yù)期收益具有很大的不確定性。而“抑商”政策無(wú)論是從維護(hù)專制統(tǒng)治基礎(chǔ),還是通過(guò)國(guó)家壟斷、特許專賣等手段獲得暴力潛能租金角度,其預(yù)期收益和推行成本都較之“重商”政策更加有效,所以“重農(nóng)抑商”的制度安排是維護(hù)統(tǒng)治者集團(tuán)暴力租金最大化的選

13、擇。所以，“重農(nóng)抑商”之“重農(nóng)”，并不是重在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和保障農(nóng)民利益。而是重在把農(nóng)民世代鎖定在土地上，重在穩(wěn)定賦稅、穩(wěn)定兵源，最終穩(wěn)定專制統(tǒng)治；而“重農(nóng)抑商”之抑，其目的則是為了暴力潛能租金收入的最大化和專制統(tǒng)治的長(zhǎng)久化。重農(nóng)抑商和海禁政策重農(nóng)抑商： 目的：穩(wěn)定小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，確保賦稅徭役 演變：商鞅變法開(kāi)始，呂氏春秋宣傳 漢武帝“鹽鐵官營(yíng)”，打擊富商 宋代一度放松 明清再度加強(qiáng) 方式：官營(yíng)專賣（鹽、鐵、茶、酒等） 對(duì)商人課以重稅，嚴(yán)格管理市場(chǎng)貿(mào)易海禁和“閉關(guān)鎖國(guó)”： 海禁直接原因：明防范倭寇 清防范臺(tái)灣 危害：阻礙資本主義萌芽發(fā)展，使中國(guó)落后于西方資本主義萌芽緩慢發(fā)展“重農(nóng)抑商”政策“海禁”與“閉關(guān)

14、鎖國(guó)”專賣制度官營(yíng)手工業(yè)“海禁”“閉關(guān)鎖國(guó)”阻礙阻礙資本主義萌芽腐朽落后的皇權(quán)專制制度及政策縛阻礙社會(huì)進(jìn)步，是資本主義萌芽緩慢發(fā)展的根本原因中國(guó)皇權(quán)專制制度阻礙了資本主義萌芽的發(fā)展國(guó)家政策勞動(dòng)力國(guó)際市場(chǎng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)資金土地買賣制度和高額地租吸引商業(yè)資本買田置地，影響了資本的積累。農(nóng)民極端貧困，無(wú)力購(gòu)買商品，缺乏國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。國(guó)家重農(nóng)抑商政策，農(nóng)民被局限在土地上閉關(guān)鎖國(guó)政策阻礙了國(guó)際市場(chǎng)的擴(kuò)大第三節(jié) 田賦和徭役的特點(diǎn)沿著減少交易費(fèi)用的方向變遷就田賦和徭役而言，其制度變遷有著明顯的線索，秦漢為田租(稅)、口賦、力役,魏晉南北朝隋及唐前期演變?yōu)橛?jì)田(丁)征收的租、計(jì)戶或丁征收的調(diào)與力役(或庸),唐中葉兩稅法

15、改革后至清代,先是租調(diào)和部分力役并入田畝稅,中經(jīng)北宋王安石變法、明中葉一條鞭法和清朝的攤丁入畝,力役最終全部并入田畝稅。其賦役結(jié)構(gòu)在清代最終完成人頭稅向土地稅的轉(zhuǎn)化,同時(shí)也完成賦、役合并、由實(shí)物稅到貨幣稅的轉(zhuǎn)化。換言之,中國(guó)古代賦稅制度演變的主要途徑有三條,一是人頭稅逐漸向資產(chǎn)稅轉(zhuǎn)化；二是力役逐漸由現(xiàn)役向代役、雇役轉(zhuǎn)化，最終賦役合一；三是征稅方式也由最初的勞役稅向?qū)嵨锒愞D(zhuǎn)化，最終為貨幣稅。以上是本文對(duì)中國(guó)皇權(quán)社會(huì)賦稅制度變遷路徑的歸納，這也是學(xué)術(shù)界的共識(shí)。為什么中國(guó)皇權(quán)社會(huì)賦稅制度會(huì)這樣變遷呢？本文試從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度給出一個(gè)解釋諾思(1994)認(rèn)為制度變遷的源泉主要是相對(duì)價(jià)格的變化。相對(duì)價(jià)

16、格的變化包括要素價(jià)格比率的變化、信息成本的變化、技術(shù)的變化等,而人口增長(zhǎng)是引起相對(duì)價(jià)格變化的主要原因。當(dāng)發(fā)動(dòng)制度變遷的行動(dòng)團(tuán)體發(fā)現(xiàn)存在著現(xiàn)存制度框架不能提供的外部收益時(shí),在預(yù)期從制度變遷當(dāng)中獲得的收益大于他們推動(dòng)制度變遷所付出的成本之后,他們就會(huì)積極主動(dòng)地推動(dòng)制度變遷。故交易費(fèi)用的增加導(dǎo)致制度變遷，而制度變遷要是有效的,就必須能夠降低交易費(fèi)用。由于中國(guó)皇權(quán)社會(huì)權(quán)力高度集中,其賦稅制度變遷都是由政府主導(dǎo)的,發(fā)動(dòng)制度變遷的行為團(tuán)體始終是統(tǒng)治階級(jí)。一、力役逐漸由現(xiàn)役向代役、雇役轉(zhuǎn)化，最終賦役合一的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋當(dāng)人類社會(huì)早期市場(chǎng)制度不完善的時(shí)候，或由于戰(zhàn)亂頻仍、交通隔斷，市場(chǎng)制度的作用大大受限制時(shí)，而由

17、于統(tǒng)治者（在西歐則是封建領(lǐng)主）與農(nóng)民（或農(nóng)奴）的消費(fèi)組合不同，故此時(shí)的賦稅制度必然是以勞役稅為主的。但是勞役賦稅制度的缺陷是與實(shí)物稅相比其交易費(fèi)用過(guò)高,一方面征收監(jiān)管成本過(guò)高；另一方面,依附于井田制（在歐洲則為公田制或三圃制）的勞役賦稅制度極大的降低了勞動(dòng)者在公田上的勞動(dòng)積極性,使得公田勞動(dòng)產(chǎn)出下降。隨著市場(chǎng)制度的完善和發(fā)展，統(tǒng)治者可以在市場(chǎng)上得到他想要的任意的消費(fèi)組合，故賦稅制度必然由勞役稅向更為節(jié)省交易費(fèi)用的實(shí)物稅轉(zhuǎn)變。農(nóng)具與耕作技術(shù) 西周農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展 這一時(shí)期的農(nóng)業(yè)工具，仍多為木、石、蚌、骨所造。青銅工具也有在農(nóng)業(yè)中使用的。從考古發(fā)掘的情況來(lái)看，西周時(shí)出現(xiàn)了最初使用鐵制農(nóng)器的現(xiàn)象是可能

18、的。 石刀骨鏟 耦耕：西周時(shí)期，盛行耦耕，即二人為一組，合力而耕。 “千耦其耘”的詩(shī)句，反映了成千上萬(wàn)的人群大規(guī)模耦耕的景象。種田不要種公田呀，只有莠草長(zhǎng)得驕。 懷念不要懷念遠(yuǎn)方的人呀，白白地憂心勞勞。 種田不要種公田呀，只有莠草長(zhǎng)得高。 想念不要想念遠(yuǎn)方的人呀，白白地傷心勞勞。 詩(shī)小雅無(wú)田甫田，維莠驕驕。無(wú)懷遠(yuǎn)人，勞心忉忉。無(wú)田甫田，維莠桀桀。 無(wú)思遠(yuǎn)人， 勞心怛怛。由于激勵(lì)不夠，生產(chǎn)力低下，迫使當(dāng)時(shí)的統(tǒng)治階級(jí)放棄了“借民力以治公田”的制度，大量的公田轉(zhuǎn)化為私田。公田里的集體勞動(dòng)也改革掉了，改成向私田征收“公糧”的制度，這便是魯國(guó)的初稅畝，發(fā)生在公元前594年。這場(chǎng)被后來(lái)的歷史學(xué)家視為革命的

19、制度變遷，無(wú)非是我們熟悉的那一套：“交足國(guó)家的，留夠集體的，剩下都是自己的”，也就是1978年的大包干原來(lái)大包干也不是首創(chuàng)。 由勞役賦稅向?qū)嵨镔x稅轉(zhuǎn)變的意義在于解放了依附于封建領(lǐng)主的勞動(dòng)者,國(guó)家對(duì)土地資源和人力資源雙重占有,變?yōu)橥ㄟ^(guò)按照土地征收地稅和按照人頭征收人口稅和力役、兵役等賦稅的形式變相實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)土地資源和人力資源的占有和控制。勞動(dòng)者由依附于封建領(lǐng)主提供勞役、力役、兵役等,轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c土地產(chǎn)出的分配,只是將勞動(dòng)產(chǎn)出按照定額或分成的方式上繳給國(guó)家。這就在很大程度上提高了勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性,提高了勞動(dòng)產(chǎn)出,也緩解了統(tǒng)治者的財(cái)政壓力以及降低以往的征收、監(jiān)管等交易成本。勞動(dòng)者為了獲得屬于自己更多

20、的產(chǎn)出,也有積極性進(jìn)行勞動(dòng)工具、耕作方式上的創(chuàng)新,推動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步。其附帶的結(jié)果必然是由田賦、徭役并行，逐步到賦稅取代徭役。二、實(shí)物稅必然向貨幣稅轉(zhuǎn)變的解釋另外，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，貨幣也是節(jié)省交易費(fèi)用的重要制度創(chuàng)新(柯武剛,史漫飛,2000)。與貨幣稅相比，實(shí)物賦稅制度中的征收成本、儲(chǔ)存成本、運(yùn)輸成本以及各級(jí)政府的貪污損失成本是很高的，因此隨著市場(chǎng)制度及貨幣制度的逐漸完善，以統(tǒng)治階級(jí)租稅最大化為目標(biāo)的賦稅制度必然會(huì)由實(shí)物稅向更為節(jié)省交易費(fèi)用的貨幣稅轉(zhuǎn)變。商朝的貝幣戰(zhàn)國(guó)，布幣 戰(zhàn)國(guó)，刀幣 秦統(tǒng)一貨幣示意圖中國(guó)古代最早的紙幣“交子”南宋“會(huì)子”紙幣喬家大院票號(hào)商幫晉商晉商雷履泰日升昌票號(hào)，也叫匯兌

21、莊，主要經(jīng)辦存取、異地匯兌等業(yè)務(wù)，類似于今天的銀行。返回三、人頭稅逐漸向資產(chǎn)稅轉(zhuǎn)化的解釋中國(guó)皇權(quán)社會(huì)的任何一個(gè)王朝其開(kāi)國(guó)之處都是地廣人稀、勞動(dòng)力極其缺乏的。這個(gè)時(shí)候，地價(jià)相對(duì)于勞動(dòng)力價(jià)格而言是很低的。隨著社會(huì)秩序恢復(fù)，生產(chǎn)恢復(fù)正常，人口開(kāi)始增加。人口增加是一個(gè)正反饋過(guò)程，是典型的指數(shù)增加。而就中國(guó)各王朝的領(lǐng)土都已基本上達(dá)到自然所能達(dá)到的極限，所以，隨人口增加而土地的邊際生產(chǎn)力遞減規(guī)律（即著名的馬爾薩斯規(guī)律）遲早必將發(fā)生作用。因此，隨時(shí)間流逝，土地的價(jià)格上升、勞動(dòng)力價(jià)格下降是必然的。以對(duì)價(jià)值更高的土地征稅為主的賦稅制度所帶來(lái)的收入要高于以對(duì)人丁征稅為主的賦稅制度?？鬃痈袊@：苛政猛于虎；唐代杜荀鶴

22、 山中寡婦 ：任是深山更深處，也應(yīng)無(wú)計(jì)避征徭。人口是流動(dòng)的，當(dāng)對(duì)人丁征稅過(guò)重時(shí)，人口會(huì)采取隱匿戶口，遷徙流亡等手段規(guī)避賦稅；而土地是固定的，對(duì)土地稅是最不容易逃避的稅種，故對(duì)土地征稅其交易費(fèi)用要小于對(duì)人丁征稅。這樣，在中國(guó)賦役制度的變遷過(guò)程中，必然會(huì)從以對(duì)人丁征稅為主，轉(zhuǎn)變到以對(duì)土地征稅為主的路徑上來(lái)。這是在經(jīng)濟(jì)人假定下，官僚和農(nóng)民追求各自利益最大化的必然結(jié)果。綜上，一是從勞役稅到實(shí)物稅，最終到貨幣稅；二是從賦、役并行到力役逐漸由現(xiàn)役向代役、雇役轉(zhuǎn)化最后賦役合一，賦稅取代徭役；三是從人頭稅到土地稅。其制度變遷的共同規(guī)律就是沿著減少交易費(fèi)用的路徑變遷。由于賦稅制度的變遷過(guò)程對(duì)中國(guó)皇權(quán)時(shí)代民眾的法

23、權(quán)地位都沒(méi)有任何的觸動(dòng)和改進(jìn)。從這個(gè)角度上看，無(wú)論學(xué)術(shù)界對(duì)這些改革和變遷的評(píng)價(jià)有多高，其意義都是很有限的。第四節(jié) 中國(guó)皇權(quán)專制社會(huì)賦稅負(fù)擔(dān)的演變規(guī)律及特點(diǎn)從輕徭薄賦到橫征暴斂在中國(guó)皇權(quán)專制社會(huì),賦稅負(fù)擔(dān)是與土地制度、賦稅制度以及國(guó)家壟斷專賣的禁榷制度相伴而生的,盡管在個(gè)別歷史時(shí)期曾出現(xiàn)了輕徭薄賦的休養(yǎng)生息政策,但在大多數(shù)情況下,卻是“明稅輕、暗稅重、橫征雜派無(wú)底洞”，苛捐雜稅以及名目繁多的行政性收費(fèi)歷來(lái)都是底層百姓身上揮之不去的經(jīng)濟(jì)重負(fù)。（一）學(xué)者的觀點(diǎn)袁緒程(2003)認(rèn)為，在王朝初期，征稅率是比較低的，一般約占每畝收益的5-10%。但官僚隊(duì)伍的膨脹幾乎是不可遏制的，隨著官僚集團(tuán)的腐敗加劇和

24、財(cái)政支出的增大,各種明的暗的攤派都會(huì)落在農(nóng)民頭上,征稅率會(huì)大幅提高，這在王朝晚期會(huì)達(dá)到高峰,甚至每畝攤的稅費(fèi)超過(guò)了其收益。 湯因比從一種大歷史的角度籠統(tǒng)地將“經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的缺陷”作為造成“中國(guó)模式”的根源，他指出以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)的中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)，當(dāng)?shù)刂骱凸俜姐戾粴猓瑪[脫中央政府的控制，在政府的攤派上加入私貨時(shí)，為維持一個(gè)統(tǒng)一國(guó)家而壓在農(nóng)民頭上的負(fù)擔(dān)這種負(fù)擔(dān)即使在最好的政府之下也是沉重的就變得無(wú)法忍受了，于是造成了一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)家不斷崩潰的事實(shí)。費(fèi)正清認(rèn)為，各朝代在開(kāi)國(guó)初期由于統(tǒng)治集團(tuán)短小精悍，財(cái)政支出少，稅收效率高，國(guó)庫(kù)充足，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展人口增長(zhǎng)的盛事景象。隨著國(guó)家用于宮廷、驛道、水利設(shè)施、軍事設(shè)計(jì)和軍

25、費(fèi)開(kāi)支的增加，國(guó)家的財(cái)政支出大幅增加，同時(shí)由于享受特權(quán)的人數(shù)不斷增加，納稅人口減少，收支缺口出現(xiàn)并不斷擴(kuò)大，致使政府不得不增加稅收，導(dǎo)致社會(huì)矛盾激化，最終使王朝滅亡。王毅總結(jié)了皇權(quán)專制王朝的興衰與賦稅之間的規(guī)律：“隨皇權(quán)制度之下一個(gè)又一個(gè)王朝盛衰周期的運(yùn)行,賦稅制度必然相應(yīng)地一次又一次從輕徭薄賦、與民休息,轉(zhuǎn)向誅求無(wú)度,直到最后因“民力殫殘”而重蹈王朝崩解的覆轍”。孫翊剛在其中國(guó)財(cái)政問(wèn)題源流考一書(shū)中考察了中國(guó)各朝代的賦稅負(fù)擔(dān)，得出的結(jié)論是：農(nóng)民的賦稅負(fù)擔(dān)在各朝代的中后期都不斷加重。金觀濤(1984)、陳光焱(1996)、顧鑾齋(2005)、秦暉(2007)等學(xué)者都持同樣的觀點(diǎn)。由于稅賦的惡性增

26、長(zhǎng)通常都是從王朝的中期開(kāi)始凸顯，因此王毅(2004)將這一現(xiàn)象稱之為“王朝中期賦稅暴增律”。 （二）史書(shū)、地方志及私人筆記、詩(shī)歌等的記載1.秦朝：秦朝實(shí)行“急政暴虐”的極權(quán)政治，賦稅達(dá)到橫征暴斂的地步，在漢書(shū) 食貨制中董仲舒說(shuō)：“古者稅民不過(guò)什一，其求易供；使民不過(guò)三日其力易足至秦則不然，用商鞅之法，改帝王之制，除井田，民得買賣又顓山川之利，管山林之饒一歲屯戍，一歲力役，三十倍于古；田租、口賦、鹽鐵之利，二十倍于古”。這是秦朝迅即覆滅的重要原因之一。2.漢代：漢朝開(kāi)國(guó)之初吸取了秦朝覆滅的教訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)“與民休息”、“輕徭薄賦”，漢高祖行十五稅一，漢景帝行三十稅一，由此開(kāi)創(chuàng)了文景之治（漢書(shū)卷二十四上

27、食貨志.上，第1127頁(yè)）。然而，“文景之治”持續(xù)不過(guò)七八十年，從漢武帝開(kāi)始，主要是由于對(duì)匈奴、西南夷的作戰(zhàn)，國(guó)家財(cái)政開(kāi)支急劇增長(zhǎng)，政府采取了增加田賦和各種雜稅的增收手段，農(nóng)民納稅應(yīng)役的負(fù)擔(dān)明顯加重。到西漢宣帝時(shí)，大臣鮑宣上疏指出農(nóng)民的生計(jì)已經(jīng)受到來(lái)自七個(gè)方面的嚴(yán)重破壞，他稱為“七亡，其中自“三亡”是與賦稅負(fù)擔(dān)直接有關(guān)的。即政府加重賦稅征斂，是一亡；貪官污吏假公濟(jì)私，對(duì)農(nóng)民敲榨勒索，是一亡；“苛吏徭役，失農(nóng)桑時(shí)”，是亡。（漢書(shū)卷七十二鮑宣傳）后來(lái)隨著承平日久，吏治腐敗，稅賦不斷加重。班固在其所著漢書(shū) 食貨志中明確認(rèn)為是由于西漢末年新莽政府橫征暴斂，賦稅過(guò)重造成天下大亂、王朝崩潰。同樣的事情又在

28、東漢上演，后漢書(shū) 朱暉附朱穆傳中記載“官人俱匱，加以水蟲(chóng)為害。京師諸宮費(fèi)用增多，詔書(shū)發(fā)調(diào)或至十倍。各言宮無(wú)見(jiàn)財(cái)皆當(dāng)出民；榜掠割剝，強(qiáng)今充足，公賦既重，私斂又深；牧守長(zhǎng)吏，多非德選，貪聚無(wú)厭，遇人如虜，或絕命于棰楚之下，或自賊于迫切之求?！?.隋唐隋朝跟秦朝一樣，亦是由于賦役無(wú)度，刑罰苛暴導(dǎo)致二世而亡。唐太宗在魏征等一批明智的大臣的輔佐下，比較認(rèn)真地實(shí)行“輕徭薄賦”的政策，開(kāi)創(chuàng)了歷史上有名的“貞觀之治”但是，唐代前期農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕仍只是時(shí)的現(xiàn)象，到武則天稱帝時(shí)期（寶元690705年），賦役征調(diào)明顯加重，出現(xiàn)了“天下戶，亡逃過(guò)半”的嚴(yán)重情況。此后，玄宗統(tǒng)治時(shí)的開(kāi)元天寶年間（公元713755年），是

29、舊史稱為“開(kāi)元之治”或“開(kāi)元盛世”的唐朝鼎盛時(shí)期，但當(dāng)時(shí)農(nóng)民不堪賦役負(fù)擔(dān)而大量逃亡的現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重。唐朝曾在開(kāi)元九年到十二年間開(kāi)展大規(guī)模的檢括逃戶的行動(dòng)，一共檢括出逃離本籍的人戶80多萬(wàn)。在唐朝末年，“兩稅”之外的加征已成各地普遍的現(xiàn)象。翰林學(xué)主劉允章上書(shū)農(nóng)民有八苦，這八苦中包括“賦稅繁多”、官吏苛征和敲榨、替逃戶納稅應(yīng)役等。所以當(dāng)時(shí)大量農(nóng)民不得不四處逃亡，“哀號(hào)于道路，逃竄于出澤，夫妻不相活，父子不相救”，掙扎在生死線上。(陳明光,1996，第147153頁(yè))在唐代中期和晚期，無(wú)論是在正史中還是野史以及私人筆記詩(shī)集中對(duì)這種“末世加征”之殘酷都有詳細(xì)的記載,如李商隱行次西郊作一百韻寫末世賦稅之

30、奇重:“因失生惠養(yǎng),漸見(jiàn)征求頻。行人攉行資,居者稅屋椽。國(guó)蹙賦更重,人稀役彌繁!”。從元結(jié)春陵行序中,尤其可以看到發(fā)達(dá)的官吏系統(tǒng)在這種加征中的巨大威力:“道州舊四萬(wàn)馀戶,經(jīng)賊以來(lái),不滿四千,大半不勝賦稅。到官未五十日,承諸使征求符牒,二百馀封,皆曰:失其限者,罪至貶削!于戲,若悉應(yīng)其命,則州縣破亂,刺史欲焉逃罪? 若不應(yīng)命,又即獲罪戾,必不免也?！痹?shī)的正文中進(jìn)一步描寫百姓一貧如洗已經(jīng)到了吃草根樹(shù)皮的程度,但是依然要飽受賦稅的追逼。杜甫詩(shī)中關(guān)于官府賦稅重壓之下老百姓慘狀的名句：“哀哀寡婦誅求盡，慟哭秋原何處村”(白帝)；前出塞寫役夫的命運(yùn)：“棄絕父母恩，吞聲行負(fù)戈”；兵車行名句：“況復(fù)秦兵耐苦戰(zhàn)

31、，被驅(qū)不異犬與雞！長(zhǎng)者雖有問(wèn)，役夫敢申恨？”。堂前撲棗任西鄰，無(wú)食無(wú)兒一婦人。 不為困窮寧有此，只緣恐懼轉(zhuǎn)須親。 即防遠(yuǎn)客雖多事，便插疏籬卻甚真。 已訴征求貧到骨，正思戎馬淚沾巾。杜甫又呈吳郎大歷二年（767），即杜甫漂泊到四川夔府的第二年，他住在瀼西的一所草堂里。草堂前有幾棵棗樹(shù)，西鄰的一個(gè)寡婦常來(lái)打棗，杜甫從不干涉。后來(lái)，杜甫把草堂讓給一位姓吳的親戚（即詩(shī)中吳郎），自己搬到離草堂十幾里路遠(yuǎn)的東屯去。不料這姓吳的一來(lái)就在草堂插上籬笆，禁止打棗。寡婦向杜甫訴苦，杜甫便寫此詩(shī)去勸告吳郎。 4.宋代：宋代苛捐雜稅名目繁多，到了斂骨吸髓的地步，楊萬(wàn)里、朱熹、葉適都曾詳細(xì)說(shuō)明“經(jīng)制錢”、“總制錢”等諸

32、多加征的泛濫成災(zāi)。“古者刻剝之法，本朝皆備”吟夫取民之財(cái)可謂悉矣，一夫之耕，獲者在田，而斂者在門；匹婦之蠶，織者在機(jī)，而征者在屋，天之所生，地之所產(chǎn)，苛可以衣且食者，皆為犯法禁，何民之不窮也”（都宮集卷二）。5.元代：元初，取民未有定制，元世祖忽必烈時(shí)始立法，故“元之治，以至元（1264年）、大德（1297年）之首”就是指這個(gè)時(shí)候才開(kāi)始講求社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)政收支制度。但“自時(shí)(指世祖至元定制)蹶后，國(guó)用寢廣，除稅糧、科差二者之外，凡課之入，日增月益，至于(文宗)天歷(1328年1330年)之際，視至元，大德之?dāng)?shù)，蓋增二十倍矣。而朝廷未嘗有一日之蓄”（見(jiàn)元史 食貨志）。可見(jiàn)不到四五十年，其稅賦就

33、已增加了二十倍之多。元立國(guó)不足百年而亡其中一個(gè)重要原因正是其“取之無(wú)道，用之無(wú)節(jié)”“剖民以充國(guó)”。6.明代：從元末農(nóng)民大起義中崛起的朱元璋建立明朝之后，鑒于元朝滅亡的教訓(xùn)，嚴(yán)懲貪官污吏，澄清吏治，革新賦役制度，實(shí)行“黃冊(cè)”和“魚(yú)鱗冊(cè)”制，平均稅負(fù)，故明朝初期農(nóng)民的納稅應(yīng)役負(fù)擔(dān)很輕。但這種局面也不過(guò)維持了幾十年而已。據(jù)明史 食貨志記載，自世宗(1522年1566年)以后，耗財(cái)之道廣，府庫(kù)匱竭。神宗(1573年至1620年在位)乃加賦重征，礦稅四出，移正供以實(shí)左藏。中涓群小，橫斂侵漁。民多逐末，田卒污萊。吏不能拊循，而復(fù)侵刻之，海內(nèi)困敝，而儲(chǔ)積益以空乏”。王夫之曾以“田糧起科”為例說(shuō)明稅額增長(zhǎng)之高

34、：“會(huì)典田糧起科，上田每畝不過(guò)七升八合，極矣。乃今南方額派，每畝一石有奇、至二石者”。從大明會(huì)典成書(shū)的弘治十五年（公元1502年）到王夫之生活的年代（他生于1619年），這一百多年之間對(duì)田糧課稅的數(shù)額竟然暴漲至原來(lái)法定額度的二十五倍以上。從明代中期開(kāi)始,即使是在自然條件非常優(yōu)越、經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的吳中地區(qū),當(dāng)?shù)氐氖来逡惨呀?jīng)在奇重難耐的賦役負(fù)擔(dān)壓迫之下瀕于破產(chǎn)流亡。歸有光在其文集中是這樣記載的：“吾外祖兄弟四人,世有淳德,而家最為饒,高閎大第,相望吳淞江之上。外祖于兄弟中最少,而伯祖之子孫,往往有入太學(xué),仕州縣者。然在正德之末,并以賦役所困,幾至流徙!”到了明朝末年，明朝的吏治日益腐敗，財(cái)政危機(jī)日益嚴(yán)重，政府除了加征別無(wú)他策，根據(jù)明史.食貨志中的記載，從萬(wàn)歷末年到崇禎初年，不過(guò)短短十年的時(shí)間，僅因直接支應(yīng)軍費(fèi)而強(qiáng)迫百姓繳納的賦稅額就增加了近十倍，平均每年就暴增一倍。而這還不是百姓負(fù)擔(dān)的全部，因?yàn)槌巳珖?guó)性的“三大晌”（遼餉、剿餉、練餉）加派之外，地方性的加派更是層出不窮，賦稅征收已承失控的狀態(tài)。崇禎十三年給事中孫承澤說(shuō)：“派之里下者，比比是矣。是以私派多于正賦，民不堪命”。呂維琪描述明末的賦稅征收是“舊征未完，新餉已催，額內(nèi)難緩，額外復(fù)急。村無(wú)吠犬，尚敲催追之門；村有啼鵑，盡灑鞭樸之血。黃埃赤地，鄉(xiāng)鄉(xiāng)幾斷人煙；白骨青磷，夜夜常聞鬼哭”7.清代：經(jīng)過(guò)康熙末年到雍正年間完成“攤