第七章納稅籌劃

1、第七章 納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.了解納稅籌劃的基本概念和基本方法。 2.掌握納稅籌劃原理與方式，納稅籌劃的基本技術(shù)。 3.在納稅的過(guò)程中有納稅籌劃的概念，自覺(jué)的進(jìn)行納稅方案的選擇，為所服務(wù)的企業(yè)合法的節(jié)稅。第一節(jié) 納稅籌劃概述一 、納稅籌劃的概念納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。二、納稅籌劃的特點(diǎn)1.合法性2.超前性3.目的性4.風(fēng)險(xiǎn)性5.專業(yè)性三、納稅籌劃的目標(biāo)1.基本目標(biāo)減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。2.外在表現(xiàn)納稅最少，

2、納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。3.具體目標(biāo)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)；納稅成本最低化；稅收負(fù)擔(dān)最低化。四、節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）相關(guān)定義 1. 偷稅偷稅是指納稅人在其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為。2.節(jié)稅（1）定義：節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。（2）節(jié)稅的特點(diǎn)：具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性。（3）形式：利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策節(jié)稅；選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法等節(jié)稅。3. 避稅避稅是納

3、稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事務(wù)進(jìn)行的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅是處于偷稅和節(jié)稅之間的一種“過(guò)渡性”貶義概念，處于違法與合法之間的 “灰色地帶”，既不違法，也不合法。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：不承擔(dān)法律責(zé)任；方法單一，主要通過(guò)價(jià)格調(diào)整；直接受商品、勞務(wù)供求彈性的影響。（二）節(jié)稅、避稅與偷稅的區(qū)別 途徑 偷稅避稅節(jié)稅1. 性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理 2. 發(fā)生時(shí)間

4、 納稅義務(wù)發(fā)生之后 納稅義務(wù)發(fā)生之（中） 納稅義務(wù)發(fā)生之前 3. 效 果 損失（金錢、聲譽(yù)）大 只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益 能獲取長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益 對(duì)微觀無(wú)利 對(duì)微觀有利 對(duì)微觀有利 對(duì)宏觀無(wú)利 對(duì)宏觀無(wú)利 對(duì)宏觀有利 4. 政府態(tài)度 堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅 保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo) 5. 納稅水平低水平中等水平高水平6. 發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越少越來(lái)越少越來(lái)越多 五、稅收籌劃的前提、條件和實(shí)施1.前提稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，但權(quán)利的行使是以不傷害、不防礙他人的權(quán)利為前提。2.條件（1）稅收制度的彈性給納稅人的稅收籌劃提供了可能性；（2）稅收優(yōu)惠政策的存在為稅收籌劃提供了客觀條件；（3）稅收法律制度自身存在的缺陷或不合

5、理性為稅收籌劃提供了有利條件；（4）各國(guó)稅收管轄權(quán)、各國(guó)稅制等的差異給跨國(guó)稅收籌劃提供了可能。3. 實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施，要求納稅人：熟知稅法和相關(guān)法律；具有稅收籌劃意識(shí)；納稅人具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模。在此基礎(chǔ)上,實(shí)施稅收籌劃才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。六、納稅籌劃的程序1. 收集信息 2. 確定目標(biāo)3.設(shè)計(jì)與選擇方案4. 實(shí)施與反饋七、納稅籌劃的原理1. 絕對(duì)節(jié)稅原理2. 相對(duì)節(jié)稅原理3. 風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理4.組合節(jié)稅原理八、納稅籌劃技術(shù)（一）免稅技術(shù)1. 概念免稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù) 。2. 特點(diǎn)免稅屬于絕對(duì)節(jié)

6、稅、技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍狹窄、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。 3. 方法在于熟悉稅法對(duì)免稅的范圍及其規(guī)定。 （二）減稅技術(shù)1.概念減稅技術(shù)是指在合理、合法的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍較小、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。 （三）稅率差異技術(shù) 1.含義稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、適用范圍較大、具有相對(duì)確定性 （四）分劈技術(shù)1. 含義分劈技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。 2.

7、 特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、適用范圍狹窄和技術(shù)較為復(fù)雜 3. 要點(diǎn)分劈合理化和節(jié)稅最大化 （五） 扣除技術(shù)1. 含義扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。2. 特點(diǎn)可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大和具有相對(duì)確定性 3. 要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化 （六）稅收抵免技術(shù)1.含義抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為簡(jiǎn)單、適用范圍較大和具有相對(duì)確定性 3.要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化和抵免金額最大化 （七）退稅技術(shù)1.含義退稅技術(shù)是指在法律允許

8、的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。2. 特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為簡(jiǎn)單、適用范圍較小和具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 3. 要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和盡量使退稅額最大化（八）延期納稅技術(shù)1. 含義延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。 2. 特點(diǎn)相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)復(fù)雜、適用范圍大和具有相對(duì)穩(wěn)定性 3. 要點(diǎn)期納稅項(xiàng)目最多化和延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化 九、納稅籌劃的方式 1. 稅率式納稅籌劃是利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，企業(yè)通過(guò)制訂適用國(guó)家規(guī)定的低稅率的納稅計(jì)劃，以達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。常見的稅率式納稅籌劃技術(shù)有 ：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資

9、和選擇低稅率地區(qū)投資。2. 稅基式納稅籌劃是指納稅企業(yè)通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅的籌劃方法 。常見的稅基式納稅籌劃技術(shù)有：籌資方式的納稅籌劃技術(shù)、費(fèi)用分?jǐn)偧{稅籌劃技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃技術(shù)、折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù) 。3稅額式納稅籌劃 是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。常見的稅基式納稅籌劃技術(shù)有： 免征額、起征點(diǎn)和減、免稅政策規(guī)定十、稅收籌劃的基本方法1. 恰當(dāng)選擇稅收籌劃的切入點(diǎn)選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn);以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)；以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)；以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn)；以不同的財(cái)務(wù)管理

10、過(guò)程為切入點(diǎn)。2.充分利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：（1）注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。（2）注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。 3.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)合理確定收入?yún)^(qū)間、獲利年度、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)等使納稅義務(wù)發(fā)生從重到輕的轉(zhuǎn)變。4. 稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實(shí)際納稅額。推遲納稅的方法主要有：推遲收入的確定和盡早確認(rèn)費(fèi)用兩種。5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn):通過(guò)提高價(jià)格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。（3）稅負(fù)消轉(zhuǎn):通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

11、的提高和技術(shù)進(jìn)步等，自行補(bǔ)償其納稅的損失。第二節(jié) 常見稅種的納稅籌劃一、增值稅的納稅籌劃（一）增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃（1）方法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（也稱為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率）， （2）計(jì)算式一般納稅人的增值率（銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額（1增值率）增值稅稅率一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率（1增值率）銷售額增值稅稅率增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額征收率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增

12、值率，即：增值稅稅率增值率=征收率或：銷貨稅率進(jìn)貨稅率（1增值率）=征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表銷貨稅率進(jìn)貨稅率征收率增值率1717317.6517133-7.691313323.081317341.18（3）結(jié)論一般情況：當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)際的增值率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)際的增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)際的增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人。 特殊情況：當(dāng)企業(yè)進(jìn)貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時(shí)，只要有增值率，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅

13、人。（4）籌劃思路企業(yè)在增值稅納稅類別的籌劃過(guò)程中，不能僅僅局限于納稅人的稅負(fù)，還應(yīng)兼顧成本效益原則，綜合考慮以下幾個(gè)方面：一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽(yù)往往也比小規(guī)模納稅人好，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有明顯的優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展；從一般納稅人購(gòu)貨所取得的增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%或13%，而從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨所取得的增值稅專用發(fā)票，是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開的，必然導(dǎo)致一般納稅人的商品銷售額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人的銷售額；一般納稅人必須具備健全的會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置完整的賬簿，能夠全面準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這些將增加會(huì)計(jì)成本和納稅費(fèi)用。2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅

14、務(wù)籌劃具有混合銷售行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。一般采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表銷貨稅率進(jìn)貨稅率營(yíng)業(yè)稅率增值率1717534.411717320.651713514.23171333.771313543.461313326.081317556.761317343.47 結(jié)論一般情況：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)較輕，宜選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為增值稅一般納稅人稅負(fù)較輕，宜選擇作一

15、般納稅人。 特殊情況：當(dāng)企業(yè)進(jìn)貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時(shí)，只要有增值，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅人。注意：（1）對(duì)混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）對(duì)于混合銷售，當(dāng)納稅人貨物銷售已經(jīng)接近50%時(shí)，應(yīng)考慮稅收的因素，主動(dòng)籌劃，適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以減輕納稅。（3）原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人的征收方式征稅。（二）增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃1銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃 （1）銷售方式的稅務(wù)籌劃商業(yè)折扣銷售方式或銷售折讓方式現(xiàn)金折扣銷售方式還本銷售方式以舊換新銷售方式以物易物銷售方式實(shí)物促銷方式（2）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃納稅人可以合理選

16、擇結(jié)算方式，采用沒(méi)有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款且購(gòu)貨方為商品流通企業(yè)的，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)開具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。（3）利用分別核算進(jìn)行納稅籌劃納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： A.銷售自產(chǎn)貨物并

17、同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； B.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。對(duì)于上述兩種行為，當(dāng)分別核算導(dǎo)致成本過(guò)高時(shí)，可以選擇不分別核算，以降低總支出。2進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃（1）供貨方選擇的稅務(wù)籌劃通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)予以判斷。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)與從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格，就稱為價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。此時(shí)，臨界點(diǎn)價(jià)格=一般納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 一般納稅人 抵扣率 小規(guī)模納稅 人抵扣率 價(jià)格折讓 臨界點(diǎn)17386

18、.7917084.0213390.2413087.35 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)結(jié)論：當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)價(jià)格時(shí)，應(yīng)從一般納稅人處購(gòu)貨；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)價(jià)格時(shí)，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格等于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)價(jià)格時(shí)，兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同，應(yīng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。在購(gòu)進(jìn)價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下，應(yīng)選擇從一般納稅人處購(gòu)貨。但這種假設(shè)不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)閮r(jià)格相同，小規(guī)模納稅人將無(wú)法生存，若要在市場(chǎng)中生存，必須要降低銷售價(jià)格。（2）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的籌劃合理安排購(gòu)進(jìn)時(shí)間，控制固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī).只有設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期銷

19、項(xiàng)稅額，才能全部得到抵扣，否則，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份抵扣。在增值稅較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。（三）增值稅減免稅的稅務(wù)籌劃1增值稅一般優(yōu)惠規(guī)定的稅務(wù)籌劃現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，按產(chǎn)品優(yōu)惠類，按地區(qū)優(yōu)惠類，按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。 （1）利用優(yōu)惠稅率。（2）利用稅額扣除的一些特殊政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2 .福利企業(yè)減免稅的籌劃（四）分立、分散經(jīng)營(yíng)或合并、聯(lián)營(yíng)的稅務(wù)籌劃1分立或分散經(jīng)營(yíng)的籌劃對(duì)小

20、而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。2合并的籌劃對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。 3.聯(lián)營(yíng)籌劃增值稅納稅人可通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅

21、納稅人，減輕稅負(fù)。二、消費(fèi)稅的納稅籌劃（一）消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃通過(guò)企業(yè)合并，可遞延消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。1企業(yè)合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)讓行為，從而遞延消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。 2如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率低，通過(guò)企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。（二）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 1關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)成立獨(dú)立核算的銷售部門可以降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量或銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。2選擇合理的加工方式（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品其計(jì)稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。部分委托加工委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣。全部委托加工收回后直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。（2）自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品其計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格。結(jié)論：在各種因素相同的情況下，自行加工的稅后利潤(rùn)最小，稅負(fù)最高；部分委托加工次之，全部委托加工利潤(rùn)最大，稅負(fù)最低。企業(yè)在選擇應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式時(shí)，宜采用委托加工產(chǎn)成品的方式。注意：在選擇加工方式時(shí)，需綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素，不能單純從稅款繳納的角度進(jìn)行決策。3包裝物的稅務(wù)籌劃 （1）采用出借包裝物的方式，而不是出售包裝物的方式。（2）采取“先