交易循環(huán)審計概述

1、李巍審計第三篇交交易易循環(huán)審審計第十三章章銷銷售與收收款循環(huán)環(huán)審計第十四章章購購貨與付付款循環(huán)環(huán)審計第十五章章生生產與薪薪酬循環(huán)環(huán)審計第十六章章籌籌資與投投資循環(huán)環(huán)審計第十七章章貨貨幣資金金審計第十八章章特特殊項目目審計第十九章章終終結審計計財務報表表循環(huán)財務報表表審計的的組織方方式大致致有兩種種：一是對財財務報表表的每個個賬戶余余額單獨獨進行審審計，此此法稱為為賬戶法；二是將財財務報表表分成幾幾個循環(huán)環(huán)進行審審計，即即把緊密密聯(lián)系的的交易種種類和賬賬戶余額額歸入同同一循環(huán)環(huán)中，按按業(yè)務循循環(huán)組織織實施審審計，此此法稱為為循環(huán)法。財務報表表循環(huán)審計業(yè)務務的循環(huán)環(huán)分塊各循環(huán)之之間的關關系貨幣資金

2、金籌資與投投資循環(huán)環(huán)銷售與收收款循環(huán)環(huán)采購與付付款循環(huán)環(huán)生產與存存貨循環(huán)環(huán)、人力資源源與工薪薪循環(huán)第十三章章銷銷售與收收款循環(huán)環(huán)審計第一節(jié)銷銷售售與收款款循環(huán)概概述第二節(jié)銷銷售與收收款循環(huán)環(huán)的控制制測試和和交易的的實質性性程序第三節(jié)主主營營業(yè)務收收入審計計第四節(jié)應應收收賬款和和壞賬準準備的審審計第五節(jié)其其他相關關賬戶審審計 年 份題 型2010年2011年2012年單選題多選題簡答題5分2分綜合題13分6分6分合計13分11分8分財務報表表審計的的程序（一）風風險評估估程序是為為了了解解被審計計單位及及其環(huán)境境，以識識別和評評估其財財務報表表重大錯錯報風險險所實施施的審計計程序。（二）控控制測

3、試試程序是為為了驗證證被審計計單位內內部控制制設計的的合理性性和執(zhí)行行的有效效性所進進行的審審計程序序。（三）實實質性測測試程序序是為為了針對對已識別別和評估估的重大大錯報風風險設計計和實施施的，以以發(fā)現(xiàn)認認定層次次的重大大錯報所所實施的的審計程程序。學習思路路：1了解銷售與收收款循環(huán)環(huán)（利用第第九章第第二節(jié)的的風險評評估程序序、第三三、四節(jié)節(jié)的了解解內容）；2評估估本業(yè)務務循環(huán)的的重大錯錯報風險險（第九章章）；3結合合本循環(huán)環(huán)進行控制測試試（第十章風風險應對對）；4結合合本循環(huán)環(huán)進行實質性程程序（第十章風風險應對對）；5將發(fā)發(fā)現(xiàn)的認認定錯報報提請被被審計單單位調整（P3777表119-55、

4、199-6）（一）與與各類交交易和事事項相關關的認定定與具體審審計目標標（回顧）第二部分分第六章第二節(jié)認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（二）與與期末賬賬戶余額額相關的的認定與具體審審計目標標（回顧）第二部分分第六章第二節(jié)認

5、定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于 被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄（三）與與列報和和披露相相關的認認定與具體審審計目標標（回顧）第二部分分第六章第二節(jié)認定的分類各

6、類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當回顧：內內部控制制的內涵涵及要素素（一）內內部控制制的內涵涵內部控制制是被審審計單位位為了合理保證證財務報報告的可可靠性、經(jīng)營的的效率和和

7、效果以以及對法法律法規(guī)規(guī)的遵守守，由治治理層、管理層層和其他他人員設設計和執(zhí)執(zhí)行的政政策和程程序。第二部分分第九章第三節(jié)第一節(jié)銷銷售售與收款款循環(huán)概概述涉及的主主要會計計賬戶涉及的主主要業(yè)務務活動主要憑證證和賬戶戶一、銷售售與收款款循環(huán)中中涉及的的主要會會計賬戶戶資產負債債表賬戶戶應收賬款款壞賬準備備應收票據(jù)據(jù)預收賬款款應交稅費費其他應交交款利潤表賬賬戶主營業(yè)務務收入主營業(yè)務務成本營業(yè)稅金金及附加加銷售費用用其他業(yè)務務收入其他業(yè)務務成本二、涉及及的主要要業(yè)務活活動銷售業(yè)務務中的主主要活動動處理訂單單信用批準準供貨與發(fā)發(fā)運開具賬單單記錄銷售售收款業(yè)務務中的主主要活動動收到現(xiàn)金金將現(xiàn)金存存入銀行行

8、記錄收款款銷售調整整業(yè)務中中的主要要活動辦理和記記錄銷貨貨退回、折扣與與折讓提取壞賬賬準備注銷壞賬賬（一）接接受顧客客訂單，編制銷銷售單（1）業(yè)業(yè)務員接接受顧客客訂單；（2）經(jīng)經(jīng)銷售經(jīng)經(jīng)理對顧顧客訂單單授權審批批，審批訂訂單是否否符合企企業(yè)的銷銷售政策策（比如如是否符符合該產產品的銷銷售單價價、運費費支付方方式、交交貨地點點、三包包承諾等等）；（3）銷銷售單管管理部門門根據(jù)審審批后的的顧客訂訂單編制連續(xù)續(xù)編號的銷售單單。銷售單是證證明管理層有有關銷售售交易“發(fā)生”認定的的憑據(jù)之之一，也是此此筆銷售售交易軌軌跡的起起點。（二）批批準賒銷銷信用（計價和和分攤認認定）（1）信用管理理經(jīng)理按照賒銷銷政

9、策進進行信用用批準，復核顧顧客訂單單，并在銷售售單上簽簽字；（2）對于超超過單位位既定信信用政策策規(guī)定范范圍的特特殊銷售售交易，企業(yè)應應當進行行集體決策策；（3）信用批批準的目目的是為了降低低壞賬風風險，由信用用管理部部門負責責；（4）信用管理理部門與與銷售部部門不能是同同一個部部門，要要實施職責分離離。（三）按按銷售單單供貨（四）按按銷售單單發(fā)運貨貨物（與“發(fā)發(fā)生”認認定和“完整性性”認定定有關）倉庫部門門根據(jù)已已批準的的銷售單單供貨，并編制發(fā)運運憑證，如出庫庫單、提提貨單等等，目的的是為防防止倉庫庫在未經(jīng)經(jīng)授權的的情況下下擅自發(fā)發(fā)貨。發(fā)運憑證證是證明明銷售交交易是否否“發(fā)生”的另一有有效憑

10、據(jù)據(jù)裝運部門門（應與與倉庫部部門分離離）按銷銷售單裝裝運貨物物。將發(fā)運憑憑證上的的商品總總數(shù)與相相對應的的銷售發(fā)發(fā)票上的的商品總總數(shù)進行行比較，目的是是為了控控制“完整性性”認定的的錯誤，即確保保所有裝裝運的貨貨物都開開具了賬賬單。（五）為為顧客開開具賬單單（開發(fā)票票和寄送送銷售發(fā)發(fā)票）開具賬單單包括編編制和向向顧客寄寄送事先先連續(xù)編號號的銷售發(fā)發(fā)票。為了降低低開票過過程中出出現(xiàn)遺漏漏、重復復、錯誤誤計價或或其他差差錯，應應設立以以下控制制程序：1.開票票人員在在編制每每張銷售售發(fā)票之之前，獨獨立檢查查是否存存在發(fā)運憑證證和相應的的經(jīng)批準的的銷售單單，目的是為為了控制制“發(fā)生”認定的錯錯誤，即

11、即確保只只對實際際裝運的的貨物才才開具賬賬單，無無重復開開具賬單單或虛構構交易；2.依據(jù)據(jù)已授權權批準的的商品價價目表編編制銷售售發(fā)票，目的是是為了控制“準確性性”認定定的錯誤，即確保保按已授授權批準準的商品品價目表表所列價價格計價價開具賬賬單；第十三章章第一節(jié)（五）為為顧客開開具賬單單（開發(fā)票票和寄送送銷售發(fā)發(fā)票）開具賬單單包括編編制和向向顧客寄寄送事先先連續(xù)編編號的銷銷售發(fā)票票。為了降低低開票過過程中出出現(xiàn)遺漏漏、重復復、錯誤誤計價或或其他差差錯，應應設立以以下控制制程序：3.獨立立檢查銷銷售發(fā)票票的計價價和計算算是否正正確，目目的是為為了控制“準準確性”認定的錯誤；4.將發(fā)發(fā)運憑證證上的

12、商商品總數(shù)數(shù)與相對對應的銷銷售發(fā)票票上的商商品總數(shù)數(shù)進行比比較，目目的是為為了控制制“完整性性”認定的的錯誤，即確保保所有裝裝運的貨貨物都開開具了賬賬單。第十三章章第一節(jié)（六）記記錄銷售售開票人開開具發(fā)票票后，將將附有有有效發(fā)運運憑證和和銷售單單的銷售售發(fā)票傳傳遞至會會計部門門，由會會計人員員編制有有關銷售售的會計計分錄，并據(jù)以以登記有有關賬簿簿。記錄銷售售的控制制程序包包括如下下內容：1.根據(jù)據(jù)附有有有效發(fā)運運憑證的的銷售單單和銷售售發(fā)票記記錄銷售售（能證證明“發(fā)生”認定）。2.控制制所有事事先連續(xù)續(xù)編號的的銷售發(fā)發(fā)票（能能證明“完整性”認定）。第十三章章第一節(jié)（六）記記錄銷售售3.檢查查已

13、處理理銷售發(fā)發(fā)票上的的銷售金金額同會會計記錄錄金額的的一致性性（能證證明“準準確性”認定和和“計價價和分攤攤”認定定）。4.記錄錄銷售與與處理銷銷售交易易的其他他功能相相分離。5.定期期核對應應收賬款款明細賬賬與總賬賬（能證證明“計計價和分分攤”認認定）。6.定期期向賒銷銷客戶寄寄送對賬賬單，并并要求顧顧客將例例外情況況直接報報告會計計主管（能證明明“準確確性”認認定和“計價和和分攤”認定） 。（七）辦辦理和記記錄現(xiàn)金金、銀行行存款收收入企業(yè)應及及時收回回銷售賬賬款，這這項活動動涉及現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款的增加加及應收收賬款的的減少。在辦理和和記錄現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款收入時時，最需要關關注的是是

14、失竊問問題，因此，相關人人員應將將貨幣資資金如數(shù)數(shù)、及時時地送存存銀行?！鞍l(fā)生”、“完完整性”、“計計價和分分攤”第十三章章第一節(jié)（八）辦辦理和記記錄銷售售退回、銷售折折扣和折折讓顧客如果果對所購購商品不不滿意，要求退退貨，銷銷售企業(yè)業(yè)應同意意接受退退貨或給給予一定定的銷售售折讓；顧客如果果提前支支付貨款款，也可可給予客客戶一定定的銷售售折扣；在辦理此此類事項項時，應應該綜合合考察授權批準準，并確保保與辦理理此事有有關的部部門和職職員各司司其職，實物流轉轉和會計處理理要分別控制制。特別要要注意退退貨時應應在收到到實物后后再退回回貨款。“發(fā)生”、“完完整性”、“計計價和分分攤”第十三章章第一節(jié)（

15、九）注注銷壞賬賬（與授權權控制有有關，同同時影響響“計價價和分攤攤”認定定）如果客戶戶因宣告告破產、死亡等等原因不不能償付付企業(yè)的的貨款，企業(yè)在在確認該該筆款項項確實無無法收回回后，就就應該注注銷這筆筆貨款。財務部門門在注銷銷這筆款款項時，應該事事先獲取取貨款無無法收回回的確鑿鑿證據(jù)，并經(jīng)過過授權人的的審批。第十三章章第一節(jié)（十）提提取壞賬賬準備（該控制制影響“計價和和分攤”認定）企業(yè)應在在會計準準則允許許范圍內內確定壞壞賬計提提的方法法，但無無論采用用哪種方方法，提提取的壞壞賬準備備數(shù)額必必須能夠夠抵補企企業(yè)以后后無法收收回的銷銷貨款。在銷售與與收款循循環(huán)中，所涉及及的主要要憑證和和會計記記

16、錄包括括訂貨單單、銷售售單、發(fā)發(fā)運單、銷貨發(fā)發(fā)票、貸貸項通知知單、應應收賬款款明細賬賬、主營營業(yè)務收收入明細細賬、折折扣與折折讓明細細賬、匯匯款通知知書、現(xiàn)現(xiàn)金日記記賬、銀銀行存款款日記賬賬、壞賬賬審批表表、顧客客對賬單單、轉賬賬憑證和和收款憑憑證等。第十三章章第一節(jié)二、涉及及的主要要業(yè)務活活動（參考P2366表13-33）接受顧客客訂單，編制銷銷售單-銷售單管管理部門門;批準賒銷銷信用-信用管理理部門;按銷售單單供貨-倉庫;按銷售單單裝運貨貨物-裝運部門門;向顧客開開具賬單單-開具賬單單部門;記錄銷售售-會計部門門;辦理和記記錄現(xiàn)金金,銀行存款款收入-會計部門門;辦理和記記錄銷貨貨退回,銷貨

17、折扣扣和折讓讓會計部門門,倉庫;注銷壞賬賬-會計部門門,信用部門門;提取壞賬賬準備-會計部門門以上銷售售與收款款的業(yè)務務流程可可圖示如如圖。第十三章章第一節(jié)三、主要要憑證和和賬戶顧客訂貨貨單;銷售單;發(fā)運憑證證;銷售發(fā)票票;商品價目目表;貸項通知知單;匯款通知知書;壞賬審批批表;顧客月末末對賬單單;收款憑證證;轉賬憑證證;有關明細細賬(應收賬款款明細賬賬,主營業(yè)務務收入明明細賬,折扣折讓讓明細賬賬)和日記賬賬(現(xiàn)金和銀銀行存款款日記賬賬)第二節(jié)銷銷售與與收款循循環(huán)的控控制測試試和交易易的實質質性程序序內部控制制要點控制測試試銷售交易易的實質質性程序序收款交易易的實質質性程序序（略）一、內部部控

18、制要要點見下表：P2336表113-33第十三章章第二節(jié)主要業(yè)務活動涉及憑證及記錄相關主要部門相關認定重要控制點1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的發(fā)生顧客名單已被授權審批2、批準賒銷銷售單信用部門應收賬款賬面余額的計價和分攤信管部門簽署意見3、按銷售單供貨銷售單倉庫收到經(jīng)過批準銷售單才供貨主要業(yè)務活動涉及憑證及記錄相關主要部門相關認定重要控制點4、裝運貨物銷售單發(fā)運憑證裝運部門銷售交易的發(fā)生、完整性供貨和運貨職能相分離5、向顧客開具賬單銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的發(fā)生、完整性、計價和分攤銷售發(fā)票連續(xù)編號6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉

19、賬憑證、顧客月末對賬單會計部門發(fā)生、完整性、計價和分攤、準確性銷售發(fā)票連續(xù)編號、記錄銷售與處理銷售職能分離、向顧客寄送對賬單主要業(yè)務活動涉及憑證及記錄相關主要部門相關認定重要控制點7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門發(fā)生、完整性、計價和分攤利用匯款通知書加強貨幣資金控制8、辦理和記錄銷貨退回貸項通知書會計部門、倉庫發(fā)生、完整性、計價和分攤必須授權批準，控制實物流和會計處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門計價和分攤審批后及時作會計調整10、提取壞賬準備會計部門計價和分攤涉及的主主要業(yè)務務活動接受顧客客訂單，編制銷銷售單-銷售單管管理部門

20、門;批準賒銷銷信用-信用管理理部門;按銷售單單供貨-倉庫;按銷售單單裝運貨貨物-裝運部門門;向顧客開開具賬單單-開具賬單單部門;記錄銷售售-會計部門門;辦理和記記錄現(xiàn)金金,銀行存款款收入-會計部門門;辦理和記記錄銷貨貨退回,銷貨折扣扣和折讓讓會計部門門,倉庫;注銷壞賬賬-會計部門門,信用部門門;提取壞賬賬準備-會計部門門二、控制制測試見教材表表13-5（PP2377）第十三章章第二節(jié)回顧：實質性程程序的含含義實質性程程序是指用于于發(fā)現(xiàn)認認定層次次重大錯錯報的審審計程序序，包括對各各類交易易、賬戶戶余額和和披露的的細節(jié)測試試以及實實質性分分析程序序。注冊會計計師應當當針對評評估的重重大錯報報風險

21、設設計和實實施實質質性程序序，以發(fā)發(fā)現(xiàn)認定定層次的的重大錯錯報。實質性程程序包括括對各類類交易、賬戶余余額、列列報的細節(jié)測試試以及實實質性分分析程序序。第二部分分第十章第四節(jié)回顧：二、實質質性程序序的性質質（教材PP1899，修訂訂后）實質性程程序的性質，是指實實質性程程序的類型及其其組合。實質性性程序的的兩種基基本類型型包括細細節(jié)測試試和實質質性分析析程序。細節(jié)測試試是對各類類交易、賬戶余余額和披披露的具具體細節(jié)節(jié)進行測測試，目目的在于于直接識識別財務務報表認認定是否否存在錯錯報。細細節(jié)測試試被用于于獲取與與某些認認定相關關的審計計證據(jù)，如存在在或發(fā)生生、準確確性、計計價等實質性分分析程序序

22、從技術特特征上講講仍然是是分析程程序，主主要是通通過研究究數(shù)據(jù)間間關系評評價信息息，只是是將該技技術方法法用作實實質性程程序，即即用以識識別各類類交易、賬戶余余額和披披露及相相關認定定是否存存在錯報報。實質質性分析析程序通通常更適適用于在在一段時時間內存存在可預預期關系系的大量量交易。第二部分分第十章第四節(jié)三、銷售售交易的的實質性性程序(一)實實質性分分析程序序1.識別別需要運運用實質質性分析析程序的的賬戶余余額或交交易銷售交易易、收款款交易、營業(yè)收收入、應應收賬款款。2.確定定期望值值營業(yè)額、毛利率率和應收收賬款等等。3.確定定可接受受的差異異額首先考慮慮認定層層的重要要性、計計劃的保保證程

23、度度；其次次參考管管理層的的關鍵業(yè)業(yè)績指標標如營營業(yè)收入入提高220%，毛利率率提高110%等等；并并考慮這這些指標標的適當當性是是否難以以達到和監(jiān)督督過程。三、銷售售交易的的實質性性程序(一)實實質性分分析程序序4識別別需要進進一步調調查的差差異并調調查異常常數(shù)據(jù)關關系。注冊會計計師應當當計算實實際和期期望值之之間的差差異，這這涉及一一些比率率和比較較，包括括：（1）觀觀察月度度（或每每周）的的銷售記記錄趨勢勢，與往往年或預預算相比比較。任任何異常常波動都都必須與與管理層層討論，如果有有必要的的話還應應做進一一步的調調查。（2）將將銷售毛毛利率與與以前年年度和預預算相比比較。如如果被審審計單

24、位位各種產產品的銷銷售價格格是不同同的，那那么就應應當對每每個產品品或者相相近毛利利率的產產品組進進行分類類比較。任何重重大的差差異都需需要與管管理層溝溝通。（3）計計算應收收賬款周周轉率和和存貨周周轉率，并與以以前年度度相比較較。未預預期的差差異可能能由很多多因素引引起，包包括未記記錄銷售售、虛構構銷售記記錄或截截止問題題。（4）檢檢查異常常項目的的銷售，例如對對大額銷銷售以及及未從銷銷售記錄錄過入銷銷售總賬賬的銷售售應予以以調查。對臨近近年末的的異常銷銷售記錄錄更應加加以特別別關注。三、銷售售交易的的實質性性程序(一)實實質性分分析程序序5調查查重大差異異并作出判判斷。注冊會計計師在分分析

25、上述述與預期期相聯(lián)系系的指標標后，如如果認為為存在未未預期的的重大差差異，就就可能需需要對營營業(yè)收入入發(fā)生額額和應收收賬款余余額實施施更加詳詳細的細細節(jié)測試試。6評評價分析析程序的的結果。就收集的的審計證證據(jù)是否否能支持持其試圖圖證實的的審計目目標和認認定形成成結論。三、銷售售交易的的實質性性程序（細節(jié)測測試）PP2411第十三章章第二節(jié)（一）測測試登記記入賬的的銷售交交易是否否真實（發(fā)生）審計人員員通常關關注是否否出現(xiàn)以以下三種種情況：1.是否否將未曾曾發(fā)貨的的銷售交交易登記記入賬。審計人員員可以從主營業(yè)業(yè)務收入入明細賬賬中抽取取若干筆筆分錄，追查有有無發(fā)運運憑證及其他佐佐證，借借以查明明有

26、無事事實上沒沒有發(fā)貨貨卻已登登記入賬賬的銷售售交易。（逆查查）如果審計計人員對對發(fā)運憑憑證等的的真實性性也有懷懷疑，還還應進一一步追查存貨貨的永續(xù)續(xù)盤存記記錄，測試存存貨余額額有無減減少。2.是否否將銷售售交易重重復入賬賬。審計人員員可以通通過檢查查企業(yè)的的有序號號的銷售售交易記記錄清單單，以確確定是否否存在重重號與缺缺號現(xiàn)象象。三、銷售售交易的的實質性性程序第十三章章第二節(jié)3.是否否向虛構構的顧客客發(fā)貨并并作為銷銷售交易易登記入入賬。審計人員員應檢查查主營業(yè)業(yè)務收入入明細賬賬中與銷銷售分錄錄相對應應的銷貨貨單，以以確定銷銷售是否履行行賒銷批批準手續(xù)和發(fā)發(fā)貨審批批手續(xù)。（二）測測試已發(fā)發(fā)生的銷

27、銷售交易易是否均均已登記記入賬（完整性性）審計人員員可以首首先檢查查所有發(fā)運憑證證是否均均已連續(xù)續(xù)編號，然后再再從發(fā)貨貨部門的的發(fā)貨檔檔案中選取部分分發(fā)運憑憑證，追追查至有有關的銷銷售發(fā)票票副本和和主營業(yè)業(yè)務收入入明細賬賬，就可以以檢查被被審計單單位是否否有已發(fā)發(fā)貨而未未入賬的的情況。（順查查）三、銷售售交易的的實質性性程序（三）測測試登記記入賬的的銷售交交易均經(jīng)經(jīng)正確計計價（計計價和分分攤）1、銷售售交易計計價的準確性包括：按按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按按發(fā)貨數(shù)數(shù)量準確確地開具具賬單以以及將賬賬單上的的數(shù)額準確地記記入會計計賬簿。2、典型型的細節(jié)節(jié)測試程程序包括括重新計計算會計計記錄中中的數(shù)據(jù)據(jù)。通常

28、常做法是是：（1）以以主營業(yè)業(yè)務收入入明細賬賬中的會會計分錄錄為起點點，將所所選擇的的交易業(yè)業(yè)務的合合計數(shù)與與應收賬賬款明細細賬和銷銷售發(fā)票票存根進進行比較較核對。（2）銷銷售發(fā)票票存根上上所列的的單價，通常還還要與經(jīng)過批批準的商商品價目目表進行比較較核對，并復算算其金額額小計和和合計數(shù)數(shù)。三、銷售售交易的的實質性性程序（3）發(fā)票票中列出出的商品品規(guī)格、數(shù)量和顧客代代號等，應與發(fā)運憑憑證進行比較較核對。此外，還要審審核顧客客訂貨單單和銷售售單中的的同類數(shù)數(shù)據(jù)。（四）測測試登記記入賬的的銷售交交易分類類是否正正確一般可與計計價準確確性測試試同時進進行。審審計人員員可以通通過審核核原始憑證證確定具

29、具體交易易業(yè)務的的類別是否恰當當，并以以此與賬簿的實實際記錄錄進行比較較。第十三章章第二節(jié)三、銷售售交易的的實質性性程序（五）測測試銷售售交易的的記錄是是否及時時（截止）。一般也可可與計價價準確性性測試同同時進行行。審計計人員將將所選取取的提貨貨單據(jù)或或其他發(fā)運憑證證上的日期與相應的銷銷售發(fā)票存根、主主營業(yè)務務收入明明細賬和和應收賬賬款明細賬上上的日期期做比較較，如果存在在重大差差異，則則可能存存在銷售售截止期限上的的錯誤。第十三章章第二節(jié)三、銷售售交易的的實質性性程序（六）測測試銷售售交易是是否已正正確地記記入明細細賬并正正確匯總總（準確性性、計價價和分攤攤）。審計人員員通常加加總主營營業(yè)務

30、收收入明細細賬，然然后將加加總數(shù)與與主營業(yè)業(yè)務收入入總賬核核對，還還可以對對一些具具體內容容追查到到應收賬賬款明細細賬或庫庫存現(xiàn)金金、銀行行存款日日記賬，以檢查查在銷售售過程中中是否存存在有意意或無意意的錯報報問題。上述銷售售交易的的審計目目標及應應采取的的實質性性程序總總結如下下表所示示。第十三章章第二節(jié)三、銷售售交易的的實質性性程序內部控制目標（審計目標）常用的交易實質性程序1、登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶。（發(fā)生） 復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)

31、運分錄進行核對；將主營業(yè)務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對。2、所有銷售交易均已登記入賬（完整性）。 將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對。 3、登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具發(fā)票并登記入賬（計價和分攤）。 復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單。 三、銷售售交易的的實質性性程序第十三章章第二節(jié)內部控制目標（審計目標）常用的交易實質性程序4、銷售交易的分類恰當（分類）。 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)。 5、銷售交易的記

32、錄及時（截止）。將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證上的日期比較核對。 6、銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確性、計價和分攤）。 將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查至總賬。續(xù)表四、收款款交易的的實質性性程序略第十三章章第二節(jié)第三節(jié)主主營業(yè)業(yè)務收入入審計營業(yè)收入入的審計計目標主營業(yè)務務收入的的實質性性程序一、營業(yè)業(yè)收入的的審計目目標（一）營營業(yè)收入入的審計計目標與與認定對對應關系系表審計目標財務報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類與列報和披露相關的認定A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關 B：所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 C：與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰 當記錄D：營

33、業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E：營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶 F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠖⒅鳡I業(yè)務務收入的的實質性性程序（一）取取得或編編制主營營業(yè)務收收入明細細表（二）檢檢查主營營業(yè)務收收入的確確認原則則和計量量是否正正確（三）運運用實質質性分析析程序，分析被被審計單單位的收收入變動動情況及及其原因因（四）相相關憑證證的審查查（五）實實施銷售售截止測測試（六）銷銷售折扣扣、銷售售退回與與折讓業(yè)業(yè)務測試試（七）確確認主營營業(yè)務收收入在利利潤表上上的披露露是否恰恰當二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（一）取取得或編編制主營營業(yè)務收收入明細細表（CC準確性性）

34、審計人員員首先取取得或編編制主營營業(yè)務收收入明細細表，復復核加計計是否正正確，并并與總賬賬數(shù)和明明細賬合合計數(shù)核核對相符符；然后后，再加加上其他他業(yè)務收收入的數(shù)數(shù)額，與與利潤表表中的數(shù)數(shù)額核對對。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序1、企業(yè)業(yè)商品銷銷售收入入，應在在滿足下下列所有有條件時時才能確確認：（1）企企業(yè)已將將商品所所有權上上的主要要風險和和報酬轉轉移給購購貨方；（2）企企業(yè)既沒沒有保留留通常與與所有權權相聯(lián)系系的繼續(xù)續(xù)管理權權，也沒沒有對已已售出的的商品實實施有效效控制；（3）收收入的金金額能夠夠可靠地地計量；（4）相相關的經(jīng)經(jīng)濟利益益很可能能流入企企業(yè)；（5）相相關

35、的已已發(fā)生或或將發(fā)生生的成本本能夠可可靠地計計量。第十三章章第三節(jié)（二）檢檢查主營營業(yè)務收收入的確確認原則則和計量量是否正正確（多多記ACCD或漏漏記BCCD）1.交款提貨貨銷售方方式-貨款已收收到或取取得收款款的權利利,同時已將將發(fā)票賬賬單和提提貨單交交給買方方2.預收賬款款方式-商品已發(fā)發(fā)出時確確認3.托收承付付結算方方式-商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，勞務已已經(jīng)提供供，并已已將發(fā)票票賬單提提交銀行行、辦妥妥收款手手續(xù)時確確認收入入4.委托代銷銷方式-代銷商品品已經(jīng)銷銷售并收收到代銷銷清單5.分期收款款銷售-按合同約約定的收收款日期期分期確確認收入入二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序2、針對對不同的的

36、銷售方方式，銷銷售的確確認條件件會有所所不同，審計人人員應特特別注意意：二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（三）運運用實質質性分析程序序，分析被被審計單單位的收收入變動動情況及及其原因因（1）將將本期與與上期的的主營業(yè)業(yè)務收入入進行比比較，分分析產品品銷售的的結構和和價格變變動是否否正常，并分析析異常變變動的原原因；（2）比比較本期期各月各各種主營營業(yè)務收收入的波波動情況況，分析析其變動動趨勢是是否正常常（見下表表），是否符合合被審計計單位季季節(jié)性、周期性性的經(jīng)營營規(guī)律，并查明明異常現(xiàn)現(xiàn)象和重重大波動動的原因因；第十三章章第三節(jié)（3）計計算本期期重要產產品的毛毛利率，分析比比較本期期與上期期

37、同類產產品毛利利率變化化情況，注意收收入與成成本是否否配比，并查清清重大波波動和異異常情況況的原因因；（4）計計算對重重要客戶戶的銷售售額及產產品毛利利率，分分析比較較本期與與上期有有無異常常變化；（5）將將本年與與以前年年度的銷銷售退回回及折扣扣、折讓讓占收入入的比例例進行比比較，判判斷有無無高估或或低估銷銷售退回回及折扣扣、折讓讓的可能能。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（四）相相關憑證證的審查查根據(jù)增值值稅發(fā)票票申報表表或普通通發(fā)票，估算全全年收入入，與實實際入賬賬收入金金額核對對，并檢檢查是否否存在虛虛開發(fā)票票或已銷銷售但未未開發(fā)

38、票票的情況況。獲取產品品價格目目錄，抽抽查售價價是否符符合定價價政策，并注意意銷售給給關聯(lián)方方或關系系密切的的重要客客戶的產產品價格格是否合合理，有有無低價價或高價價結算以以轉移收收入和利利潤的現(xiàn)現(xiàn)象。抽取本期期一定數(shù)數(shù)量的銷銷售發(fā)票票，檢查查開票、記賬、發(fā)貨日日期是否否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等等是否與與發(fā)運憑憑證、銷銷售合同同或協(xié)議議、記賬賬憑證等等一致。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（五）實實施銷售售截止測測試實施截止止測試，主要是是為了確確定被審審計單位位主營業(yè)業(yè)務收入入的會計計記錄歸歸屬期是是否正確確；應記記入本期期或下期期的主營營業(yè)務收收入有否否被推延延到

39、下期期或提前前至本期期。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序應該注意意把握三三個與主主營業(yè)務務收入確確認有密密切關系系的日期期：一是發(fā)票開具具日期或者收款款日期，即開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票或普普通發(fā)票票的日期期；二是記賬日期期，即被審審計單位位確認主主營業(yè)務務收入實實現(xiàn)并將將該筆經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務記入主主營業(yè)務務收入賬賬戶的日日期；三是發(fā)貨日期期（服務業(yè)業(yè)則是提提供勞務務的日期期），即即倉庫開開具出庫庫單并發(fā)發(fā)出庫存存商品的的日期。主營業(yè)務務收入截截止測試試表如下下表：第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序圍繞上述述三個重重要日期期，在審審計實務務中，審審計人員員可以考

40、考慮選擇擇三條審審計路線線實施主主營業(yè)務務收入的的截止測測試。（1）以以賬簿記記錄為起起點，檢檢查是否否多計收收入。（2）以以銷售發(fā)發(fā)票為起起點，檢檢查是否否漏計收收入。（3）以以發(fā)運憑憑證為起起點，檢檢查是否否漏計收收入。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序圍繞上述述三個重重要日期期，在審審計實務務中，審審計人員員可以考考慮選擇擇三條審審計路線線實施主主營業(yè)務務收入的的截止測測試。（1）以以賬簿記記錄為起起點，檢檢查是否否多計收收入。從資產負負債表日日前后若若干天的的賬簿記記錄查至至記賬憑憑證，檢檢查發(fā)票票存根與與發(fā)運憑憑證，目目的是證證實已入入賬收入入是否在在同一期期間已開

41、開具發(fā)票票并發(fā)貨貨，有無無多記收收入。這這種方法法主要是是為了防防止高估估收入。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序圍繞上述述三個重重要日期期，在審審計實務務中，審審計人員員可以考考慮選擇擇三條審審計路線線實施主主營業(yè)務務收入的的截止測測試。（2）以以銷售發(fā)發(fā)票為起起點，檢檢查是否否漏計收收入。從資產負負債表日日前后若若干天的的發(fā)票存存根查至至發(fā)運憑憑證與賬賬簿記錄錄，確定定已開具具發(fā)票的的貨物是是否已發(fā)發(fā)貨并于于同一會會計期間間確認收收入。這這種方法法主要是是為了防防止低估估收入。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序圍繞上述述三個重重要日期期，在審審計實務務中

42、，審審計人員員可以考考慮選擇擇三條審審計路線線實施主主營業(yè)務務收入的的截止測測試。（3）以以發(fā)運憑憑證為起起點，檢檢查是否否漏計收收入。從資產負負債表日日前后若若干天的的發(fā)運憑憑證查至至發(fā)票開開具情況況與賬簿簿記錄，確定主主營業(yè)務務收入是是否已記記入恰當當?shù)臅嬘嬈陂g。這種方方法主要要也是為為了防止止低估收收入。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（六）銷銷售折扣扣、銷售售退回與與折讓業(yè)業(yè)務測試試銷售折扣扣與折讓讓的實質質性程序序主要包包括：（1）檢檢查銷售售折扣、銷售退退回與折折讓的原原因和條條件是否否真實、合規(guī)，有無借借銷售折折扣、銷銷售退回回與折讓讓之名，轉移收收入或貪貪

43、污貨款款。（2）檢檢查銷售售折扣、銷售退退回與折折讓的審審批手續(xù)續(xù)是否完完備和規(guī)規(guī)范，有有無擅自自折讓和和折扣而而轉利于于關聯(lián)方方企業(yè)的的情況。第十三章章第三節(jié)二、主營營業(yè)務收收入的實實質性程程序（3）檢檢查折扣扣與折讓讓的會計計處理是是否正確確；（4）銷銷售折讓讓與折扣扣是否及及時足額額提交對對方，有有無虛設設中介、轉移收收入、私私設賬外外“小金金庫”等等情況。（5）檢檢查銷售售退回的的產品是是否已驗驗收入庫庫并登記記入賬，有無形形成賬外外物資。（七）確確認主營營業(yè)務收收入在利利潤表上上的披露露是否恰恰當。第十三章章第三節(jié)回顧：（一）審審計工作作底稿的的含義審計工作作底稿是指注冊冊會計師師對

44、制定定的審計計計劃、實施的的審計程程序、獲獲取的相相關審計計證據(jù)，以及得得出的審審計結論論作出的的記錄。審計工作作底稿是是審計證證據(jù)的載載體，是是注冊會會計師在在審計過過程中形形成的審審計工作作記錄和和獲取的的資料，它形成成于審計計過程，也反映映整個審審計過程程?；仡櫍簩弻徲嫻ぷ髯鞯赘宓牡囊貙徲嫻ぷ髯鞯赘逋ㄍǔ０ɡㄏ铝腥炕虿坎糠忠厮兀海?）審計工工作底稿稿的標題題；（2）審計過過程記錄錄；（3）審計結結論；（4）審計標標識及其其說明；（5）索引號號及編號號；（6）編制者者姓名及及編制日日期；（7）復核者者姓名及及復核日日期；（8）其他應應說明事事項。第二部分分第七章第三節(jié)第四節(jié)應應收

45、賬賬款和壞壞賬準備備的審計計應收賬款款的審計計目標應收賬款款的實質質性程序序壞賬準備備的實質質性程序序一、應收收賬款的的審計目目標審計目標標與認定定對應關關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A：資產負債表中記錄的應收賬款是存在的B：所有應當記錄的應收賬款均已記錄 C：記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制D：應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E：應收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（一）取取得或編編制應收收賬款明明細表（二）分分析應收收賬款賬賬齡，編編制賬齡齡分析表表（三）函函證應收收賬款（四）替替代程序序（五）審審查壞

46、賬賬的確認認和處理理（六）分分析應收收賬款明明細賬余余額（七）審審查外幣幣應收賬賬款的折折算（八）抽抽查有無無不屬于于結算業(yè)業(yè)務的債債權（九）確確認應收收賬款在在資產負負債表上上的披露露是否恰恰當二、應收收賬款的的實質性性程序二、應收收賬款的的實質性性程序（一）取取得或編編制應收收賬款明明細表（D計價和分分攤）審計人員員首先應應向被審審計單位位索取或或自行編編制應收收賬款明明細表，復核加加計金額額，并與與總賬數(shù)數(shù)和明細細賬合計計數(shù)核對對，然后后結合壞壞賬準備備科目與與報表數(shù)數(shù)核對相相符。第十三章章第四節(jié)二、應收收賬款的的實質性性程序（二）分分析應收收賬款的的賬齡（D計價和分分攤）應收賬款款的賬

47、齡齡，是指指資產負負債表中中的應收收賬款從從銷售實實現(xiàn)、產產生應收收賬款之之日起，至資產產負債表表日止所所經(jīng)歷的的時間。1、獲取取或編制制應收賬賬款賬齡齡分析表表。P2247表表13-1022、如如果應收收賬款賬賬齡分析析表由被被審計單單位編制制，測試試其計算算的準確確性。33、將將應收賬賬款賬齡齡分析表表中的合合計數(shù)與與應收賬賬款總分分類賬余余額相比比較，并并調查重重大調節(jié)節(jié)項目。4、檢查查原始憑憑證，如如銷售發(fā)發(fā)票、運運輸記錄錄等，測測試賬齡齡核算的的準確性性。第十三章章第四節(jié)二、應收收賬款的的實質性性程序（三）函函證應收收賬款（ACDD）函證是指直接接發(fā)函給給被審計計單位以以外的第第三方

48、獲獲取相關關信息，再對所所獲審計計證據(jù)進進行評價價的過程程。應收賬款款函證是直接發(fā)發(fā)函給被被審計單單位的債債務人，要求核核實被審審計單位位應收賬賬款余額額，以確確定被審審計單位位應收賬賬款余額額的真實實性、正正確性的的過程。函證的目目的:證實應收收賬款余余額的真真實性,防止舞弊弊行為。第十三章章第四節(jié)二、應收收賬款的的實質性性程序（三）函函證應收收賬款（與A存存在、CC權利和和義務、D計價價和分攤攤認定有有關）1.函證證時間的的選擇（1）通通常以財財務報表表日為截截止日，在財務務報表日日后適當當時間內內實施函函證；（2）如如果重大大錯報風風險評估估為低水水平，注注冊會計計師可選選擇財務務報表日

49、日前適當當日期為為截止日日實施函函證，并并對所函函證項目目自該截截止日起起至財務務報表日日止發(fā)生生的變動動實施實實質性程程序。第十三章章第四節(jié)二、應收收賬款的的實質性性程序第十三章章第四節(jié)（三）函函證應收收賬款（ACDD）2.應收收賬款函函證的范范圍和對對象1）函證范范圍的確確定考慮因素素:應收賬款款在全部部資產中中的重要要性;被審計單單位內部部控制的的強弱;以前期間間的函證證結果等等二、應收收賬款的的實質性性程序第十三章章第四節(jié)（三）函函證應收收賬款（ACDD）2.應收收賬款函函證的范范圍和對對象2）應收收賬款函函證的對對象的確確定（1）金金額較大大的項目目；（2）賬賬齡較長長的項目目；（3

50、）交交易頻繁繁但期末末余額較較小的項項目；（4）重重大關聯(lián)聯(lián)方交易易；（5）重重大或異異常的交交易；（6）可可能存在在爭議以以及產生生重大舞舞弊或錯錯誤的交交易。二、應收收賬款的的實質性性程序第十三章章第四節(jié)（三）函函證應收收賬款（ACDD）3.應收收賬款函函證的方方式函證的方方式：肯肯定式(即積極式式)與否定式式(即消極式式)P2447積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對欠款可能存在爭議,差錯等問

51、題當同時存在以下條件時,可以采用消極式函證:1.固有風險和控制風險評估為低水平;2.涉及大量較小的賬戶金額;3.預期不存在大量的錯誤;4.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證綜合使用積極式和消極式函證,對于大金額賬項采用積極式函證,對于小金額賬項則采用消極式函證項目要求運用協(xié)調第十三章章第四節(jié)資料積積極極式詢證證函（格格式一）企業(yè)詢證證函編號：（公公司）：本公司聘聘請的會計計師事務務所正在在對本公公司年度財財務報表表進行審審計，按按照中國國注冊會會計師審審計準則則的要求求，應當當詢證本本公司與與貴公司司的往來來賬項等等事項。下列數(shù)數(shù)據(jù)出自自本公司司賬簿記記錄，如如與貴公公司記錄錄相符，請在本本函

52、下端端“信息息證明無無誤”處處簽章證證明；如如有不符符，請在在“信息息不符”處列明明不符金金額。回回函請直直接寄至至會會計師事事務所。回函地址址：郵編：電電話：傳傳真：聯(lián)聯(lián)系人人：1本公公司與貴貴公司往往來賬項項列示如如下：2其他他事項。本函僅為為復核賬賬目之用用，并非非催款結結算。若若款項在在上述日日期之后后已經(jīng)付付清，仍仍請及時時函復為為盼。（公司蓋蓋章）年月月日日結論：11.信息息證明無無誤。（公司蓋蓋章）年月月日日經(jīng)辦人：2.信息息不符，請列明明不符的的詳細情情況：（公司蓋蓋章）（公司司蓋章）年月月日日經(jīng)辦人：截止日期貴公司欠欠貴公司備注單位：元元資料積積極式式詢證函函（格式式二）企業(yè)

53、詢證證函編號：（公公司）：本公司聘聘請的會計計師事務務所正在在對本公公司年度財財務報表表進行審審計，按按照中國國注冊會會計師審審計準則則的要求求，應當當詢證本本公司與與貴公司司的往來來賬項等等事項。請列示示截止年月日日貴公司司與本公公司往來來款項余余額?；鼗睾堉敝苯蛹闹林習嫀熓率聞账??；睾刂分罚亨]編：電電話：傳傳真真：聯(lián)聯(lián)系系人：本函僅為為復核賬賬目之用用，并非非催款結結算。若若款項在在上述日日期之后后已經(jīng)付付清，仍仍請及時時函復為為盼。1.貴公公司與本本公司的的往來賬賬項列示示如下：單位：元元2其他他事項。（公司蓋蓋章）年月月日日截止日期貴公司欠欠貴公司備注一、應收收賬款的的實質性性

54、程序第十三章章第四節(jié)資料消消極式詢詢證函（格式）企業(yè)詢證證函編號：（公公司）：本公司聘聘請的會計計師事務務所正在在對本公公司年度財財務報表表進行審審計，按按照中國國注冊會會計師審審計準則則的要求求，應當當詢證本本公司與與貴公司司的往來來賬項等等事項。下列數(shù)數(shù)據(jù)出自自本公司司賬簿記記錄，如如與貴公公司記錄錄相符，則無須須回復；如有不不符，請請直接通通知會計計師事務務所，并并請在空空白處列列明貴公公司認為為是正確確的信息息?；睾堉苯咏蛹闹習嬘嫀熓聞談账??；睾刂分罚亨]編：電電話話：傳傳真真：聯(lián)聯(lián)系人：1本公公司與貴貴公司往往來賬項項列示如如下：單位：元元2其他他事項。本函僅為為復核賬賬目之用

55、用，并非非催款結結算。若若款項在在上述日日期之后后已經(jīng)付付清，仍仍請及時時函復為為盼。（公司蓋蓋章）年月月日日會計計師事務務所：上面的信信息不正正確，差差異如下下：（公司蓋蓋章）年月月日日經(jīng)辦人：截止日期貴公司欠欠貴公司備注二、應收收賬款的的實質性性程序第十三章章第四節(jié)（三）函函證應收收賬款（ACDD）4.應收收賬款函函證的控控制（1）函函證實施施過程的的控制將被詢詢證者的的名稱、地址與與被審計計單位有有關記錄錄核對；將詢證證函中列列示的賬賬戶余額額或其他他信息與與被審計計單位有關資料料核對；在詢證證函中指指明直接接向接受受審計業(yè)業(yè)務委托托的會計計師事務務所回函；詢證函函經(jīng)被審審計單位位蓋章后

56、后，由審審計人員員直接發(fā)發(fā)出；將發(fā)出出詢證函函的情況況形成審審計工作作記錄；將收到到的回函函形成審審計工作作記錄，并匯總總統(tǒng)計函函證結果果。（2）以以傳真、電子郵郵件等方方式回函函時的處處理當被詢證證者以傳傳真、電電子郵件件等方式式回函時時，審計計人員應應當直接接接收回回函，并并要求被被詢證者者寄回詢詢證函原原件。（3）積積極式函函證未收收到回函函的處理理審計人員員應當與與被詢證證者聯(lián)系系，要求求對方作作出回應應或再寄寄發(fā)詢證證函。如如果還是是不能得得到被詢詢證者的的回應，則審計計人員通通常應當當實施替替代審計計程序。CPA可可通過函函證結果果匯總表表的方式式對詢證證函的收收回情況況加以控控制

57、。第十三章章第四節(jié)（三）函函證應收收賬款（ACDD）4.應收收賬款函函證的控控制被審計單位名稱： 制表： 日期：結賬日： 年 月 日 復核： 日期： 詢證函編號債務人名稱債務人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認余額差異金額及說明備注第一次第二次合計表 應收收賬款函函證結果果匯總表表參考格格式收回的詢詢證函若若有差異異，注冊冊會計師師要進行行分析，查找原原因。對對應收賬賬款而言言，登記記入賬的的時間不不同而產產生的不不符事項項主要表表現(xiàn)為：詢證證函發(fā)出出時，債債務人已已經(jīng)付款款，而被被審計單單位尚未未收到貨貨款；詢證函函發(fā)出時時，被審審計單位位的貨物物已經(jīng)發(fā)發(fā)出并已已作銷

58、售售記錄，但貨物物仍在途途中，債債務人尚尚未收到到貨物；債務務人由于于某種原原因將貨貨物退回回，而被被審計單單位尚未未收到；債務務人對收收到的貨貨物的數(shù)數(shù)量、質質量及價價格等方方面有異異議而全全部或部部分拒付付貨物等等。如果果不符事事項構成成錯報，注冊會會計師應應當重新新考慮所所實施審審計程序序的性質質、時間間和范圍圍。（三）函函證應收收賬款（ACDD）5.對不不符事項項的處理理注冊會會計師應應重新考考慮：對對內部控控制的原原有評價價是否適適當；控控制測試試的結果果是否適適當；分分析程序序的結果果是否適適當；相相關的風風險評價價是否適適當?shù)?。如果函函證結果果表明沒沒有審計計差異，則注冊冊會計師

59、師可以合合理地推推論，全全部應收收賬款總總體是正正確的；如果函函證結果果表明存存在審計計差異，注冊會會計師則則應當估估算應收收賬款總總額中可可能出現(xiàn)現(xiàn)的累計計差錯是是多少，估算未未被選中中進行函函證的應應收賬款款的累計計差錯是是多少。為取得得對應收收賬款累累計差錯錯更加準準確的估估計，也也可以進進一步擴擴大函證證范圍（三）函函證應收收賬款（ACDD）6.對函函證結果果的評價價被審計單位名稱： 制表： 日期：結賬日： 年 月 日 復核： 日期： 詢證函編號債務人名稱債務人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認余額差異金額及說明備注第一次第二次合計表 應收收賬款函函證結果果匯總表表參考格格式（四）替替代審計計程序對應收賬賬款進行行審計時時，如果果出現(xiàn)以以下情況況，審計計人員應應該實施施替代審審計程序序：（1）不不對應收收賬款進進行函證證。當出出現(xiàn)下列列兩種情情形之一一時，審審計人員員可以不不對應收收賬款進進行函證證：一是審計計人員已已有充分分證據(jù)表表明應收收賬款對對財務報報表不重重要；二是審計計人員基基于以前前年度的的審計經(jīng)經(jīng)驗或類類似工作作經(jīng)驗，認為某某被詢證證者的回回函率很很低或判判斷回函函不可靠靠，即使使進行函函證也很很可能無無效。（2）管管理