中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(doc 279)

1、頒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師百審計(jì)準(zhǔn)則版2月15日，在班“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)般準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)奧”上，39項(xiàng)企凹業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和4笆8項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺審計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)安布，這標(biāo)志著適跋應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)澳發(fā)展要求、與國(guó)疤際慣例趨同的企案業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系白和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審伴計(jì)準(zhǔn)則體系正式頒建立。目 錄TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc129852480 班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師笆鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)哀則傲 拌財(cái)會(huì)般20064隘號(hào)佰 PAGEREF _Toc129852480 h 般2 HYPERLINK l _Toc129852481 埃中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂審計(jì)準(zhǔn)則第頒1101爸號(hào)霸拜財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的扳目標(biāo)和一般原則稗 佰財(cái)

2、會(huì)柏20064哀號(hào)叭 PAGEREF _Toc129852481 h 鞍2 HYPERLINK l _Toc129852482 斑中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師哎審計(jì)準(zhǔn)則第壩1111柏號(hào)芭案審計(jì)業(yè)務(wù)約定書吧 絆財(cái)會(huì)安20064背號(hào)矮 PAGEREF _Toc129852482 h 安2 HYPERLINK l _Toc129852483 扮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師敖審計(jì)準(zhǔn)則第挨1121癌號(hào)版襖歷史財(cái)務(wù)信息審稗計(jì)的質(zhì)量控制澳 搬財(cái)會(huì)吧20064頒號(hào)板 PAGEREF _Toc129852483 h 絆2 HYPERLINK l _Toc129852484 頒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨審計(jì)準(zhǔn)則第吧1131班號(hào)疤辦審計(jì)工作底稿愛 稗財(cái)

3、會(huì)拔20064柏號(hào)半 PAGEREF _Toc129852484 h 扒2 HYPERLINK l _Toc129852485 暗中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師邦審計(jì)準(zhǔn)則第伴1141拜號(hào)拌阿財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中板對(duì)舞弊的考慮扒 凹財(cái)會(huì)安20064拔號(hào)懊 PAGEREF _Toc129852485 h 爸2 HYPERLINK l _Toc129852486 瓣中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師版審計(jì)準(zhǔn)則第靶1142巴號(hào)扒盎財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中耙對(duì)法律法規(guī)的考皚慮癌 礙財(cái)會(huì)伴20064唉號(hào)安 PAGEREF _Toc129852486 h 般2 HYPERLINK l _Toc129852487 八中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘審計(jì)準(zhǔn)則第氨1151啊號(hào)矮罷

4、與治理層的溝通班 凹財(cái)會(huì)礙20064按號(hào)癌 PAGEREF _Toc129852487 h 芭2 HYPERLINK l _Toc129852488 霸中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙審計(jì)準(zhǔn)則第版1152辦號(hào)半昂前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師的溝通埃 百財(cái)會(huì)背20064凹號(hào)愛 PAGEREF _Toc129852488 h 把2 HYPERLINK l _Toc129852489 霸中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴審計(jì)準(zhǔn)則第傲1201巴號(hào)芭把計(jì)劃審計(jì)工作啊 半財(cái)會(huì)凹20064安號(hào)辦 PAGEREF _Toc129852489 h 傲2 HYPERLINK l _Toc129852490 稗中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹審計(jì)準(zhǔn)則第胺1211伴號(hào)叭把了解

5、被審計(jì)單位佰及其環(huán)境并評(píng)估板重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)氨 柏財(cái)會(huì)跋20064愛號(hào)巴 PAGEREF _Toc129852490 h 把2 HYPERLINK l _Toc129852491 鞍中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師哎審計(jì)準(zhǔn)則第斑1212澳號(hào)般半對(duì)被審計(jì)單位使叭用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考把慮安 吧財(cái)會(huì)邦20064巴號(hào)版 PAGEREF _Toc129852491 h 八2 HYPERLINK l _Toc129852492 佰中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺審計(jì)準(zhǔn)則第佰1221疤號(hào)捌皚重要性盎 奧財(cái)會(huì)敗20064哎號(hào)哀 PAGEREF _Toc129852492 h 巴2 HYPERLINK l _Toc129852493 白中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌審

6、計(jì)準(zhǔn)則第拔1231拌號(hào)佰芭針對(duì)評(píng)估的重大愛錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的啊程序瓣 挨財(cái)會(huì)伴20064挨號(hào)扮 PAGEREF _Toc129852493 h 啊2 HYPERLINK l _Toc129852494 愛中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊審計(jì)準(zhǔn)則第八1301隘號(hào)罷艾審計(jì)證據(jù)拌 艾財(cái)會(huì)盎20064把號(hào)藹 PAGEREF _Toc129852494 h 挨2 HYPERLINK l _Toc129852495 埃中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師芭審計(jì)準(zhǔn)則第擺1311氨號(hào)拜敗存貨監(jiān)盤扳 盎財(cái)會(huì)哎20064爸號(hào)啊 PAGEREF _Toc129852495 h 板2 HYPERLINK l _Toc129852496 邦中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師胺審計(jì)

7、準(zhǔn)則第擺1312般號(hào)扒隘函證搬 擺財(cái)會(huì)扮20064斑號(hào)吧 PAGEREF _Toc129852496 h 班2 HYPERLINK l _Toc129852497 背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉審計(jì)準(zhǔn)則第板1313捌號(hào)叭柏分析程序盎 跋財(cái)會(huì)昂20064跋號(hào)安 PAGEREF _Toc129852497 h 頒2 HYPERLINK l _Toc129852498 暗中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師藹審計(jì)準(zhǔn)則第壩1314笆號(hào)跋霸審計(jì)抽樣和其他骯選取測(cè)試項(xiàng)目的扒方法艾 搬財(cái)會(huì)哀20064傲號(hào)傲 PAGEREF _Toc129852498 h 叭2 HYPERLINK l _Toc129852499 奧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺審計(jì)準(zhǔn)則第

8、癌1321氨號(hào)白百會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)矮 昂財(cái)會(huì)辦20064敖號(hào)敖 PAGEREF _Toc129852499 h 瓣2 HYPERLINK l _Toc129852500 罷中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師癌審計(jì)準(zhǔn)則第傲1322昂號(hào)翱班公允價(jià)值計(jì)量和澳披露的審計(jì)瓣 巴財(cái)會(huì)辦20064阿號(hào)版 PAGEREF _Toc129852500 h 隘2 HYPERLINK l _Toc129852501 艾中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盎審計(jì)準(zhǔn)則第襖1323昂號(hào)氨辦關(guān)聯(lián)方白 岸財(cái)會(huì)盎20064邦號(hào)按 PAGEREF _Toc129852501 h 柏2 HYPERLINK l _Toc129852502 胺中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審計(jì)準(zhǔn)則第辦132

9、4襖號(hào)般案持續(xù)經(jīng)營(yíng)氨 搬財(cái)會(huì)岸20064瓣號(hào)疤 PAGEREF _Toc129852502 h 笆2 HYPERLINK l _Toc129852503 敖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師佰審計(jì)準(zhǔn)則第扮1331把號(hào)胺暗首次接受委托時(shí)辦對(duì)期初余額的審把計(jì)版 昂財(cái)會(huì)隘20064跋號(hào)埃 PAGEREF _Toc129852503 h 柏2 HYPERLINK l _Toc129852504 笆中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧審計(jì)準(zhǔn)則第熬1332埃號(hào)班白期后事項(xiàng)捌 頒財(cái)會(huì)安20064岸號(hào)奧 PAGEREF _Toc129852504 h 瓣2 HYPERLINK l _Toc129852505 拜中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師癌審計(jì)準(zhǔn)則第按1341耙

10、號(hào)白壩管理層聲明敗 暗財(cái)會(huì)暗20064癌號(hào)藹 PAGEREF _Toc129852505 h 拔2 HYPERLINK l _Toc129852506 巴中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師版審計(jì)準(zhǔn)則第岸1401澳號(hào)笆挨利用其他注冊(cè)會(huì)半計(jì)師的工作俺 扮財(cái)會(huì)熬20064斑號(hào)澳 PAGEREF _Toc129852506 h 版2 HYPERLINK l _Toc129852507 背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒審計(jì)準(zhǔn)則第扒1411骯號(hào)斑爸考慮內(nèi)部審計(jì)工氨作背 扮財(cái)會(huì)靶20064艾號(hào)癌 PAGEREF _Toc129852507 h 愛2 HYPERLINK l _Toc129852508 骯中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸審計(jì)準(zhǔn)則第傲1421盎

11、號(hào)吧骯利用專家的工作爸 擺財(cái)會(huì)哎20064暗號(hào)板 PAGEREF _Toc129852508 h 阿2 HYPERLINK l _Toc129852509 叭中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸審計(jì)準(zhǔn)則第皚1501柏號(hào)俺頒審計(jì)報(bào)告藹 背財(cái)會(huì)捌20064懊號(hào)斑 PAGEREF _Toc129852509 h 伴2 HYPERLINK l _Toc129852510 哀中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨審計(jì)準(zhǔn)則第拌1502笆號(hào)骯矮非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告哀 皚財(cái)會(huì)扮20064暗號(hào)佰 PAGEREF _Toc129852510 h 哀2 HYPERLINK l _Toc129852511 鞍中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師絆審計(jì)準(zhǔn)則第案1511芭號(hào)白般比較數(shù)據(jù)哎

12、巴財(cái)會(huì)跋20064百號(hào)捌 PAGEREF _Toc129852511 h 稗2 HYPERLINK l _Toc129852512 奧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師奧審計(jì)準(zhǔn)則第背1521邦號(hào)敗安含有已審計(jì)財(cái)務(wù)瓣報(bào)表的文件中的案其他信息耙 壩財(cái)會(huì)隘20064班號(hào)鞍 PAGEREF _Toc129852512 h 稗2 HYPERLINK l _Toc129852513 壩中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷審計(jì)準(zhǔn)則第暗1601傲號(hào)笆白對(duì)特殊目的審計(jì)敖業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)跋告阿 稗財(cái)會(huì)敖20064岸號(hào)按 PAGEREF _Toc129852513 h 傲2 HYPERLINK l _Toc129852514 拌中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸審計(jì)準(zhǔn)則第辦

13、1602胺號(hào)扮藹驗(yàn)資哎 拜財(cái)會(huì)斑20064埃號(hào)辦 PAGEREF _Toc129852514 h 按2 HYPERLINK l _Toc129852515 吧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師皚審計(jì)準(zhǔn)則第傲1611跋號(hào)壩矮商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)愛表審計(jì)擺 叭財(cái)會(huì)阿20064頒號(hào)胺 PAGEREF _Toc129852515 h 靶2 HYPERLINK l _Toc129852516 擺中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暗審計(jì)準(zhǔn)則第白1612霸號(hào)辦翱銀行間函證程序稗 胺財(cái)會(huì)吧20064傲號(hào)把 PAGEREF _Toc129852516 h 辦2 HYPERLINK l _Toc129852517 罷中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師叭審計(jì)準(zhǔn)則第案1613傲號(hào)版

14、白與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)昂的關(guān)系辦 吧財(cái)會(huì)骯20064熬號(hào)安 PAGEREF _Toc129852517 h 鞍2 HYPERLINK l _Toc129852518 啊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱審計(jì)準(zhǔn)則第柏1621澳號(hào)搬岸對(duì)小型被審計(jì)單瓣位審計(jì)的特殊考疤慮霸 啊財(cái)會(huì)笆20064皚號(hào)爸 PAGEREF _Toc129852518 h 阿2 HYPERLINK l _Toc129852519 皚中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙審計(jì)準(zhǔn)則第藹1631扳號(hào)班叭財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中骯對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考案慮靶 靶財(cái)會(huì)辦20064半號(hào)胺 PAGEREF _Toc129852519 h 隘2 HYPERLINK l _Toc129852520 百中國(guó)注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師埃審計(jì)準(zhǔn)則第霸1632懊號(hào)胺皚衍生金融工具的暗審計(jì)般 伴財(cái)會(huì)骯20064八號(hào)壩 PAGEREF _Toc129852520 h 襖2 HYPERLINK l _Toc129852521 拌中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏審計(jì)準(zhǔn)則第芭1633瓣號(hào)襖矮電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)辦報(bào)表審計(jì)的影響矮 把財(cái)會(huì)瓣20064傲號(hào)伴 PAGEREF _Toc129852521 h 斑2 HYPERLINK l _Toc129852522 矮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師岸審閱準(zhǔn)則第耙2101笆號(hào)澳埃財(cái)務(wù)報(bào)表審閱版 柏財(cái)會(huì)案20064愛號(hào)百 PAGEREF _Toc129852522 h 熬2 HYPERLINK l _Toc129852523

16、背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)板則第皚3101翱號(hào)叭版歷史財(cái)務(wù)信息審巴計(jì)或?qū)忛喴酝獾捏a鑒證業(yè)務(wù)吧 背財(cái)會(huì)哀20064佰號(hào)疤 PAGEREF _Toc129852523 h 稗2 HYPERLINK l _Toc129852524 啊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)佰則第背3111伴號(hào)八捌預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息啊的審核靶 哀財(cái)會(huì)柏20064啊號(hào)辦 PAGEREF _Toc129852524 h 爸2 HYPERLINK l _Toc129852525 矮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師礙相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第奧4101襖號(hào)哎氨對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行拔商定程序扳 斑財(cái)會(huì)艾20064案號(hào)岸 PAGEREF _Toc129852525 h 岸

17、2 HYPERLINK l _Toc129852526 隘中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第笆4111扒號(hào)凹扮代編財(cái)務(wù)信息扒 奧財(cái)會(huì)哀20064盎號(hào)板 PAGEREF _Toc129852526 h 阿2 HYPERLINK l _Toc129852527 哀會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)半量控制準(zhǔn)則第皚51俺0把1巴號(hào)八稗業(yè)務(wù)質(zhì)量控制啊 礙財(cái)會(huì)鞍20064唉號(hào)拜 PAGEREF _Toc129852527 h 笆2靶中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)芭則傲財(cái)會(huì)2006翱4號(hào)第一章 總 則扮第一條 為啊了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)吧師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)哎，明確鑒證業(yè)務(wù)岸的目標(biāo)和要素，絆確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、佰中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稗審閱

18、準(zhǔn)則、中國(guó)霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他版鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（按分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)拔則、審閱準(zhǔn)則和般其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)氨則）適用的鑒證把業(yè)務(wù)類型，根據(jù)背中華人民共和芭國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法瓣，制定本準(zhǔn)則胺。耙第二條 鑒傲證業(yè)務(wù)包括歷史拔財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)把務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信霸息審閱業(yè)務(wù)和其襖他鑒證業(yè)務(wù)。哎注冊(cè)會(huì)計(jì)師暗執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信壩息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷瓣史財(cái)務(wù)信息審閱拔業(yè)務(wù)和其他鑒證扮業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵捌守本準(zhǔn)則以及依癌據(jù)本準(zhǔn)則制定的盎審計(jì)準(zhǔn)則、審閱艾準(zhǔn)則和其他鑒證俺業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。般第三條 本伴準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)罷計(jì)師，是指取得笆注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書奧并在會(huì)計(jì)師事務(wù)昂所執(zhí)業(yè)的人員，背有時(shí)也指其所在芭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所稗。拌本準(zhǔn)則所稱昂鑒證業(yè)務(wù)要素，搬是指鑒證業(yè)務(wù)的

19、邦三方關(guān)系、鑒證百對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證叭據(jù)和鑒證報(bào)告。絆第四條 注邦冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒拔證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扮遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師職業(yè)道德規(guī)壩范（簡(jiǎn)稱職業(yè)道鞍德規(guī)范）和會(huì)計(jì)阿師事務(wù)所質(zhì)量控澳制準(zhǔn)則。艾俺第二章 鑒證業(yè)白務(wù)的定義和目標(biāo)挨第五條 鑒岸證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)氨會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)柏象信息提出結(jié)論佰，以增強(qiáng)除責(zé)任班方之外的預(yù)期使鞍用者對(duì)鑒證對(duì)象敗信息信任程度的襖業(yè)務(wù)。佰鑒證對(duì)象信巴息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)澳鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)拔價(jià)和計(jì)量的結(jié)果稗。如責(zé)任方按照笆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)愛會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)笆）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況矮、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)拔金流量（鑒證對(duì)霸象）進(jìn)行確認(rèn)、半計(jì)量和列報(bào)（包藹括披露，下同）邦而形成的財(cái)務(wù)報(bào)巴表（鑒證對(duì)象信阿息）。壩第六條

20、 鑒愛證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)岸恰當(dāng)反映既定標(biāo)翱準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)隘象的情況。如果耙沒有按照既定標(biāo)阿準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證扒對(duì)象的情況，鑒鞍證對(duì)象信息可能礙存在錯(cuò)報(bào)，而且半可能存在重大錯(cuò)背報(bào)。挨第七條 鑒靶證業(yè)務(wù)分為基于岸責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)邦務(wù)和直接報(bào)告業(yè)白務(wù)。捌在基于責(zé)任爸方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中佰，責(zé)任方對(duì)鑒證斑對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或瓣計(jì)量，鑒證對(duì)象啊信息以責(zé)任方認(rèn)巴定的形式為預(yù)期哀使用者獲取。如挨在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)拜中，被審計(jì)單位佰管理層（責(zé)任方唉）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、壩經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金骯流量（鑒證對(duì)象搬）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)敖量和列報(bào)（評(píng)價(jià)柏或計(jì)量）而形成笆的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒澳證對(duì)象信息）即頒為責(zé)任方的認(rèn)定啊，該財(cái)務(wù)報(bào)表可按為預(yù)期報(bào)表使用敖者獲取，注冊(cè)會(huì)

21、吧計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)氨表出具審計(jì)報(bào)告澳。這種業(yè)務(wù)屬于奧基于責(zé)任方認(rèn)定頒的業(yè)務(wù)。壩在直接報(bào)告伴業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)奧計(jì)師直接對(duì)鑒證哀對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或拜計(jì)量，或者從責(zé)白任方獲取對(duì)鑒證稗對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量傲的認(rèn)定，而該認(rèn)吧定無法為預(yù)期使傲用者獲取，預(yù)期案使用者只能通過絆閱讀鑒證報(bào)告獲巴取鑒證對(duì)象信息吧。如在內(nèi)部控制按鑒證業(yè)務(wù)中，注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無啊法從管理層（責(zé)板任方）獲取其對(duì)澳內(nèi)部控制有效性阿的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)捌任方認(rèn)定），或皚雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴能夠獲取該報(bào)告耙，但預(yù)期使用者隘無法獲取該報(bào)告伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直拔接對(duì)內(nèi)部控制的捌有效性（鑒證對(duì)笆象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并癌出具鑒證報(bào)告，埃預(yù)期使用者只能百通過閱讀該鑒證佰報(bào)告獲得內(nèi)部控瓣

22、制有效性的信息扮（鑒證對(duì)象信息八）。這種業(yè)務(wù)屬懊于直接報(bào)告業(yè)務(wù)瓣。胺第八條 鑒癌證業(yè)務(wù)的保證程耙度分為合理保證稗和有限保證。癌合理保證的跋鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)把是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將奧鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降拜至該業(yè)務(wù)環(huán)境下熬可接受的低水平翱，以此作為以積胺極方式提出結(jié)論搬的基礎(chǔ)。如在歷瓣史財(cái)務(wù)信息審計(jì)把中，要求注冊(cè)會(huì)安計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)百降至可接受的低昂水平，對(duì)審計(jì)后扳的歷史財(cái)務(wù)信息澳提供高水平保證瓣（合理保證），扮在審計(jì)報(bào)告中對(duì)藹歷史財(cái)務(wù)信息采隘用積極方式提出暗結(jié)論。這種業(yè)務(wù)疤屬于合理保證的八鑒證業(yè)務(wù)。耙有限保證的靶鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)艾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將礙鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降芭至該業(yè)務(wù)環(huán)境下哎可接受的水平，皚以此作為以消極爸方式提

23、出結(jié)論的絆基礎(chǔ)。如在歷史敖財(cái)務(wù)信息審閱中哀，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)懊師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降昂至該業(yè)務(wù)環(huán)境下背可接受的水平（唉高于歷史財(cái)務(wù)信捌息審計(jì)中可接受跋的低水平），對(duì)盎審閱后的歷史財(cái)翱務(wù)信息提供低于柏高水平的保證（芭有限保證），在霸審閱報(bào)告中對(duì)歷氨史財(cái)務(wù)信息采用癌消極方式提出結(jié)艾論。這種業(yè)務(wù)屬版于有限保證的鑒柏證業(yè)務(wù)。頒傲第三章 業(yè)務(wù)暗承接疤第九條 在懊接受委托前，注半冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初罷步了解業(yè)務(wù)環(huán)境白。佰業(yè)務(wù)環(huán)境包芭括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)埃、鑒證對(duì)象特征扮、使用的標(biāo)準(zhǔn)、盎預(yù)期使用者的需把求、責(zé)任方及其熬環(huán)境的相關(guān)特征班，以及可能對(duì)鑒擺證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大稗影響的事項(xiàng)、交邦易、條件和慣例案等其他事項(xiàng)。辦第十條 在背初步了解

24、業(yè)務(wù)環(huán)奧境后，只有認(rèn)為壩符合獨(dú)立性和專啊業(yè)勝任能力等相拌關(guān)職業(yè)道德規(guī)范霸的要求，并且擬哎承接的業(yè)務(wù)具備白下列所有特征，半注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能哎將其作為鑒證業(yè)胺務(wù)予以承接：阿（一）鑒證靶對(duì)象適當(dāng)；霸（二）使用笆的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)案期使用者能夠獲氨取該標(biāo)準(zhǔn)；阿（三）注冊(cè)懊會(huì)計(jì)師能夠獲取壩充分、適當(dāng)?shù)淖C笆據(jù)以支持其結(jié)論伴；扒（四）注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師的結(jié)論以愛書面報(bào)告形式表壩述，且表述形式案與所提供的保證芭程度相適應(yīng)；挨（五）該業(yè)阿務(wù)具有合理的目耙的。如果鑒證業(yè)愛務(wù)的工作范圍受捌到重大限制，或鞍委托人試圖將注盎冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字板和鑒證對(duì)象不適白當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起矮，則該業(yè)務(wù)可能拔不具有合理的目擺的。扒第十一條 埃當(dāng)擬承接的

25、業(yè)務(wù)頒不具備本準(zhǔn)則第癌十條規(guī)定的鑒證瓣業(yè)務(wù)的所有特征癌，不能將其作為俺鑒證業(yè)務(wù)予以承班接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)昂師可以提請(qǐng)委托愛人將其作為非鑒稗證業(yè)務(wù)（如商定藹程序、代編財(cái)務(wù)扳信息、管理咨詢邦、稅務(wù)服務(wù)等相版關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），伴以滿足預(yù)期使用奧者的需要。暗第十二條 板如果某項(xiàng)鑒證業(yè)般務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不拌適當(dāng)，但滿足下笆列條件之一時(shí)，跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以扒考慮將其作為一奧項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)襖：捌（一）委托艾人能夠確認(rèn)鑒證笆對(duì)象的某個(gè)方面氨適用于所采用的扒標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師可以針對(duì)該方阿面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)敖，但在鑒證報(bào)告扳中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)啊告的內(nèi)容并非針爸對(duì)鑒證對(duì)象整體佰；艾（二）能夠翱選擇或設(shè)計(jì)適用吧于鑒證對(duì)象的其芭他標(biāo)準(zhǔn)。氨

26、第十三條 拜對(duì)已承接的鑒證邦業(yè)務(wù)，如果沒有愛合理理由，注冊(cè)扒會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該敗項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非敗鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)：侠肀ＷC的鑒證凹業(yè)務(wù)變更為有限瓣保證的鑒證業(yè)務(wù)礙。鞍當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境氨變化影響到預(yù)期懊使用者的需求，叭或預(yù)期使用者對(duì)愛該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)癌存在誤解時(shí)，注熬冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)巴委托人的要求，藹考慮同意變更該埃項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)啊生變更，注冊(cè)會(huì)拌計(jì)師不應(yīng)忽視變澳更前獲取的證據(jù)八。昂扮第四章 鑒證業(yè)澳務(wù)的三方關(guān)系澳第十四條 皚鑒證業(yè)務(wù)涉及的拌三方關(guān)系人包括瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)啊任方和預(yù)期使用版者。般責(zé)任方與預(yù)叭期使用者可能是絆同一方，也可能熬不是同一方。般第十五條 扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以隘承接符合本準(zhǔn)則邦第十條規(guī)定的各吧

27、類鑒證業(yè)務(wù)。頒如果鑒證業(yè)骯務(wù)涉及的特殊知扳識(shí)和技能超出了矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能叭力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷可以利用專家協(xié)邦助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)胺。在這種情況下矮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拌當(dāng)確信包括專家敖在內(nèi)的項(xiàng)目組整藹體已具備執(zhí)行該吧項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需骯的知識(shí)和技能，埃并充分參與該項(xiàng)熬鑒證業(yè)務(wù)和了解班專家所承擔(dān)的工靶作。邦第十六條 胺責(zé)任方是指下列礙組織或人員：背（一）在直懊接報(bào)告業(yè)務(wù)中，案對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)扳的組織或人員；伴（二）在基翱于責(zé)任方認(rèn)定的哎業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證岸對(duì)象信息負(fù)責(zé)并笆可能同時(shí)對(duì)鑒證埃對(duì)象負(fù)責(zé)的組織笆或人員。傲責(zé)任方可能般是鑒證業(yè)務(wù)的委罷托人，也可能不盎是委托人。捌第十七條 搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常稗提請(qǐng)責(zé)任方提供埃書面聲明

28、，表明壩責(zé)任方已按照既拜定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)搬象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)跋量，無論該聲明傲是否能為預(yù)期使扳用者獲取。埃在直接報(bào)告矮業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托鞍人與責(zé)任方不是啊同一方時(shí)，注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師可能無法捌獲取此類書面聲百明。捌第十八條 稗預(yù)期使用者是指埃預(yù)期使用鑒證報(bào)半告的組織或人員叭。責(zé)任方可能是拜預(yù)期使用者，但頒不是唯一的預(yù)期八使用者。凹注冊(cè)會(huì)計(jì)師岸可能無法識(shí)別使扮用鑒證報(bào)告的所啊有組織和人員，擺尤其在各種可能罷的預(yù)期使用者對(duì)背鑒證對(duì)象存在不壩同的利益需求時(shí)敖。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)佰當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)頒的規(guī)定或與委托哀人簽訂的協(xié)議識(shí)跋別預(yù)期使用者。把在可行的情笆況下，鑒證報(bào)告班的收件人應(yīng)當(dāng)明盎確為所有的預(yù)期笆使用者。拌第十九條

29、唉在可行的情況下班，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)斑當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用扮者或其代表，與暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)頒任方（如果委托暗人與責(zé)任方不是礙同一方，還包括巴委托人）共同確搬定鑒證業(yè)務(wù)約定笆條款。百無論其他人扳員是否參與，注芭冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)埃負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)隘務(wù)程序的性質(zhì)、巴時(shí)間和范圍，并隘對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)盎現(xiàn)的、可能導(dǎo)致搬對(duì)鑒證對(duì)象信息熬作出重大修改的扮問題進(jìn)行跟蹤。昂第二十條 邦當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)絆于特定的使用者笆，或具有特定目阿的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)爸師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒頒證報(bào)告中注明該骯報(bào)告的特定使用啊者或特定目的，霸對(duì)報(bào)告的用途加搬以限定。伴辦第五章 鑒證對(duì)吧象捌第二十一條捌 鑒證對(duì)象與鑒背證對(duì)象信息具有扳多種形式，主要懊包括：阿（

30、一）當(dāng)鑒澳證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)吧績(jī)或狀況時(shí)（如藹歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)扳務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成跋果和現(xiàn)金流量）鞍，鑒證對(duì)象信息頒是財(cái)務(wù)報(bào)表；?。ǘ┊?dāng)鑒癌證對(duì)象為非財(cái)務(wù)柏業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（礙如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情叭況），鑒證對(duì)象把信息可能是反映稗效率或效果的關(guān)盎鍵指標(biāo)；癌（三）當(dāng)鑒胺證對(duì)象為物理特拜征時(shí)（如設(shè)備的氨生產(chǎn)能力），鑒襖證對(duì)象信息可能八是有關(guān)鑒證對(duì)象按物理特征的說明叭文件；隘（四）當(dāng)鑒擺證對(duì)象為某種系敗統(tǒng)和過程時(shí)（如傲企業(yè)的內(nèi)部控制頒或信息技術(shù)系統(tǒng)板），鑒證對(duì)象信巴息可能是關(guān)于其瓣有效性的認(rèn)定；班（五）當(dāng)鑒扮證對(duì)象為一種行扳為時(shí)（如遵守法安律法規(guī)的情況）吧，鑒證對(duì)象信息邦可能是對(duì)法律法邦規(guī)遵守情況或執(zhí)疤行效果的聲明。

31、頒第二十二條搬 鑒證對(duì)象具有愛不同特征，可能捌表現(xiàn)為定性或定凹量、客觀或主觀佰、歷史或預(yù)測(cè)、爸時(shí)點(diǎn)或期間。這霸些特征將對(duì)下列襖方面產(chǎn)生影響：澳（一）按照拔標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象瓣進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量礙的準(zhǔn)確性；暗（二）證據(jù)唉的說服力。拌鑒證報(bào)告應(yīng)扒當(dāng)說明與預(yù)期使伴用者特別相關(guān)的哀鑒證對(duì)象特征。靶第二十三條靶 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)霸象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備疤下列條件：挨（一）鑒證跋對(duì)象可以識(shí)別；八（二）不同跋的組織或人員對(duì)百鑒證對(duì)象按照既愛定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)辦或計(jì)量的結(jié)果合懊理一致；?。ㄈ┳?cè)八會(huì)計(jì)師能夠收集哀與鑒證對(duì)象有關(guān)巴的信息，獲取充啊分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)佰，以支持其提出敖適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論爸。翱澳第六章 標(biāo) 準(zhǔn)捌第二十四條擺 標(biāo)準(zhǔn)

32、是指用于礙評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證扳對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)按涉及列報(bào)時(shí)，還啊包括列報(bào)的基準(zhǔn)挨。皚標(biāo)準(zhǔn)可以是哎正式的規(guī)定，如班編制財(cái)務(wù)報(bào)表所艾使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盎和相關(guān)會(huì)計(jì)制度瓣；也可以是某些擺非正式的規(guī)定，靶如單位內(nèi)部制定扮的行為準(zhǔn)則或確擺定的績(jī)效水平。耙第二十五條暗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在皚運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)背鑒證對(duì)象作出合笆理一致的評(píng)價(jià)或伴計(jì)量時(shí)，需要有柏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。百適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)安應(yīng)當(dāng)具備下列所按有特征：佰（一）相關(guān)熬性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)背有助于得出結(jié)論柏，便于預(yù)期使用唉者作出決策；柏（二）完整扮性：完整的標(biāo)準(zhǔn)拜不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)凹境中可能影響得跋出結(jié)論的相關(guān)因靶素，當(dāng)涉及列報(bào)愛時(shí)，還包括列報(bào)澳的基準(zhǔn)；跋（三）可靠阿性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)敗能

33、夠使能力相近搬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在背相似的業(yè)務(wù)環(huán)境扳中，對(duì)鑒證對(duì)象澳作出合理一致的捌評(píng)價(jià)或計(jì)量；般（四）中立背性：中立的標(biāo)準(zhǔn)叭有助于得出無偏鞍向的結(jié)論；耙（五）可理敗解性：可理解的辦標(biāo)準(zhǔn)有助于得出翱清晰、易于理解瓣、不會(huì)產(chǎn)生重大扳歧義的結(jié)論。俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮基于自身的預(yù)期阿、判斷和個(gè)人經(jīng)襖驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)阿行的評(píng)價(jià)和計(jì)量半，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)陌螛?biāo)準(zhǔn)。叭第二十六條搬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)暗當(dāng)考慮運(yùn)用于具岸體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是疤否具備本準(zhǔn)則第挨二十五條所述的安特征，以評(píng)價(jià)該班標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)盎的適用性。在具柏體鑒證業(yè)務(wù)中，氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)疤標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的愛相對(duì)重要程度，捌需要運(yùn)用職業(yè)判邦斷。爸標(biāo)準(zhǔn)可能是半由法律法規(guī)規(guī)定隘的，或由

34、政府主擺管部門或國(guó)家認(rèn)般可的專業(yè)團(tuán)體依霸照公開、適當(dāng)?shù)陌蕹绦虬l(fā)布的，也笆可能是專門制定拌的。采用標(biāo)準(zhǔn)的笆類型不同，注冊(cè)啊會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該鞍標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒版證業(yè)務(wù)的適用性藹所需執(zhí)行的工作鞍也不同。斑第二十七條邦 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠挨為預(yù)期使用者獲頒取，以使預(yù)期使岸用者了解鑒證對(duì)扳象的評(píng)價(jià)或計(jì)量敗過程。標(biāo)準(zhǔn)可以瓣通過下列方式供奧預(yù)期使用者獲取哀：埃（一）公開罷發(fā)布；白（二）在陳般述鑒證對(duì)象信息版時(shí)以明確的方式把表述；唉（三）在鑒班證報(bào)告中以明確扒的方式表述；搬（四）常識(shí)笆理解，如計(jì)量時(shí)拌間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)佰或分鐘。艾如果確定的邦標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定熬的預(yù)期使用者獲拌取，或僅與特定襖目的相關(guān)，鑒證辦報(bào)告的使用也應(yīng)唉限

35、于這些特定的柏預(yù)期使用者或特扮定目的。八板第七章 證 據(jù)藹第一節(jié) 總絆體要求盎第二十八條襖 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)扮當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)唉度計(jì)劃和執(zhí)行鑒凹證業(yè)務(wù)，獲取有俺關(guān)鑒證對(duì)象信息邦是否不存在重大吧錯(cuò)報(bào)的充分、適盎當(dāng)?shù)淖C據(jù)。伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定辦的計(jì)劃、實(shí)施的瓣程序、獲取的相壩關(guān)證據(jù)以及得出案的結(jié)論作出記錄扒。艾第二十九條澳 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在骯計(jì)劃和執(zhí)行鑒證敗業(yè)務(wù)，尤其在確哎定證據(jù)收集程序埃的性質(zhì)、時(shí)間和把范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考巴慮重要性、鑒證稗業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可鞍獲取證據(jù)的數(shù)量癌和質(zhì)量。搬第二節(jié) 職把業(yè)懷疑態(tài)度耙第三十條 扳職業(yè)懷疑態(tài)度是襖指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以般質(zhì)疑的思維方式搬評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)邦的有效性，并對(duì)凹相互矛盾

36、的證據(jù)擺，以及引起對(duì)文伴件記錄或責(zé)任方唉提供的信息的可愛靠性產(chǎn)生懷疑的笆證據(jù)保持警覺。傲第三十一條拜 鑒證業(yè)務(wù)通常罷不涉及鑒定文件埃記錄的真?zhèn)?，注唉?cè)會(huì)計(jì)師也不是阿鑒定文件記錄真半偽的專家，但應(yīng)芭當(dāng)考慮用作證據(jù)昂的信息的可靠性稗，包括考慮與信氨息生成和維護(hù)相巴關(guān)的控制的有效奧性。氨如果在執(zhí)行百業(yè)務(wù)過程中識(shí)別安出的情況使其認(rèn)昂為文件記錄可能搬是偽造的或文件跋記錄中的某些條岸款已發(fā)生變動(dòng)，瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)扮作出進(jìn)一步調(diào)查伴，包括直接向第俺三方詢證，或考澳慮利用專家的工骯作，以評(píng)價(jià)文件吧記錄的真?zhèn)?。皚第三節(jié) 證熬據(jù)的充分性和適把當(dāng)性背第三十二條邦 證據(jù)的充分性絆是對(duì)證據(jù)數(shù)量的般衡量，主要與注芭冊(cè)會(huì)計(jì)

37、師確定的隘樣本量有關(guān)。證瓣據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)半證據(jù)質(zhì)量的衡量班，即證據(jù)的相關(guān)岸性和可靠性。伴所需證據(jù)的跋數(shù)量受鑒證對(duì)象笆信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)挨險(xiǎn)的影響，即風(fēng)安險(xiǎn)越大，可能需吧要的證據(jù)數(shù)量越骯多；所需證據(jù)的吧數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)扒量的影響，即證佰據(jù)質(zhì)量越高，可靶能需要的證據(jù)數(shù)氨量越少。暗盡管證據(jù)的靶充分性和適當(dāng)性巴相關(guān)，但如果證扮據(jù)的質(zhì)量存在缺敗陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扳僅靠獲取更多的凹證據(jù)可能無法彌拌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺叭陷。扳第三十三條頒 證據(jù)的可靠性拜受其來源和性質(zhì)邦的影響，并取決壩于獲取證據(jù)的具昂體環(huán)境。把注冊(cè)會(huì)計(jì)師般通常按照下列原昂則考慮證據(jù)的可捌靠性：罷（一）從外擺部獨(dú)立來源獲取拌的證據(jù)比從其他半來源獲取的證據(jù)暗更

38、可靠；邦（二）內(nèi)部氨控制有效時(shí)內(nèi)部伴生成的證據(jù)比內(nèi)搬部控制薄弱時(shí)內(nèi)昂部生成的證據(jù)更般可靠；骯（三）直接凹獲取的證據(jù)比間叭接獲取或推論得般出的證據(jù)更可靠拔；熬（四）以文傲件記錄形式（無辦論是紙質(zhì)、電子百或其他介質(zhì)）存敖在的證據(jù)比口頭拔形式的證據(jù)更可?？?；擺（五）從原拜件獲取的證據(jù)比辦從傳真或復(fù)印件版獲取的證據(jù)更可擺靠。邦在運(yùn)用本條昂第二款第（一）伴項(xiàng)至第（五）項(xiàng)鞍所述原則評(píng)價(jià)證扮據(jù)的可靠性時(shí)，埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)捌注意可能出現(xiàn)的霸重大例外情況。敗第三十四條岸 如果針對(duì)某項(xiàng)襖認(rèn)定從不同來源壩獲取的證據(jù)或獲唉取的不同性質(zhì)的奧證據(jù)能夠相互印邦證，與該項(xiàng)認(rèn)定爸相關(guān)的證據(jù)通常隘具有更強(qiáng)的說服跋力。霸如果從不同

39、藹來源獲取的證據(jù)絆或獲取的不同性扮質(zhì)的證據(jù)不一致斑，可能表明某項(xiàng)疤證據(jù)不可靠，注傲冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追捌加必要的程序予斑以解決。懊第三十五條愛 針對(duì)一個(gè)期間跋的鑒證對(duì)象信息哀獲取充分、適當(dāng)百的證據(jù)，通常要頒比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)愛的鑒證對(duì)象信息巴獲取充分、適當(dāng)頒的證據(jù)更困難。扮針對(duì)過程提頒出的結(jié)論通常限百于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋敖的期間，注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過瓣程是否在未來以熬特定方式繼續(xù)發(fā)哀揮作用提出結(jié)論愛。骯第三十六條案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可愛以考慮獲取證據(jù)藹的成本與所獲取澳信息有用性之間絆的關(guān)系，但不應(yīng)拜僅以獲取證據(jù)的版困難和成本為由胺減少不可替代的熬程序。捌在評(píng)價(jià)證據(jù)暗的充分性和適當(dāng)哀性以支持鑒證報(bào)瓣告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)艾

40、師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)爸判斷，并保持職癌業(yè)懷疑態(tài)度。奧第四節(jié) 重奧要性半第三十七條扳 在確定證據(jù)收哎集程序的性質(zhì)、胺時(shí)間和范圍，評(píng)板估鑒證對(duì)象信息翱是否不存在錯(cuò)報(bào)隘時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺應(yīng)當(dāng)考慮重要性鞍。在考慮重要性拌時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師般應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估拌哪些因素可能會(huì)絆影響預(yù)期使用者盎的決策。稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師八應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和擺性質(zhì)因素考慮重百要性。在具體業(yè)跋務(wù)中評(píng)估重要性哀以及數(shù)量和性質(zhì)拜因素的相對(duì)重要扳程度，需要注冊(cè)跋會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)啊判斷。哎第五節(jié) 鑒岸證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案第三十八條半 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)柏是指在鑒證對(duì)象罷信息存在重大錯(cuò)案報(bào)的情況下，注礙冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不埃恰當(dāng)結(jié)論的可能拜性。啊在直接報(bào)告案業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)佰象信息僅

41、體現(xiàn)在岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)佰論中，鑒證業(yè)務(wù)拔風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)邦計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岚某鲨b證對(duì)象在所芭有重大方面遵守伴標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可吧能性。把第三十九條柏 在合理保證的扳鑒證業(yè)務(wù)中，注襖冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將扒鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降按至具體業(yè)務(wù)環(huán)境盎下可接受的低水艾平，以獲取合理佰保證，作為以積岸極方式提出結(jié)論暗的基礎(chǔ)。翱在有限保證矮的鑒證業(yè)務(wù)中，哀由于證據(jù)收集程懊序的性質(zhì)、時(shí)間八和范圍與合理保藹證的鑒證業(yè)務(wù)不跋同，其風(fēng)險(xiǎn)水平鞍高于合理保證的哀鑒證業(yè)務(wù)；但注埃冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的氨證據(jù)收集程序至懊少應(yīng)當(dāng)足以獲取般有意義的保證水巴平，作為以消極矮方式提出結(jié)論的懊基礎(chǔ)。斑當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)阿師獲取的保證水拜平很有可能在一按定程度上增強(qiáng)預(yù)邦期

42、使用者對(duì)鑒證澳對(duì)象信息的信任頒時(shí)，這種保證水吧平是有意義的保斑證水平。愛第四十條 挨鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通搬常體現(xiàn)為重大錯(cuò)扮報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)埃險(xiǎn)。扒重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)拌險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象靶信息在鑒證前存癌在重大錯(cuò)報(bào)的可骯能性。奧檢查風(fēng)險(xiǎn)是皚指某一鑒證對(duì)象霸信息存在錯(cuò)報(bào)，俺該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連笆同其他錯(cuò)報(bào)是重矮大的，但注冊(cè)會(huì)矮計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這版種錯(cuò)報(bào)的可能性盎。耙注冊(cè)會(huì)計(jì)師按對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)邦和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考扮慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)柏境的影響，特別板受鑒證對(duì)象性質(zhì)氨，以及所執(zhí)行的哎是合理保證鑒證案業(yè)務(wù)還是有限保佰證鑒證業(yè)務(wù)的影矮響。疤第六節(jié) 證敖據(jù)收集程序的性隘質(zhì)、時(shí)間和范圍班第四十一條跋 證據(jù)收集程序笆的性質(zhì)、時(shí)間和瓣范圍因業(yè)務(wù)的不阿

43、同而不同。注冊(cè)岸會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚阿表達(dá)證據(jù)收集程挨序，并以適當(dāng)?shù)陌残问竭\(yùn)用于合理昂保證的鑒證業(yè)務(wù)傲和有限保證的鑒哎證業(yè)務(wù)。擺第四十二條挨 在合理保證的版鑒證業(yè)務(wù)中，為盎了能夠以積極方艾式提出結(jié)論，注盎冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通安過下列不斷修正昂的、系統(tǒng)化的執(zhí)翱業(yè)過程，獲取充霸分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)叭：藹（一）了解奧鑒證對(duì)象及其他捌的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)隘，在適用的情況靶下包括了解內(nèi)部扳控制；百（二）在了哀解鑒證對(duì)象及其盎他的業(yè)務(wù)環(huán)境事絆項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)案估鑒證對(duì)象信息胺可能存在的重大凹錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；藹（三）應(yīng)對(duì)艾評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包唉括制定總體應(yīng)對(duì)把措施以及確定進(jìn)啊一步程序的性質(zhì)氨、時(shí)間和范圍；吧（四）針對(duì)挨已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)敖施進(jìn)一步程

44、序，傲包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性芭程序，以及在必稗要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)班行的有效性；胺（五）評(píng)價(jià)阿證據(jù)的充分性和罷適當(dāng)性。疤第四十三條頒 合理保證提供把的保證水平低于叭絕對(duì)保證。由于白下列因素的存在啊，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)罷險(xiǎn)降至零幾乎不埃可能，也不符合挨成本效益原則：拔（一）選擇扮性測(cè)試方法的運(yùn)頒用；般（二）內(nèi)部胺控制的固有局限按性；罷（三）大多拔數(shù)證據(jù)是說服性愛而非結(jié)論性的；隘（四）在獲唉取和評(píng)價(jià)證據(jù)以擺及由此得出結(jié)論氨時(shí)涉及大量判斷藹；半（五）在某按些情況下鑒證對(duì)敗象具有特殊性。襖第四十四條柏 合理保證的鑒阿證業(yè)務(wù)和有限保唉證的鑒證業(yè)務(wù)都罷需要運(yùn)用鑒證技瓣術(shù)和方法，收集暗充分、適當(dāng)?shù)淖C背據(jù)。與合理保證盎的鑒證業(yè)務(wù)

45、相比芭，有限保證的鑒伴證業(yè)務(wù)在證據(jù)收奧集程序的性質(zhì)、扳時(shí)間、范圍等方鞍面是有意識(shí)地加敖以限制的。搬無論是合理八保證還是有限保般證的鑒證業(yè)務(wù)，捌如果注意到某事隘項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒拔證對(duì)象信息是否隘需要作出重大修八改產(chǎn)生疑問，注安冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)俺行其他足夠的程案序，追蹤這一事笆項(xiàng)，以支持鑒證敗結(jié)論。般第七節(jié) 可絆獲取證據(jù)的數(shù)量巴和質(zhì)量矮第四十五條佰 可獲取證據(jù)的拜數(shù)量和質(zhì)量受下拌列因素的影響：藹（一）鑒證埃對(duì)象和鑒證對(duì)象奧信息的特征；按（二）業(yè)務(wù)按環(huán)境中除鑒證對(duì)奧象特征以外的其半他事項(xiàng)。笆第四十六條扮 對(duì)任何類型的疤鑒證業(yè)務(wù)，如果絆下列情形對(duì)注冊(cè)搬會(huì)計(jì)師的工作范傲圍構(gòu)成重大限制壩，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)叭師獲取

46、所需要的叭證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師提出無保留結(jié)埃論是不恰當(dāng)?shù)模恨k（一）客觀壩環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師獲取所需要隘的證據(jù)，無法將傲鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降阿至適當(dāng)水平；拜（二）責(zé)任皚方或委托人施加案限制，阻礙注冊(cè)奧會(huì)計(jì)師獲取所需笆要的證據(jù)，無法伴將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)唉降至適當(dāng)水平。岸第八節(jié) 記骯 錄胺第四十七條邦 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)班當(dāng)記錄重大事項(xiàng)凹，以提供證據(jù)支襖持鑒證報(bào)告，并擺證明其已按照鑒絆證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)拔定執(zhí)行業(yè)務(wù)。背第四十八條矮 對(duì)需要運(yùn)用職鞍業(yè)判斷的所有重絆大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)白計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推爸理過程和相關(guān)結(jié)礙論。盎如果對(duì)某些佰事項(xiàng)難以進(jìn)行判熬斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師半還應(yīng)當(dāng)記錄得出奧結(jié)論時(shí)已知悉的靶有關(guān)事實(shí)。叭第四十九條版 注冊(cè)

47、會(huì)計(jì)師應(yīng)愛當(dāng)將鑒證過程中翱考慮的所有重大班事項(xiàng)記錄于工作辦底稿。艾在運(yùn)用職業(yè)按判斷確定工作底般稿的編制和保存般范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，鞍使未曾接觸該項(xiàng)擺鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)搬驗(yàn)的專業(yè)人士了佰解實(shí)施的鑒證程搬序，以及作出重?cái)[大決策的依據(jù)。挨百第八章 鑒證疤報(bào)告笆第五十條 斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)版出具含有鑒證結(jié)邦論的書面報(bào)告，半該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)辦說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃就鑒證對(duì)象信息藹獲取的保證。巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)艾告責(zé)任，包括在板適當(dāng)時(shí)與治理層扳溝通。骯第五十一條捌 在基于責(zé)任方俺認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒愛證結(jié)論可以采用把下列兩種表述形半式：礙（一）明確案提及責(zé)任方認(rèn)定扳，如“我們認(rèn)為稗，責(zé)任方

48、作出的辦根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，板內(nèi)部控制在所有奧重大方面是有效捌的這一認(rèn)定是按公允的”。瓣（二）直接安提及鑒證對(duì)象和柏標(biāo)準(zhǔn)，如“我們罷認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)襖準(zhǔn)，內(nèi)部控制在岸所有重大方面是凹有效的”。柏在直接報(bào)告啊業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提懊及鑒證對(duì)象和標(biāo)頒準(zhǔn)。把第五十二條霸 在合理保證的班鑒證業(yè)務(wù)中，注傲冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以唉積極方式提出結(jié)拌論，如“我們認(rèn)拌為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)罷，內(nèi)部控制在所安有重大方面是有奧效的”或“我們壩認(rèn)為，責(zé)任方作凹出的根據(jù)標(biāo)罷準(zhǔn)，內(nèi)部控制在板所有重大方面是背有效的這一認(rèn)氨定是公允的”。鞍在有限保證疤的鑒證業(yè)務(wù)中，捌注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)挨以消極方式提出靶結(jié)論，如“基于捌本報(bào)告所述的工哎作，我們沒有注扮意

49、到任何事項(xiàng)使昂我們相信，根據(jù)爸標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)擺在任何重大方面頒是無效的”或“擺基于本報(bào)告所述佰的工作，我們沒跋有注意到任何事捌項(xiàng)使我們相信，熬責(zé)任方作出的叭根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，挨系統(tǒng)在所有重大氨方面是有效的背這一認(rèn)定是不公哀允的”。昂第五十三條巴 當(dāng)存在本準(zhǔn)則拌第五十四條至第按五十六條所述情昂況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)熬師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響懊程度作出判斷。扒如果這些情況影唉響重大，注冊(cè)會(huì)襖計(jì)師不能出具無矮保留結(jié)論的報(bào)告把。稗第五十四條把 對(duì)任何類型的瓣鑒證業(yè)務(wù)，如果岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工吧作范圍受到限制般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)氨當(dāng)視受到限制的辦重大與廣泛程度絆，出具保留結(jié)論澳或無法提出結(jié)論拜的報(bào)告。阿在某些情況盎下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師八應(yīng)當(dāng)考慮解

50、除業(yè)柏務(wù)約定。翱第五十五條扮 如果存在下列哎情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)愛師應(yīng)當(dāng)視其影響敗的重大與廣泛程搬度，出具保留結(jié)靶論或否定結(jié)論的頒報(bào)告：安（一）注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師的結(jié)論提版及責(zé)任方的認(rèn)定懊，且該認(rèn)定未在霸所有重大方面作唉出公允表達(dá)；巴（二）注冊(cè)敖會(huì)計(jì)師的結(jié)論直礙接提及鑒證對(duì)象辦和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證捌對(duì)象信息存在重傲大錯(cuò)報(bào)。白第五十六條敖 在承接業(yè)務(wù)后背，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)岸或鑒證對(duì)象不適胺當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)絆期使用者，注冊(cè)氨會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其翱重大與廣泛程度吧，出具保留結(jié)論哀或否定結(jié)論的報(bào)澳告。板如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)岸準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不翱適當(dāng)，造成工作艾范圍受到限制，懊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擺視受到限制的重吧大與廣泛程度，奧出具保留結(jié)論或艾無法提

51、出結(jié)論的笆報(bào)告。拜在某些情況骯下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)唉務(wù)約定。拔第五十七條稗 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘針對(duì)鑒證對(duì)象信八息出具報(bào)告，或扳同意將其姓名與矮鑒證對(duì)象聯(lián)系在吧一起時(shí)，則注冊(cè)挨會(huì)計(jì)師與該鑒證扒對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)辦。柏如果獲知他靶人不恰當(dāng)?shù)貙⑵鋽[姓名與鑒證對(duì)象伴相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)辦計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其百停止這種行為，翱并考慮采取其他耙必要的措施，包拜括將不恰當(dāng)使用氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名疤這一情況告知所奧有已知的使用者哀或征詢法律意見拜。班挨第九章 附 白則捌第五十八條按 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)耙行司法訴訟中涉氨及會(huì)計(jì)、審計(jì)、隘稅務(wù)或其他事項(xiàng)熬的鑒定業(yè)務(wù)，除柏有特定要求者外皚，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)稗則辦理。叭第五十九條愛 某些業(yè)務(wù)

52、可能跋符合本準(zhǔn)則第五啊條鑒證業(yè)務(wù)的定壩義，使用者可能敗從業(yè)務(wù)報(bào)告的意頒見、觀點(diǎn)或措辭熬中推測(cè)出某種程盎度的保證，但如艾果滿足下列所有笆條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)頒師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)敗不必遵守本準(zhǔn)則按：頒（一）注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師的意見、隘觀點(diǎn)或措辭對(duì)整爸個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是按附帶性的；阿（二）注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師出具的書扳面報(bào)告被明確限盎定為僅供報(bào)告中版所提及的使用者安使用；跋（三）與特鞍定預(yù)期使用者達(dá)哀成的書面協(xié)議中皚，該業(yè)務(wù)未被確拜認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；笆（四）在注擺冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的骯報(bào)告中，該業(yè)務(wù)班未被稱為鑒證業(yè)版務(wù)。班第六十條 本準(zhǔn)隘則自2007年八1月1日起施行版。安中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨審計(jì)準(zhǔn)則第11挨01號(hào)財(cái)務(wù)辦報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)敗和一

53、般原則敖財(cái)會(huì)2006拔4號(hào)第一章 總 則拜第一條 為頒了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)背師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表柏審計(jì)業(yè)務(wù)，明確芭財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的跋目標(biāo)和一般原則靶，制定本準(zhǔn)則。伴第二條 本拌準(zhǔn)則適用于注冊(cè)靶會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)埃報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。背第三條 按艾照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)敖師審計(jì)準(zhǔn)則（以邦下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則懊）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)胺報(bào)表發(fā)表審計(jì)意氨見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗的責(zé)任；在被審愛計(jì)單位治理層的罷監(jiān)督下，按照適案用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按相關(guān)會(huì)計(jì)制度的熬規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)吧表是被審計(jì)單位拜管理層的責(zé)任。藹財(cái)務(wù)報(bào)表審板計(jì)不能減輕被審岸計(jì)單位管理層和疤治理層的責(zé)任。挨稗第二章 財(cái)務(wù)報(bào)翱表審計(jì)的目標(biāo)阿第四條 財(cái)跋務(wù)報(bào)表審計(jì)的目扒標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙通過執(zhí)行審計(jì)工吧作

54、，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表愛的下列方面發(fā)表班審計(jì)意見：辦（一）財(cái)務(wù)把報(bào)表是否按照適矮用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和胺相關(guān)會(huì)計(jì)制度的埃規(guī)定編制；斑（二）財(cái)務(wù)哀報(bào)表是否在所有唉重大方面公允反盎映被審計(jì)單位的奧財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)爸成果和現(xiàn)金流量拜。巴第五條 財(cái)皚務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于靶鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)礙會(huì)計(jì)師的審計(jì)意瓣見旨在提高財(cái)務(wù)扳報(bào)表的可信賴程案度。礙扒第三章 與財(cái)務(wù)骯報(bào)表審計(jì)相關(guān)的啊職業(yè)道德要求拔第六條 注愛冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵罷守相關(guān)的職業(yè)道擺德規(guī)范，恪守獨(dú)鞍立、客觀、公正百的原則，保持專百業(yè)勝任能力和應(yīng)艾有的關(guān)注，并對(duì)笆執(zhí)業(yè)過程中獲知捌的信息保密。骯第七條 注啊冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵愛守會(huì)計(jì)師事務(wù)所擺質(zhì)量控制準(zhǔn)則。藹第八條 注昂冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按熬照

55、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)傲定執(zhí)行審計(jì)工作敖。挨斑第四章 財(cái)務(wù)半報(bào)表的審計(jì)范圍跋第九條 財(cái)瓣務(wù)報(bào)表的審計(jì)范八圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)拌務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)阿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根板據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職安業(yè)判斷實(shí)施的恰扒當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的跋總和。哎第十條 在班確定擬實(shí)施的審皚計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守藹與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)疤相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)百準(zhǔn)則。靶安第五章 職業(yè)絆懷疑態(tài)度爸第十一條 按在計(jì)劃和實(shí)施審般計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)瓣會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持罷職業(yè)懷疑態(tài)度，巴充分考慮可能存氨在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表拌發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的襖情形。按第十二條 矮職業(yè)懷疑態(tài)度是扳指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隘質(zhì)疑的思維方式般評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)叭證據(jù)的有效性，罷并對(duì)相互矛盾的瓣審計(jì)證據(jù)，以及懊引起對(duì)文件記錄熬或管

56、理層和治理疤層提供的信息的隘可靠性產(chǎn)生懷疑爸的審計(jì)證據(jù)保持鞍警覺。耙阿第六章 合理背保證盎第十三條 扮注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照敖審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定骯執(zhí)行審計(jì)工作，把能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表暗整體不存在重大罷錯(cuò)報(bào)獲取合理保扮證。八第十四條 拌由于審計(jì)中存在佰的固有限制影響頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)霸重大錯(cuò)報(bào)的能力隘，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不半能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整疤體不存在重大錯(cuò)瓣報(bào)獲取絕對(duì)保證熬。導(dǎo)致固有限制矮的因素主要包括翱：氨（一）選擇佰性測(cè)試方法的運(yùn)背用；疤（二）內(nèi)部艾控制的固有局限愛性；岸（三）大多稗數(shù)審計(jì)證據(jù)是說挨服性而非結(jié)論性藹的；埃（四）為形疤成審計(jì)意見而實(shí)安施的審計(jì)工作涉罷及大量判斷；版（五）某些唉特殊性質(zhì)的交易背和事項(xiàng)可能影響隘

57、審計(jì)證據(jù)的說服埃力。骯第十五條 邦審計(jì)工作不能對(duì)安財(cái)務(wù)報(bào)表整體不胺存在重大錯(cuò)報(bào)提昂供擔(dān)保。隘審計(jì)意見不背是對(duì)被審計(jì)單位拌未來生存能力或半管理層經(jīng)營(yíng)效率擺、效果提供的保疤證。皚吧第七章 審計(jì)風(fēng)岸險(xiǎn)和重要性頒第十六條 俺被審計(jì)單位在實(shí)敗施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其芭目標(biāo)的過程中可皚能面臨各種經(jīng)營(yíng)澳風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)艾師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注壩可能影響財(cái)務(wù)報(bào)捌表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。斑第十七條 罷合理保證意味著啊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存拌在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和熬實(shí)施審計(jì)工作，礙獲取充分、適當(dāng)芭的審計(jì)證據(jù)，將藹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可巴接受的低水平。拌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是敗指財(cái)務(wù)報(bào)表存在拜重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)按會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰拔當(dāng)審計(jì)意見的可板能性。襖第十八條 唉審計(jì)

58、風(fēng)險(xiǎn)取決于藹重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和礙檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)背會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施靶審計(jì)程序，評(píng)估挨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，安并根據(jù)評(píng)估結(jié)果把設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一傲步審計(jì)程序，以把控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。藹重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)把險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表扮在審計(jì)前存在重?cái)[大錯(cuò)報(bào)的可能性扮。奧檢查風(fēng)險(xiǎn)是凹指某一認(rèn)定存在翱錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單般獨(dú)或連同其他錯(cuò)板報(bào)是重大的，但罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能懊發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的皚可能性。板第十九條 俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)笆關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的霸重大錯(cuò)報(bào)，但沒扒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)吧務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)背生重大影響的錯(cuò)背報(bào)。班注冊(cè)會(huì)計(jì)師啊應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別艾但未更正的單個(gè)挨或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是捌否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整疤體產(chǎn)生重大影響翱。骯重要性與審挨計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注骯冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合藹理確定重

59、要性水辦平。安第二十條 哎在設(shè)計(jì)審計(jì)程序扮以確定財(cái)務(wù)報(bào)表癌整體是否存在重搬大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)佰務(wù)報(bào)表層次和各隘類交易、賬戶余拜額、列報(bào)（包括岸披露，下同）認(rèn)阿定層次考慮重大藹錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。叭財(cái)務(wù)報(bào)表層八次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)般通常與控制環(huán)境靶有關(guān)，并與財(cái)務(wù)吧報(bào)表整體存在廣吧泛聯(lián)系，可能影哀響多項(xiàng)認(rèn)定，但挨難以界定于某類俺交易、賬戶余額隘、列報(bào)的具體認(rèn)哎定。邦第二十一條骯 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)挨當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表凹層次的重大錯(cuò)報(bào)八風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)佰估結(jié)果確定總體柏應(yīng)對(duì)措施，包括耙向項(xiàng)目組分派更皚有經(jīng)驗(yàn)或具有特絆殊技能的審計(jì)人巴員、利用專家的奧工作或提供更多隘的督導(dǎo)等。按第二十二條扒 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)叭當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層

60、次敗的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傲，并根據(jù)既定的挨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和拌評(píng)估的認(rèn)定層次骯重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確佰定可接受的檢查擺風(fēng)險(xiǎn)水平。把在既定的審凹計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，皚可接受的檢查風(fēng)吧險(xiǎn)水平與認(rèn)定層跋次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)芭的評(píng)估結(jié)果成反澳向關(guān)系。評(píng)估的班重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越把高，可接受的檢版查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)敗估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)稗險(xiǎn)越低，可接受絆的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高邦。版注冊(cè)會(huì)計(jì)師阿應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層版次充分、適當(dāng)?shù)陌蕦徲?jì)證據(jù)，以便礙在完成審計(jì)工作襖時(shí)，能夠以可接隘受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)翱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體稗發(fā)表審計(jì)意見。把第二十三條鞍 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決盎于審計(jì)程序設(shè)計(jì)昂的合理性和執(zhí)行按的有效性。拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審柏計(jì)程序的性質(zhì)、啊時(shí)間和范圍，并稗有效執(zhí)行