項目工程建設(shè)項目風(fēng)險控制--基于-審計增值理論探討

1、-PAGE . z.工程建立工程的風(fēng)險與控制基于審計增值理論的探討【內(nèi)容摘要】內(nèi)部審計的最終目標(biāo)，是通過促進管理實現(xiàn)企業(yè)價值增加。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，成為當(dāng)前內(nèi)部審計亟待解決的問題。本文從改良企業(yè)風(fēng)險管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制方面，探討在工程建立領(lǐng)域如何建立內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的量化評價體系，以及內(nèi)部審計能夠為企業(yè)增加價值的方向和空間等一系列有效途徑與方法，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標(biāo)?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 工程建立 風(fēng)險與控制 增加企業(yè)價值隨著煙草行業(yè)改革與開展的不斷深化，進一步加快品牌構(gòu)造調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，打造現(xiàn)代卷煙工廠步伐加快邁進。*中煙近幾年

2、來，*卷煙廠易地技改建立工程已竣工投產(chǎn)，井岡山卷煙廠易地技改建立工程正在興建，*(廣豐)卷煙廠易地技改建立工程也擺上了重要議事日程，選址立項工作已經(jīng)啟動。對煙草企業(yè)來說，工程建立領(lǐng)域一旦發(fā)生違紀(jì)違規(guī)，不僅會虛增工程造價導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失，造成嚴(yán)重的工程質(zhì)量問題，尤其是目前煙草行業(yè)受到社會普遍關(guān)注，稍有不慎，甚至?xí){到煙草行業(yè)的生存與開展。因此，加強工程建立工程監(jiān)管，強化內(nèi)部控制，防*風(fēng)險發(fā)生，顯得特別重要。我們結(jié)合長期從事內(nèi)部審計工作實踐，對煙草企業(yè)工程建立工程的風(fēng)險與控制進展探討并提出一些見解，以更好地圍繞更加規(guī)*、更富效率要求，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標(biāo)。一、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價

3、值的優(yōu)勢內(nèi)部審計機構(gòu)，是企業(yè)中唯一能夠有時機接觸并全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)控管理狀況的部門。內(nèi)審人員在長期審計實踐中的積累經(jīng)歷，可以利用自身專業(yè)特長為企業(yè)提供增值效勞，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各職能業(yè)務(wù)部門進展內(nèi)部控制也是為企業(yè)增值的重要手段。如對招投標(biāo)程序、物資采購、本錢費用、存貨等方面的風(fēng)險管理，能夠通過內(nèi)部控制自我評估推動企業(yè)內(nèi)控流程的改善。內(nèi)部審計人員自身是企業(yè)管理的參與者，非常熟悉企業(yè)價值的創(chuàng)造過程，在長期的審計監(jiān)視效勞中，積累了許多企業(yè)內(nèi)部控制方面知識和管理經(jīng)歷，因而在改善企業(yè)內(nèi)控流程上具有很強優(yōu)勢，內(nèi)控流程的改善也會給企業(yè)增加價值。特別是在工程建立領(lǐng)域，全過程跟蹤審計采用系統(tǒng)、規(guī)*的方

4、法，改善建立工程風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程，內(nèi)部審計通過整合各種管控因素，以最重要角色確保治理過程的充分性和有效性，能夠更大程度、更為直觀地幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標(biāo)。*卷煙廠易地技改建立工程，在廉政監(jiān)視辦公室領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建(*中煙)審計部、(國家局)委派審計、(*煙廠)現(xiàn)場審計組三位一體的穿插監(jiān)管體系，以審計部為管理主體，依托委派審計專業(yè)技術(shù)力量，實施現(xiàn)場全過程跟蹤審計，實行由審計部垂直管理的模式，對送審事項實行三級復(fù)核制(委派審計、現(xiàn)場審計組、審計部)；審計各類經(jīng)濟事項459項，提出審計管理意見724條，意見采納511條(采納率70.58%)，審核金額181249萬元，審減金額6585萬元(

5、審減率3.63%)。序號審核事項工程數(shù)(項)審核金額(萬元)管理意見(條)意見采納(條)送審金額審減金額1招標(biāo)文件審核904132902控制價審核73113,832.873,884.933清標(biāo)審核856564合同審核1602551655款項支付審核5748,260.011,966.456變更簽證審核51256.1532.127結(jié)算審核2018,899.84701.38合 計459181,248.876,584.88724511備注(1)清標(biāo)審核出誤差金額7,369.27萬元；(2)累計審核合同總價款134,333.61萬元。*卷煙廠易地技改建立工程，內(nèi)部審計通過對工程建立工程招投標(biāo)、合同簽訂、

6、變更簽證和竣(完)工結(jié)算及款項支付等方面的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，提出大量審計管理意見并被采納，促進工程建立過程中的有效治理，審計核減節(jié)約工程造價支出而直接為企業(yè)實現(xiàn)了顯著的價值增值。同時，也為正在建立的井岡山卷煙廠和將要建立的*(廣豐)卷煙廠二個易地技改建立工程的審計監(jiān)管提供了豐富的實踐經(jīng)歷與珍貴借鑒。所以說，內(nèi)部審計在幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值方面具有很強優(yōu)勢。二、建立內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的量化評價體系目前煙草行業(yè)內(nèi)部審計的增值理論缺乏有效的整合。內(nèi)部審計實務(wù)必須基于企業(yè)管理的視角開展工作，審計實務(wù)要從企業(yè)管理的全局考慮問題，這就造成了理論研究與審計實務(wù)的脫節(jié)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏完整的、統(tǒng)一的增

7、加企業(yè)價值量化評價體系。公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間是相互聯(lián)系、相互促進、互為條件的，三者之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系。通過內(nèi)部審計把三者有機的結(jié)合起來，能夠起到1+1+13的協(xié)同作用，符合系統(tǒng)論關(guān)于整體大于局部的功能的原理，這恰恰是內(nèi)部審計增值理論整合的邏輯起點。所以，增值的量化評價體系應(yīng)包括公司治理類、內(nèi)部控制類、風(fēng)險管理類三個方面。在工程建立領(lǐng)域，工程審計的性質(zhì)就是以治理為根底、以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為中心、以增值為目的的全面管理審計。工程審計主要關(guān)注質(zhì)量、投資(造價)、工期、平安 四大控制目標(biāo)，重點是投資(造價)控制。以風(fēng)險為導(dǎo)向強調(diào)審計關(guān)口的前移，事先對風(fēng)險進展識別、分析、評估、應(yīng)對，以

8、便對風(fēng)險進展有效控制。(一)工程建立工程的風(fēng)險識別與評估工程審計案例反映，當(dāng)前主要存在18類240個風(fēng)險：工程工程主要風(fēng)險識別1造價風(fēng)險2匯率風(fēng)險3供給鏈風(fēng)險10要點周全風(fēng)險12政府行為風(fēng)險11壁壘壟斷風(fēng)險13法律風(fēng)險15材料舞弊風(fēng)險14甲供產(chǎn)品收發(fā)風(fēng)險4質(zhì)量風(fēng)險5進度風(fēng)險6施工平安風(fēng)險7信息平安風(fēng)險8社區(qū)協(xié)調(diào)風(fēng)險9承建商勞資糾紛風(fēng)險16承諾兌現(xiàn)風(fēng)險18檔次過高風(fēng)險17簽證變更風(fēng)險以工程實施時間為縱向、風(fēng)險類別為橫向，每三個月為一個工作階段，提前三個月對即將實施工程子項的各種風(fēng)險進展識別。經(jīng)內(nèi)部識別后的風(fēng)險，交由工程審計中介機構(gòu)相關(guān)專業(yè)人士再次識別，并說明重要性的理由、發(fā)生的原因及控制措施。多

9、個專家識別的風(fēng)險匯總統(tǒng)計，凡到達三人共同識別的風(fēng)險，予以入選，形成分級別風(fēng)險識別表，從中分辨出風(fēng)險的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險、次要風(fēng)險、關(guān)鍵風(fēng)險、派生風(fēng)險。(二)工程建立工程的內(nèi)部控制內(nèi)部控制應(yīng)基于企業(yè)管理視角，具有全局觀念，遵循相互制衡、授權(quán)控制、本錢效益、兼顧效率、整體性五項原則，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)視五項要素，確定躲避風(fēng)險、承受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、運用風(fēng)險、減少風(fēng)險五項策略，運用方案、執(zhí)行、檢查、行動方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進展審計。流程圖如下：(三)建立內(nèi)部審計量化評價體系結(jié)合工程建立工程的風(fēng)險與控制內(nèi)容，應(yīng)建立健全包括審計履職、職業(yè)道德、流程控制

10、、質(zhì)量控制等方面的工程審計量化評價體系，強化對審計自身的考核管理，保障內(nèi)部審計為實現(xiàn)企業(yè)價值增值效勞。評價事項評價內(nèi)容分值得分分標(biāo)準(zhǔn)審計履職(15分)依據(jù)工程工程月度施工方案，制訂月度審計工作方案；32分/次按審核時限完成審核工作，并及時出具審核報告；41分/次其他各項審計工作是否按審計方案規(guī)定或約定的時間內(nèi)完成；31分/次收集和整理工程資料，對資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進展審核及鑒別，完成工程造價資料的歸檔工作；21分/次審計人員配置是否滿足工作要求，現(xiàn)場監(jiān)視效勞是否隨叫隨到。31分/次職業(yè)道德(15分)是否建立有效的內(nèi)部控制制度，并有效執(zhí)行；22分/次承受或配合外部檢查，提供其他審核、咨

11、詢意見和管理建議；22分/次按審計方案履責(zé)，遵循公平、公正、合法、獨立的原則，遵守職業(yè)道德，維護企業(yè)合法權(quán)益；42分/次參與工程施工全過程經(jīng)濟糾紛、訴訟事項，提供技術(shù)方面的支持；22分/次是否與合同方有實質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否與施工方共謀擅自提高結(jié)算申報金額；不得與施工單位私下有業(yè)務(wù)往接觸。55分/次流程控制(30分)未經(jīng)許可單方面獨立對外發(fā)表審計意見；55分/次及時填寫審計日志、編制審計工作底稿；41分/次審計意見、審計報告等審計結(jié)果資料完整、簽章規(guī)*，并有完備的專業(yè)判斷記錄；43分/次是否按工作需要發(fā)出審計工作函；33分/次是否做好施工現(xiàn)場記錄、各種會議記錄及工作日志；41分/次是否建立相應(yīng)工

12、程計量支付管理臺賬；44分/次審計資料交接程序規(guī)*，各項交接記錄和手續(xù)完備；工程資料妥善保管，無喪失情況；31分/次更換人員或增加、減少人員，是否事先征得同意。31分/次質(zhì)量控制(40分)質(zhì)量控制(40分)對涉及造價審核事項，提出詳細的審減、審增內(nèi)容和情況說明，出具審核報告；對發(fā)現(xiàn)管理問題應(yīng)形成書面文件，并及時溝通；33分/次出具的概算、工程量清單(控制價)、簽證、進度款是否提供詳細的工程量計算底稿，是否由本人簽章；對概(預(yù)算)、控制價審核發(fā)生錯項和漏項的；51分/次工程竣工結(jié)算是否編制工程量計算底稿和分項底稿，是否由本人簽章；41分/次是否有工作過失出現(xiàn)重大過失(受其工作質(zhì)量影響)：未能有效

13、控制工程造價，超出企業(yè)控制目標(biāo)；66分/次單項工程進度款支付額度是否超出80；22分/次工程結(jié)算審計結(jié)果經(jīng)復(fù)審，出現(xiàn)較大審減差額；55分/次行業(yè)檢查披露工程造價控制等方面存在工作缺陷，影響投資造價的控制；1010分/次審計爭議解決程序合規(guī)，按程序要求，完成爭議事項的協(xié)商和溝通，是否嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制或三級復(fù)核不及時。51分/次加分事項管理建議書中的建議被有效采納(無上限)；2分/條單項招標(biāo)文件或合同審查意見采納率到達100%(最高不超過10分)；1分/次其他應(yīng)加分事項(無上限)。2分/項減分事項提供的管理建議書報告內(nèi)容不真實(無上限)。2分/處合 計100三、對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的要求現(xiàn)

14、有內(nèi)部審計人員大都是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)換而來的，對于傳統(tǒng)的經(jīng)營效益審計、財務(wù)收支審計根本上能夠勝任。但對于以治理為根底、以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為中心、以增值為目的的全面管理審計來說，往往顯得力不從心，則再好的內(nèi)部控制也難以充分發(fā)揮作用，為企業(yè)增加價值也就無從談起。內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為企業(yè)增加價值的根本保證。作為能夠增加企業(yè)價值的內(nèi)部審計人員，必須做到客觀、公正、老實、守信，必須精通會計、審計、管理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，應(yīng)成為制度宣貫者與解讀者，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)*工作等等；作為能夠增加企業(yè)價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人

15、員等，計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是內(nèi)部審計人員必須掌握的重要技術(shù)和技能。尤其在工程建立領(lǐng)域，既需要審計人員熟練掌握工程造價專業(yè)知識，更需要審計人員熟知工程建造專業(yè)知識，應(yīng)根據(jù)工程建立工程管理制度、造價資料等提出改良意見，分階段(每季度不少于一次)出具風(fēng)險控制、工程管理、咨詢效勞等管理建議書。為此，需要審計人員具備多方面的專業(yè)知識和技能，但全方位的審計人才往往是鳳毛麟角，所以，應(yīng)充分整合審計資源，保證每項審計業(yè)務(wù)都具有專長的審計從業(yè)人員。四、內(nèi)部審計能夠為組織增加價值的方向和空間煙草行業(yè)已經(jīng)在實踐中將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進展了初步結(jié)合，盡管不夠系統(tǒng)規(guī)*，但明顯提高了內(nèi)部審計的效率和效果，也證明了與企業(yè)風(fēng)險

16、管理的整合是內(nèi)部審計開展的主要方向之一。*中煙按照 雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)視駐地、參審異地的指導(dǎo)思想，在所屬系統(tǒng)實行審計委派制，提出內(nèi)向效勞型審計理念。在確定審計方案時，以公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)為依據(jù)，注意突出高風(fēng)險領(lǐng)域及管理層關(guān)注的問題，合理分配審計資源。對本級以內(nèi)部控制審計為主，對各卷煙廠以管理審計為主，對業(yè)務(wù)部門則以精細審計為主。倡導(dǎo)審計人員適度介入管理過程，及時對各卷煙廠的工作提出建議和意見，共同分析管理缺陷，研究改良措施。對*卷煙廠易地技改建立工程實施全過程跟蹤審計，就其招投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證和竣(完)工結(jié)算及款項支付等方面及時提出管理建議并協(xié)助整改，促進整個工程優(yōu)質(zhì)高效快速建成。與

17、此同時，在戰(zhàn)略層、管理層和生產(chǎn)層展開的審計和咨詢工作，使內(nèi)部審計工作從查錯糾弊轉(zhuǎn)變到保證效勞和咨詢效勞相結(jié)合，從結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果和過程審計并重，在一定程度上實現(xiàn)了和企業(yè)風(fēng)險管理的整合。(一)實現(xiàn)企業(yè)價值增值的有效途徑內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)*的方法，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)主要從以下二個方面為增加企業(yè)價值和改善企業(yè)經(jīng)營管理效勞。1、完善內(nèi)部控制實現(xiàn)價值增值內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視的重要組成局部，同時又是內(nèi)部控制的再控制?？梢詫ζ髽I(yè)內(nèi)部控制情況進展測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行過程中存在的偏

18、差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改良的意見和建議，催促有關(guān)部門整改落實，促進企業(yè)健全內(nèi)部控制，防*和化解經(jīng)營風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價值。在間接價值方面，內(nèi)部審計會對企業(yè)職能管理部門產(chǎn)生潛在的免疫系統(tǒng)功能作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險，減少損失。在工程建立領(lǐng)域，主要通過審查工程建立工程各項管理制度的建立健全及執(zhí)行情況，評價其運行是否規(guī)*、有效等促進各項管控措施的落實，防*風(fēng)險，提高投資效益。內(nèi)控流程圖如下：2、改善風(fēng)險管理實現(xiàn)價值增值企業(yè)風(fēng)險管理有四個目標(biāo)(實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守

19、法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反響、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)四個層次展開。對于任何企業(yè)來說，風(fēng)險管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。風(fēng)險管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項主要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)通過建立完善的風(fēng)險管理體系及風(fēng)險程序來管理企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性、經(jīng)常性和及時性等特點，在風(fēng)險管理方面內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進展監(jiān)視和評估，對風(fēng)險管理過程的及時性、科學(xué)性進展評估，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改良意見，提供風(fēng)險

20、管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改良風(fēng)險管理與控制體系，躲避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，進而實現(xiàn)企業(yè)價值增加。在工程建立領(lǐng)域，主要是圍繞質(zhì)量、投資(造價)、工期、平安四大控制目標(biāo)，以投資(造價)控制為重點，以工程立項及設(shè)計階段審計、招標(biāo)文件審計、合同管理審計、施工管理階段審計、(單體)工程竣工驗收審計、工程竣工結(jié)算審計、竣工決算審計和建立工程管理審計等為主要內(nèi)容，強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向與審計關(guān)口前移，全程參與對風(fēng)險進展識別、分析、評估、應(yīng)對并進展有效控制，躲避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)投資價值增值。(二)實現(xiàn)企業(yè)價值增值的拓展空間當(dāng)前，中央和國家局出臺的一系列政策措施，客觀上對*中煙各項工作提出了更加嚴(yán)格的要求，增加了嚴(yán)格規(guī)*經(jīng)營的外在壓力，隨著*卷煙工業(yè)改革與開展的不斷推進，嚴(yán)格規(guī)*管理理念不斷引向深入，著力建立與*中煙經(jīng)營管理相適應(yīng)的規(guī)*管理體系，已顯得更加迫切。內(nèi)審部門應(yīng)通過自身職能轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)工作內(nèi)容創(chuàng)新