中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）第14章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、2012.08 1第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告2012.08 2第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤(rùn)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 目 錄2012.08 3第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求 “財(cái)務(wù)報(bào)告”？ “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”？會(huì)計(jì)信息的文件2012.08 4財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式財(cái)務(wù)（基本）報(bào)表（符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（符合財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定）審計(jì)報(bào)告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)，并

2、遵守審計(jì)準(zhǔn)則）自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)審閱并發(fā)表意見）嚴(yán)格意義上2012.08 5財(cái)務(wù)報(bào)表（主要提供反映過去的財(cái)務(wù)信息）其他財(cái)務(wù)報(bào)告（主要提供未來的信息， 且不限于財(cái)務(wù)信息）一般意義財(cái)務(wù)報(bào)告已形成較嚴(yán)密的方法體和理體系2012.08 6按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定： 財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注小企業(yè)？2012.08 7財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求 （一）列報(bào)依據(jù)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2012.08 8財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求 （二）列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附

3、注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。2.判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。2012.08 9(三)重要性和項(xiàng)目列報(bào) 判斷項(xiàng)目的重要性項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并

4、列報(bào)2012.08 10（四）列報(bào)的一致性 項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致不得隨意變更 項(xiàng)目名稱 項(xiàng)目的分類 排列順序 項(xiàng)目列報(bào)是否可以改變？2012.08 11（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào) 。有些項(xiàng)目不屬于抵銷，可以以凈額列示 為什么？2012.08 12（六）比較信息的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) 確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。 為什么？2012.08 13（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間報(bào)告期間的要求 表首的要求： (1)編報(bào)企業(yè)

5、的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明； (2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； (3)貨幣名稱和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等； (4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。2012.08 14 其他說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。 信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 基金公司以

6、證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。2012.08 15第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。 反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 2012.08 16第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵

7、義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷2012.08 17流動(dòng)/非流動(dòng)的分類標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)資產(chǎn) / 非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 / 非流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)2012.08 18 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)正常營(yíng)業(yè)周期 指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)

8、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期 和一年如何選擇？2012.08 19二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式列報(bào)方法年初余額欄的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法根據(jù)總賬科目的余額填列 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 2012.08 20三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例例14-1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司207年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及208年12月31日的余額表如表分別見表14-4和表

9、14-5。根據(jù)上述資料，華聯(lián)股份有限公司編制208年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表14-3所示。2012.08 21 第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述概念：利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表。 作用 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成？ 獲利水平？利潤(rùn)增長(zhǎng)變化趨勢(shì) ？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù) 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù) 實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少？ 實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少 ？實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少 ？揭露矛盾找出差距 評(píng)判部門業(yè)績(jī) 做出獎(jiǎng)罰決策2012.08 22 第三節(jié) 利潤(rùn)表 二、不同收益計(jì)量觀（

10、一）資產(chǎn)負(fù)債觀 對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益。 理論基礎(chǔ)是資本保全 貨幣（財(cái)務(wù)）資本保全 實(shí)物資本保全 2012.08 23 第三節(jié) 利潤(rùn)表 二、不同收益計(jì)量觀 （二）收入費(fèi)用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。 本期收益的內(nèi)容 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn) 損益滿計(jì)觀點(diǎn) 當(dāng)期 營(yíng)業(yè) 管理上可控且正常 評(píng)判當(dāng)期經(jīng)營(yíng)效率 營(yíng)業(yè)性收益非營(yíng)業(yè)性收益 前期調(diào)整？ 思考題：不同收益計(jì)量觀的比較？2012.08 24 第三節(jié) 利潤(rùn)表 三、利潤(rùn)表的局限收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性 采用貨幣計(jì)量有局限 必須采用估計(jì)數(shù)，導(dǎo)致日后可能修正

11、。 不同會(huì)計(jì)方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類 列示的不足思考題：如何理解利潤(rùn)表的局限性？2012.08 25四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的列報(bào)格式（結(jié)構(gòu)）單步式利潤(rùn)表 多步式利潤(rùn)表 利與弊？我國(guó)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)？ 見下頁2012.08 26 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額

12、“其他綜合收益”反映企業(yè)未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）等。 “綜合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。2012.08 27四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特點(diǎn)：費(fèi)用采用”功能法“列報(bào)即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào) 對(duì)企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。 提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入

13、的抵減項(xiàng)目等列示。2012.08 28四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào) 根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列 上期金額欄的列報(bào) 應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2012.08 29四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特殊提示：“基本每股收益”項(xiàng)目 、“稀釋每股收益”項(xiàng)目 基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)

14、期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。 2012.08 30每股收益列報(bào)說明 1.基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 第三節(jié) 利潤(rùn)表企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù) +當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間2012.08 31

15、示例：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 摘 要已發(fā)行股份數(shù)庫(kù)存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日 年初余額5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日 付現(xiàn)購(gòu)買庫(kù)存股12月31日 年末余額2000 800 -2800300 -2505501700250022502250（17001212）+（800712）-（250112）21462012.08 32每股收益列報(bào)說明 第三節(jié) 利潤(rùn)表（續(xù)） 2. 稀釋每股收益的計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 2012.08 33示例：某上市公司2010年年初發(fā)行在外的普通股10000

16、萬股，2010年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購(gòu)1500萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。該公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2725萬元。不考慮其他因素，該公司2010年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù) 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（萬股）基本每股收益=272513625=0.2（元/股）2012.08 34 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益： 派發(fā)股票股利 資本公積轉(zhuǎn)增股本 拆股、并股每股收益的重新計(jì)算每股收益列報(bào)說明（續(xù)） 2012.08 35 第三節(jié) 利潤(rùn)

17、表五、利潤(rùn)表編制實(shí)例例14-2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司208年度損益類科目的累計(jì)發(fā)生凈額如表14-8所示。根據(jù)上述資料，編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司208年度利潤(rùn)表，如表14-7所示。2012.08 36第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 現(xiàn)金等價(jià)物 企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資 2012.08 37三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 1.現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 2.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活

18、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 3.現(xiàn)金流量的列示4.現(xiàn)金流量表的格式表14-92012.08 38三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（續(xù)）會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)嗎？ 將現(xiàn)金存入銀行 用固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 用銀行存款購(gòu)買1個(gè)月到期的債券用銀行存款清償20萬元的債務(wù)2012.08 39四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料 （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 2012.08 40直接法基本原理由于凈利潤(rùn)主要來自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，直接法實(shí)

19、際上是從利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目開始，逐項(xiàng)將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利潤(rùn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目。這是理解直接法的突破口2012.08 41提醒注意：由于直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有時(shí)并不完全與利潤(rùn)表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng)，所以并非所有項(xiàng)目都需要這種“轉(zhuǎn)換過程”。每個(gè)項(xiàng)目反映什么？應(yīng)考慮的因素有哪些？ 直接法下比較難填列的項(xiàng)目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。2012.08 42（1）各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款2012.08 43注意問題：第一，

20、本項(xiàng)目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷售稅額。第二，報(bào)告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。2012.08 44結(jié)論：在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)、應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)、核銷壞賬或計(jì)提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少以及收回以前年度核銷的壞賬、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的發(fā)生額等。2012.08 45思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 + 以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金 + 以后將要銷售商品、提供勞務(wù)

21、在本期預(yù)收的現(xiàn)金 + 本期收回前期已核銷的壞賬 - 本期銷售退回支付的現(xiàn)金 【例143】 2012.08 46思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額期末余額） + 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額期末余額） + 預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額期初余額） - 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) -本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)【例144】 2012.08 47 “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購(gòu)買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫(kù)存商品等存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 貸：現(xiàn)金2012.08 48“購(gòu)貨

22、付現(xiàn)”項(xiàng)目金額的計(jì)算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)。即：本期購(gòu)貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)付賬款本期增加數(shù)2012.08 49本項(xiàng)目與利潤(rùn)表項(xiàng)目有什么關(guān)系？“營(yíng)業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購(gòu)，則本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本=營(yíng)業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購(gòu)及賒購(gòu)兩種，則應(yīng)考慮應(yīng)付款項(xiàng)目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。2012.08 50注意問題：第一，“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，企業(yè)報(bào)告期內(nèi)在購(gòu)買商品問題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項(xiàng)目

23、作減項(xiàng)考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。2012.08 51在填列“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)成本、存貨增減變動(dòng)、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額、應(yīng)付賬款增減變動(dòng)、應(yīng)付票據(jù)增減變動(dòng)、預(yù)付賬款增減變動(dòng)及購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可用公式表示如下：2012.08 52購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)成本 +存貨（期末余額期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額期初余額)說明：第一，公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；第二，公式中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)扣除其中的工

24、資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等非外購(gòu)存貨的費(fèi)用?！纠?46】 特點(diǎn)？【例147】 特點(diǎn)2012.08 53（2）直接法下其他項(xiàng)目的填列其他項(xiàng)目，由于其沒有與利潤(rùn)表直接的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項(xiàng)目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M(fèi)返還”項(xiàng)目 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目注意列報(bào)內(nèi)容？2012.08 54間接法基本原理間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)

25、營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。 具體方法在附注中解釋 2012.08 55（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.08 56（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的

26、現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？2012.08 57 (五)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額 2012.08 58（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“

27、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.08 59（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 現(xiàn)金股利 現(xiàn)金利息 股票股利？包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入 。2012.08 60（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為

28、負(fù)數(shù)如何處理？ “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” “處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.08 61（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買機(jī)器設(shè)備支付的現(xiàn)金 建造工程支付的現(xiàn)金 支付在建工程人員的工資 *借款利息資本化部分 “分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資） *融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi) “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” （屬籌資） 2012.08 62（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有

29、關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.08 63（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？2012.08 64 (五)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額 2012.08 65五、現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”

30、“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)” “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況” 附注的內(nèi)容2012.08 66（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1.凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤(rùn)開始調(diào)？“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤(rùn)主要來自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。 與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金。 與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。 有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2012.08 672.調(diào)節(jié)公式 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ = 凈利潤(rùn) + 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 - 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用 - 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益 + 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù) + 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)2012.08 68調(diào)節(jié)公式的進(jìn)一