資源稅改革的對(duì)策和建議,財(cái)政學(xué)碩士論文

資源稅改革的對(duì)策和建議,財(cái)政學(xué)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】資源稅改革的對(duì)策和建議【第7部分】5資源稅改革的對(duì)策和建議資源稅是我們國(guó)家資源稅費(fèi)制度的主體，資源稅應(yīng)該在保衛(wèi)環(huán)境、引導(dǎo)資源合理使用方面發(fā)揮重要作用，但是在當(dāng)今社會(huì)形勢(shì)下，伴隨著我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人們對(duì)資源的需求越來(lái)越多，面臨著資源緊缺和環(huán)境污染的雙重生態(tài)問(wèn)題，由于我們國(guó)家資源稅本身的稅制設(shè)計(jì)，立法宗旨等方面存在著問(wèn)題，資源稅的調(diào)節(jié)作用并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。新一輪資源稅改革已經(jīng)開(kāi)場(chǎng)，全面施行資源稅改革也被列入提出的十二五規(guī)劃建議中。資源稅改革的目的是，將資源稅如今的以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益的定位轉(zhuǎn)向資源保衛(wèi)，強(qiáng)化資源稅的資源節(jié)約和生態(tài)保衛(wèi)功能。下面將結(jié)合資源稅制的各個(gè)構(gòu)成要從來(lái)闡述促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的資源稅改革的建議。5.1提高資源稅的立法層次當(dāng)前我們國(guó)家的(中國(guó)資源稅暫行條例〕只是行政法規(guī)層面的，顯然，相較于其他國(guó)家資源稅的法律層次來(lái)講太低，不能夠?qū)Y源稅的征收提供強(qiáng)有力的法律保障，因而，借鑒西方國(guó)家的經(jīng)歷體驗(yàn)，將我們國(guó)家資源稅法提升到法律層面是完善我們國(guó)家稅收體系的必經(jīng)之路。相關(guān)法律的出臺(tái)還會(huì)鼓勵(lì)單位、個(gè)人愈加合理開(kāi)發(fā)利用自然資源，促進(jìn)資源的可持續(xù)發(fā)展，真正發(fā)揮起到稅收的調(diào)控作用，有利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)使保衛(wèi)資源環(huán)境有法可依，也為我們國(guó)家法制化的建設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。5.2明確資源稅的定位從第一代資源稅費(fèi)制度到第二代再到新一輪的資源稅改革，我們國(guó)家的資源稅條例已經(jīng)修改了屢次，但資源稅的設(shè)立宗旨始終是普遍征收和級(jí)差調(diào)節(jié)的原則相結(jié)合，在當(dāng)下的社會(huì)形勢(shì)下，我們需要資源稅發(fā)揮其資源保衛(wèi)、提高資源利用率的作用，然而，實(shí)踐中資源稅的定位一直是調(diào)節(jié)級(jí)差收入。21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，人們保衛(wèi)環(huán)境的意識(shí)越來(lái)越高，也逐步認(rèn)識(shí)到了礦產(chǎn)資源的不可再生性，西方很多國(guó)家也逐步的將環(huán)保意識(shí)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，將資源稅的性質(zhì)由收益稅轉(zhuǎn)向環(huán)境稅，使資源稅成為環(huán)境稅收體系中的關(guān)鍵組成部分，資源稅的立法目的從原來(lái)的調(diào)節(jié)級(jí)差收入轉(zhuǎn)向保衛(wèi)和改善環(huán)境。因而，將資源稅的性質(zhì)由收益稅轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境稅是我們國(guó)家資源稅改革的方向。5.3建立完善的資源稅體系5.3.1擴(kuò)大資源稅的征稅范圍我們國(guó)家現(xiàn)行資源稅稅目只要7個(gè)，假如資源稅改革中不擴(kuò)大其征稅范圍，就不能充分利用稅收保衛(wèi)自然資源，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。為了合理有效地利用資源，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。如今有一種觀點(diǎn)是除了如今的7種資源產(chǎn)品外，將其他不可再生的自然資源以及可再生但是其開(kāi)采對(duì)生態(tài)毀壞的資源也納入到資源稅的征收范圍中，例如，非金屬礦原礦、水資源、森林資源等。另一種觀點(diǎn)是將所有的資源，不管是可再生還是不可再生資源，全部納入征稅范圍，包括水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、湖泊資源、土地資源、地?zé)豳Y源、燃料資源等。筆者以為，鑒于當(dāng)前我們國(guó)家的稅收體制狀況，將所有的資源納入到征稅范圍中是不現(xiàn)實(shí)的，所以，根據(jù)我們國(guó)家當(dāng)前的實(shí)際情況能夠逐步擴(kuò)大征稅范圍。能夠先將水資源、森林資源和草原資源納入征稅范圍，以解決我們國(guó)家日益突出的缺水問(wèn)題和森林、草原的生態(tài)毀壞問(wèn)題。我們國(guó)家人口諸多，淡水資源缺乏且浪費(fèi)嚴(yán)重，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水污染問(wèn)題也越來(lái)越突出，因而，為了保衛(wèi)水資源，減少浪費(fèi)和污染，能夠先行進(jìn)行水資源改革，將水資源增設(shè)為一項(xiàng)新的稅目，并且設(shè)置礦泉水、地下水、地表水等多個(gè)子稅目。在增加新稅目的同時(shí)，我以為能夠?qū)ΜF(xiàn)行的跟資源相關(guān)的所有稅收整合在一起構(gòu)成一個(gè)完好的資源稅體系，也就是將現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅合并成資源稅的一個(gè)稅目，由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了是稅收法律制度愈加規(guī)范、完善，應(yīng)將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，這將有利于緩解我們國(guó)家人口多與耕地缺乏的矛盾，促進(jìn)土地資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。綜合以上分析，我們國(guó)家資源稅下一步改革的內(nèi)容就是要將可再生資源與不可再生資源同時(shí)納入資源稅征收范圍，將現(xiàn)行的跟資源相關(guān)的所有稅收整合構(gòu)成一個(gè)完好的資源稅體系，并逐步完成資源稅的改革，對(duì)其稅率、稅目的制定進(jìn)行實(shí)地的調(diào)研，得出較為合理的結(jié)論，進(jìn)而制定比擬完備的資源稅體系。5.3.2完善資源稅計(jì)稅根據(jù)資源稅計(jì)稅應(yīng)當(dāng)使開(kāi)采企業(yè)為其開(kāi)采的所有資源付出代價(jià)。在能源價(jià)格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用，同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。新一輪資源改革后，原油、天然氣的征收方式已經(jīng)過(guò)從量計(jì)征改為從價(jià)征收。根據(jù)銷(xiāo)售收入的百分之五到百分之十征收，這種征收方式增加了地方財(cái)政稅收收入，進(jìn)而加強(qiáng)資源稅的調(diào)控能力。改為從價(jià)計(jì)征后，資源稅占地方財(cái)政收入比重大幅上升，有利于增加中西部收入，縮小東西部收入差距。但相反地，從價(jià)計(jì)征也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，所以，筆者以為當(dāng)前7種課稅稅目中對(duì)于鹽這一稅目應(yīng)實(shí)行從量征收，由于鹽的主要消費(fèi)主體主要是居民和企業(yè)，其需求量比擬穩(wěn)定，價(jià)格波動(dòng)比擬小，而對(duì)于其他的應(yīng)稅礦產(chǎn)資源應(yīng)一律根據(jù)價(jià)格采用固定比例征稅。5.3.3調(diào)整資源稅的稅率資源稅稅率應(yīng)當(dāng)具體表現(xiàn)出出資源的稀缺性和不可再生性。一些礦產(chǎn)資源一經(jīng)人類(lèi)開(kāi)發(fā)利用就無(wú)法或者需要很長(zhǎng)時(shí)間才能得到恢復(fù)和補(bǔ)充，如煤、鐵、石油等。過(guò)低的資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致資源的使用成本偏低，難以起到促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用的作用，也不利于促成合理的資源要素價(jià)格構(gòu)成機(jī)制。另外，應(yīng)增大稅率之間的差距，把資源的開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的親身利益結(jié)合起來(lái)。要通過(guò)高稅負(fù)和差異不同稅率的綜合應(yīng)用強(qiáng)化國(guó)家對(duì)自然資源的保衛(wèi)與管理，提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，防止對(duì)資源的亂采濫用。除此之外，還要將回采率或者資源開(kāi)采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)絡(luò)起來(lái)，并制定鼓勵(lì)循環(huán)利用的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額也明顯偏低，一方面使得我們國(guó)家的資源稅收入少，占全國(guó)稅收收入的比重少，不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能；另一方面，單位稅額低會(huì)使資源稅的調(diào)節(jié)功能得不到充分發(fā)揮，會(huì)造成資源過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi)，進(jìn)而影響我們國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目的。稅率的設(shè)計(jì)要綜合考慮多種因素，在設(shè)計(jì)資源稅時(shí)，應(yīng)該遵循下面原則：一是稅率水平應(yīng)該最大程度的反響資源開(kāi)采的邊際成本，即稅負(fù)水平應(yīng)該使負(fù)的外部效應(yīng)內(nèi)部化；而是稅率水平的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮差異不同因素，對(duì)不同的礦產(chǎn)資源實(shí)行差異不同稅率；三是稅率水平要循序漸進(jìn)地提高，避免對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成沖擊。5.4調(diào)整資源稅的分配制度資源稅的歸屬有三個(gè)選擇：稅、地方稅、分享稅。一般而言，根據(jù)稅和地方稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，地方稅應(yīng)該是具有非流動(dòng)性且分布較均勻、不具有再分配和宏觀調(diào)控性質(zhì)、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的稅種。而資源稅對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用以及東西部的發(fā)展都有調(diào)控作用，從這個(gè)角度來(lái)看，資源稅不應(yīng)該作為地方稅，而應(yīng)該為稅，應(yīng)由國(guó)稅局進(jìn)行統(tǒng)一征收，真正看到國(guó)家對(duì)資源的所有權(quán)。將資源稅稅收收入專(zhuān)款專(zhuān)用，建立資源補(bǔ)償和環(huán)境恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金，用于支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、可再生資源利用等保衛(wèi)環(huán)境的發(fā)展。同時(shí)還要建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)考慮資源比擬豐富但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)，這樣不僅能夠調(diào)動(dòng)地方的積極性，還能夠有效的監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)資金的用處。5.5稅費(fèi)合并當(dāng)前我們國(guó)家資源的稅費(fèi)收入比例極不合理，存在著嚴(yán)重的稅費(fèi)倒掛現(xiàn)象，收費(fèi)太多過(guò)高不但加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，所以進(jìn)行針對(duì)性的改革成為了必然要求。我們國(guó)家當(dāng)前征收資源稅的同時(shí)，還要征收礦產(chǎn)資源費(fèi)等其他費(fèi)用。很多專(zhuān)家學(xué)者建議，應(yīng)將資源稅和相關(guān)的資源費(fèi)進(jìn)行合并，也就是費(fèi)改稅。所以，從當(dāng)前我們國(guó)家的資源稅費(fèi)制度情況來(lái)看，費(fèi)改稅是極其必要的。同時(shí)，我們國(guó)家也已經(jīng)有了費(fèi)改稅的能力。首先是我們國(guó)家的礦產(chǎn)資源費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用有專(zhuān)門(mén)的征收機(jī)關(guān)，且有統(tǒng)一的管理制度；其次是礦產(chǎn)資源費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用來(lái)源比擬穩(wěn)定，有利于保持財(cái)政收入的穩(wěn)定性；最后一點(diǎn)是我們國(guó)家的收費(fèi)規(guī)模相對(duì)西方國(guó)家來(lái)講是比擬大的，繳納的單位和個(gè)人也是很多。綜合以上幾點(diǎn)，假如將這些礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)相關(guān)費(fèi)用等并入資源稅，合并征收，不僅會(huì)減少征收獲本，還會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政稅收收入。因而，筆者建議，以稅代費(fèi)，把礦產(chǎn)資源費(fèi)等跟資源有關(guān)的收費(fèi)統(tǒng)一合并到資源稅中，由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征收管理，并在這個(gè)基礎(chǔ)上建立起能夠適應(yīng)我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)我們國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效補(bǔ)償機(jī)制，并將像是森林資源、草原資源、湖泊資源等的除水資源、礦產(chǎn)資源之外的其他自然資源，根據(jù)礦產(chǎn)資源的征收稅收的管理辦法，在制定完計(jì)稅根據(jù)、稅率等相關(guān)稅收制度要素后，根據(jù)完好的資源稅稅收體系管理辦法征收管理資源稅，減少資源的過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi)，同時(shí)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效有序的運(yùn)行，減少稅收征收獲本，增加國(guó)家的財(cái)政稅收收入，使我們國(guó)家快速實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目的。5.6調(diào)整資源稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)于資源稅稅收優(yōu)惠政策，我們國(guó)家專(zhuān)家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是增加稅收優(yōu)惠政策，一方面能夠減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)手段開(kāi)采利用資源，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用，另一方面，有利于減少的稅收征管成本；另外一種觀點(diǎn)是減少資源稅稅收優(yōu)惠政策，增加國(guó)家資源稅收入，他們以為，稅收優(yōu)惠政策有很多負(fù)面影響，比方不利于稅收公平，不利于資源稅發(fā)揮調(diào)控作用，同時(shí)也不利于資源的配置等。筆者以為，我們國(guó)家應(yīng)該從我們國(guó)家的實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)有的資源稅稅收優(yōu)惠政策做出調(diào)整，第一步就是在源頭上控制優(yōu)惠政策的發(fā)布施行，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要結(jié)合我們國(guó)家的國(guó)情以及各地區(qū)的發(fā)展情況，而不是以發(fā)布行政命令的形式就把這項(xiàng)政策賦予企業(yè)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，結(jié)合我們國(guó)家資源稅的地位和設(shè)計(jì)原則，我們國(guó)家應(yīng)盡量減少資源稅優(yōu)惠政策，同時(shí)，國(guó)家制定優(yōu)惠政策的立足點(diǎn)應(yīng)該是鼓勵(lì)資源節(jié)約，促進(jìn)資源的可持續(xù)發(fā)展，使資源稅真正能夠發(fā)揮其調(diào)控作用。5.7協(xié)調(diào)資源稅與其他稅種我們國(guó)家的資源稅其本質(zhì)就是礦產(chǎn)資源稅，顯然，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求下，僅對(duì)礦產(chǎn)資源征收的資源稅已經(jīng)不能知足保衛(wèi)環(huán)境的要求，因而，我們國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)中，其他的稅種也有牽涉到關(guān)于資源的政策，表5-1就對(duì)這些政策進(jìn)行了匯總。與發(fā)達(dá)國(guó)家的資源稅相比，我們國(guó)家的資源稅稅負(fù)較低，而且資源加工后的產(chǎn)品的消費(fèi)稅缺位以及生產(chǎn)型增值稅的性質(zhì)，使得這些礦產(chǎn)品的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平，并加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了我們國(guó)家的資源產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在消費(fèi)稅方面，我們國(guó)家應(yīng)適當(dāng)提高那些屬于國(guó)家限制消費(fèi)或消費(fèi)對(duì)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅率，并對(duì)同類(lèi)產(chǎn)品中具有較大毀壞環(huán)境作用的產(chǎn)品征收或者提高稅率。如原油的制成品汽油、柴油、燃料油等成品油是需要交消費(fèi)稅的，假如想要到達(dá)資源可持續(xù)利用的目的，就需要在進(jìn)行資源稅改革的同時(shí)，也對(duì)消費(fèi)稅中相關(guān)的稅目進(jìn)行調(diào)整。比方，提高含鉛汽油和含硫柴油的稅率等。在增值稅方面，我們國(guó)家應(yīng)盡快完成從生