會(huì)計(jì)準(zhǔn)則37號(hào)-金融工具列報(bào)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào) 目錄熱身預(yù)備知識(shí)1什么是金融工具？什么是金融工具？熱身預(yù)備知識(shí)2 優(yōu)先股 永續(xù)債 衍生工具永續(xù)債它并不規(guī)定到期期限，持有人也不能要求清償本金，但可以按期取得利息。衍生工具衍生工具是由另一種債券（股票，債券，貨幣或者商品）構(gòu)成衍生而來(lái)的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同，期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同，期貨合同，互換和期權(quán)中一種活一種以上特征的工具。優(yōu)先股優(yōu)先股是指依照公司法，在一般規(guī)定的普通股種類股份之外，另行規(guī)定的其他種類股份，其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤(rùn)和剩余財(cái)產(chǎn)，但參與公司決策管理等權(quán)利受到限制。第一章 總則為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)企業(yè)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。金融工具信息的列報(bào)，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何進(jìn)行分類、計(jì)量和列示，并就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報(bào)告期間和期末所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。第一章 總則本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第一章 總則本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)的金融工具外，還適用于未確認(rèn)的金融工具，例如某些貸款承諾。 貸款承諾是指銀行承諾在一定時(shí)期內(nèi)或者某一時(shí)間按照約定條件提供貸款給借款人的協(xié)議，屬于銀行的表外業(yè)務(wù)，是一種承諾在未來(lái)某時(shí)刻進(jìn)行的直接信貸。可以分為不可撤消貸款承諾和可撤消貸款承諾兩種。對(duì)于在規(guī)定的借款額度內(nèi)銀行已經(jīng)做出承諾但尚未貸出的款項(xiàng)，客戶必須支付一定的承諾費(fèi)。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融工具的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。第二章 金

4、融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證

5、應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（二）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通

6、過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分：（一）如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工具雖然沒(méi)有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過(guò)其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。（二）如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資

7、產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項(xiàng)金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值，則無(wú)論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變動(dòng)，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)

8、金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。（二）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分（三）按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，需要

9、由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來(lái)收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的結(jié)果）來(lái)確定的金融工具。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具

10、可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對(duì)于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；（二）企業(yè)計(jì)

11、劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。A公司投資了B公司10%的股票，B公司購(gòu)買了A公司100億的債券，債券約定，到期時(shí)A公司以持有B公司的股票作價(jià)清償。第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決

12、于未來(lái)事項(xiàng)，而且在企業(yè)和所有交易對(duì)手方的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或在出現(xiàn)違約、無(wú)力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷企業(yè)同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過(guò)程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果某結(jié)算方式同時(shí)具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)點(diǎn)提交處理；（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提

13、交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)；（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動(dòng)；凈額結(jié)算必須在同期內(nèi)同時(shí)處理相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng),不論是雙方協(xié)議,還是三方協(xié)議,相關(guān)的債券債務(wù)會(huì)同時(shí)結(jié)算,各方都不會(huì)在一方執(zhí)行后,其他方不同意執(zhí)行.第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷在下列情況下，通常認(rèn)為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：（一）使用多項(xiàng)不同金融工具來(lái)仿效單項(xiàng)金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息且支付固定利息的利率互換，合成一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期負(fù)債。A公司發(fā)行浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券,但是擔(dān)心利率一

14、直上升,導(dǎo)致未來(lái)支付的利息越來(lái)越多,則另外購(gòu)買了一項(xiàng)利率工具,以浮動(dòng)利息換固定利息,即自己每月支付給長(zhǎng)期債券的浮動(dòng)利息,被換成了固定利息,由于這種利率互換也發(fā)行債券,并不是一種金融合具,是企業(yè)自行合成的,并不能凈額核算,仍應(yīng)該分別核算,即發(fā)行債券的時(shí)候,支付浮動(dòng)利息,每月收或支浮動(dòng)利息與固定利息差額時(shí)單獨(dú)作為投資收益處理.第三章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債雖然具有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)敞口（例如遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手方。（三）無(wú)追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。（四）債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例如償債

15、基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債。（五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計(jì)可以通過(guò)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)在對(duì)金融工具各項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表列示的各項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)。在確定金融工具的列報(bào)類型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照本準(zhǔn)則要求，合理確定列報(bào)金融工具的詳細(xì)程度，既不應(yīng)列報(bào)大量過(guò)于詳細(xì)的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也

16、不得列報(bào)過(guò)于匯總的信息從而難以區(qū)分各項(xiàng)交易或相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的重要差異。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)和與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會(huì)計(jì)政策等信息，主要包括：（一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；2初始確認(rèn)時(shí)對(duì)上述金融資產(chǎn)或金融負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；3如何滿足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對(duì)的確認(rèn)或計(jì)量不一致的描述性說(shuō)明。對(duì)于以更好地反映組合的管理實(shí)質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企

17、業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的描述性說(shuō)明。對(duì)于整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運(yùn)用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說(shuō)明。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購(gòu)買和出售的會(huì)計(jì)政策。（四）核銷減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的原則。（五）如何確定每類金融工具的利得或損失。（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會(huì)計(jì)政策第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報(bào)下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面

18、價(jià)值：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)；（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分別反映交易性金融負(fù)債和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（六）其他金融負(fù)債。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。信用風(fēng)險(xiǎn)，

19、是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（二）相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口降低的金額。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)（三）該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括，可觀察的利率、商品價(jià)格、匯率以及價(jià)格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動(dòng)。（四）相關(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和自該貸款或應(yīng)收款

20、項(xiàng)被指定以來(lái)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）該金融負(fù)債因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。對(duì)于包含投資連結(jié)特征的合同，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績(jī)的變動(dòng)。（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

21、果影響的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則。如果企業(yè)認(rèn)為披露的信息未能真實(shí)反映相關(guān)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)中由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類的原因。關(guān)于企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)重分類，如果需要將持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)，從攤余成本改為公允計(jì)量，需要披露為什么進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換引起的資產(chǎn)金額的變動(dòng)。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：（一）可回售工具的匯總定量信息。（二）對(duì)于按持有方

22、要求承擔(dān)的回購(gòu)或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。（三）回購(gòu)或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法?？苫厥展ぞ?，是持有方享有的權(quán)利，其權(quán)利也成為劃分負(fù)債工具和權(quán)益工具的重要標(biāo)準(zhǔn)。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：（一）當(dāng)期各類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益以及從其他綜合收

23、益轉(zhuǎn)入至投資收益的金額應(yīng)該在附注中進(jìn)行披露；如果是與持有至到期投資相關(guān)的利息收入或應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入或者支出金額可能直接計(jì)入了投資收益。第四章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào) （二）除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債外，按實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債產(chǎn)生的利息收入或利息費(fèi)用總額，以及直接計(jì)入當(dāng)期損益但在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出。（三）企業(yè)通過(guò)信托和其他托管活動(dòng)代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資而形成的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的手續(xù)費(fèi)收入或支出。（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。（五）每類金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。第四章 金融工具

24、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類型披露下列信息：（一）企業(yè)在損益中確認(rèn)交易價(jià)格與初始確認(rèn)的公允價(jià)值之間差額時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策，以反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所考慮的因素（包括時(shí)間因素）的變動(dòng)。（二）該項(xiàng)差異期初和期末尚未在損益中確認(rèn)的金額和本期變動(dòng)額。（三）企業(yè)如何認(rèn)定交易價(jià)格并非公允價(jià)值的最佳證據(jù)，以及確定公允價(jià)值的證據(jù)。第四章 金融工具

25、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息：（一）風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和程序以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法及其在本期發(fā)生的變化。需要采用一定的風(fēng)險(xiǎn)模塊測(cè)試每樣金融工具存在的風(fēng)險(xiǎn)種類和定量信息。第五章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息：（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。金融工具的賬面價(jià)值能代表最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的，無(wú)需提供此項(xiàng)披露。（二）可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息及其對(duì)最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的財(cái)務(wù)影響。第五章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。第五章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法：（一）對(duì)于非衍生金融負(fù)債（包括財(cái)務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。對(duì)于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當(dāng)將其整體