個(gè)人所得稅法

《稅法》（必修）

第7章個(gè)人所得稅法

1【教學(xué)目的與要求】1、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅制的演進(jìn)及特點(diǎn)；2、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；5、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。2【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；3、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。3【內(nèi)容提要】第1節(jié)個(gè)人所得稅三要素第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第3節(jié)稅收優(yōu)惠第4節(jié)征收管理4第1節(jié)個(gè)人所得稅的三要素一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的三要素三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題5一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)（一）概念（理解）——個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。其中：自然人包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。最早是1799年英國(guó)，目前有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。6

（二）演進(jìn)（了解）1980年《個(gè)人所得稅法》1986年《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個(gè)人所得稅法》2005年《個(gè)人所得稅法》調(diào)整修訂2007－2008年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整2011年9月調(diào)整免征額和稅率級(jí)次7（三）特點(diǎn)(掌握）

1、在征收制度上實(shí)行分類征收制2、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用4、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法【說(shuō)明】

三種征收模式：分類所得稅、混合所得稅和綜合所得稅。我國(guó)實(shí)行分類所得稅制，改革將逐步實(shí)行混合所得稅制，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制。8（一）納稅義務(wù)人——（P312）按照稅法規(guī)定，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。1、基本規(guī)定－－（P312掌握）按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）9（1）居民納稅人及其義務(wù)：①含義：居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿1年的個(gè)人。②納稅義務(wù)：無(wú)限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得履行義務(wù)（2）非居民納稅人及其義務(wù)：①含義：是在境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。②納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就來(lái)源于境內(nèi)所得履行義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。102、幾點(diǎn)解釋（P312-313）（1）“個(gè)人”和“住所”含義（2）居住滿1年的含義和居住時(shí)間的測(cè)算（3）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按1天計(jì)算在華逗留天數(shù)（4）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算為實(shí)際在華工作天數(shù)。11（5）現(xiàn)行“中國(guó)境內(nèi)”是指中國(guó)大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以納稅人實(shí)際包括：第一，在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞第三，中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者（6）注意：收入來(lái)源地與支付地的區(qū)別12附表：納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)納稅人分類判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)1.居民納稅人只要具備以下條件之一：（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日?！芭R時(shí)離境”：一次離境不超過(guò)30日，多次離境不超過(guò)90日。無(wú)限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人只要具備以下條件之一：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人有限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得13應(yīng)用實(shí)例：【案例1-單選】某人2007年2月10日來(lái)華工作，2008年3月17日離華，2008年4月14日又來(lái)華，2008年9月26日離華，2008年10月9日又來(lái)華，2009年5月離華回國(guó)，則該納稅人()。A、2007年度為居民納稅人，2008年度為非居民納稅人B、2008年度為居民納稅人，2007年度為非居民納稅人C、2007、2008年度均為非居民納稅人D、2007、2008年度均為居民納稅人14【答案】B【解析】①2007年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)30天，不是居民納稅人②2008年：多次離華未超過(guò)90天，所以是居民納稅人③2009年5月離華，一次離華超購(gòu)30天，所以也不是居民納稅人15【案例2-多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。

A、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

B、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人

C、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人

D、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】AD16【案例3-判斷】約翰先生在我國(guó)無(wú)住所，但自1990年1月1日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從1995年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得。（）【答案】×【案例4-判斷】居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（）【答案】√17【案例5-判斷】我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】×18【2010年-初-單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）A、M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月B、N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C、X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天D、Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天19【答案】C【解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。20【2010-初-判】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（）【答案】√【2011年-初-判】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（）【答案】×21（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）－－P313-319列舉了11項(xiàng)（全面掌握）1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得226、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得23（三）稅率——分項(xiàng)定率（熟悉掌握）1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率——7級(jí)超額累進(jìn)（P320：表13-1）2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率——5級(jí)超額累進(jìn)稅率（P320：表13-2：24級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分251,0055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分302,7556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分355,5057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513,505表13-1：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表【注意】P320：表中的“全月含稅應(yīng)納稅所得額”和“全月含稅應(yīng)納稅所得額”的含義25級(jí)數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元不超過(guò)142500元502超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)142500元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元以上部分超過(guò)79750元以上部分3514750表13-2：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表【注意】P320：表中的“全年含稅應(yīng)納稅所得額”和“全年含稅應(yīng)納稅所得額”的含義263、稿酬所得——P321：適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。4、勞務(wù)報(bào)酬所得——P321：適用于20%的比例稅率。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。【說(shuō)明】“勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高”是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。對(duì)應(yīng)納稅超過(guò)20000-50000元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)納稅所得額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率：見(jiàn)下表（P321和328合并）275、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20％的比例稅率。其中：①個(gè)人出租住房取得的所得減按10％；②居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅：2007年8月15日起稅率減按5%征收；2008年10月9日起免征個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分40700028應(yīng)用實(shí)例【案例6-單選】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是()。A、稿酬所得B、利息、股息、紅利所得C、偶然所得D、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】A29【案例7-單選】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收個(gè)人所得稅的是()。A、稿酬所得B、利息、股息、紅利所得C、偶然所得D、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】D30【案例8-多選】下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%比例稅率的有()。A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、財(cái)產(chǎn)租賃所得C、工資、薪金所得D、稿酬所得【答案】ABD31（一）捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（掌握）－－P324（四）1基本規(guī)定:公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：－－向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除；－－向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除－－直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題32【2011年-初-多】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前金額扣除的有()A、向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)B、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)C、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)D、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)【答案】BCD【解析】對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、“貧困地區(qū)”的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，因此A選項(xiàng)不正確。

33【2007-CPA-單】2006年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。A、6160元B、6272元C、8400元D、8960元

34【答案】B【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際捐贈(zèng)20000元，＞可扣除19200元，只能扣19200元本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）35（二）個(gè)人的所得用于支助－－P324（四）2:熟悉－－支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得36（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券－－P324（四）3:熟悉實(shí)物－－有憑證應(yīng)按憑證記明金額計(jì)算應(yīng)稅所得；無(wú)憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定有價(jià)證券－－主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定37第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）計(jì)稅依據(jù)是－－應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額?！菊f(shuō)明】本課程教學(xué)中對(duì)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”以及對(duì)“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。故不作講解。但CPA考試中大家要熟悉38一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算－－P313/322／P325（掌握）（一）計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入－扣除費(fèi)用（3500元或4800元）(三）幾點(diǎn)說(shuō)明：1、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別――任職和受雇：392、“工資、薪金”收入按月計(jì)稅，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率3、工資、薪金的內(nèi)容（P313）包括：（1）工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等（2）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所的”征稅（3）出租汽車經(jīng)營(yíng)公司對(duì)單位出租車駕駛員采取單車承包或承租方式營(yíng)運(yùn)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。40不包括：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助414、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)－－P322-324有效時(shí)間基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用2011年8月31日前2000元/月2800元/月一般人：基本費(fèi)用2000元/月特殊人：基本費(fèi)用+附加費(fèi)用

=2000+2800=4800元/月2011年9月1日起3500元/月1300元/月一般人：基本費(fèi)用3500元/月特殊人：基本費(fèi)用+附加費(fèi)用

=3500+1300=4800元/月特殊人－－外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞42【P325-例13-1】假定某納稅人2012年1月含稅工資收入4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）應(yīng)用實(shí)例43【P325-例13-2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），2012年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝10400－（3500+1300）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－555＝565（元）44【2012年-初-單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.加班工資B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.國(guó)債利息收入【答案】A【解析】考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。45二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得――P314-315／325-328－－課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅46三、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算－－P315/321/328掌握

1、每次收入≤4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%2、每次收入＞4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×20%47（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（P315/322/329掌握）

1、每次收入≤4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）或=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2、每次收入＞4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）48【提示】稿酬是按次納稅，關(guān)于“次”的界定：――P322：——2①同一作品再版所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。②同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次49③同一作品連載取得收入的，以連載完取得的所有收入合計(jì)為一次。④同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得合并計(jì)算為一次。50應(yīng)用實(shí)例：【P329-例13-7】某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。【答案】應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％)＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元51【案例10-計(jì)算】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2012年收人情況如下：（1）出版中篇小說(shuō)1部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。52【答案】（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%＝6720（元）②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）（2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（3）2009年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝6720+420+2400＝9540（元）53【2011年-CPA-單】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（）。A、小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B、小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報(bào)社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元C、3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個(gè)人所得稅1800元D、出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。54【答案】B【解析】同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，連載個(gè)稅＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）55（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額—P330

1、每次收入≤4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%2、每次收入＞4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×20%56【提示】特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，“次”的界定－－P322－－3：每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計(jì)算【記憶小貼士】三種所得適應(yīng)的基本稅率均為20%比例稅率，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法相同：每次所得≤4000元，扣減800元；每次所得＞4000元，扣減所得的20%57應(yīng)用實(shí)例【案例11-單選】某工程師2011年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

58【2011年-初-單】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是()。A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅【答案】D【解析】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。59四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得－－P317-318／330-331掌握1、計(jì)算公式:應(yīng)納稅額＝（每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次不超過(guò)800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×20%602、計(jì)算需注意的問(wèn)題：（1）費(fèi)用扣除要依照公式的順序；（2）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)是指營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；（3）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。（4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，扣800；每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入的20%（5）——P322：以一個(gè)月取得的收入為一次（6）稅率P321：20％，但出租居民居住用房按10%征收。613、應(yīng)用實(shí)例【P331-例13-8】劉某于2011年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。62【答案】（1）按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，減按10%稅率征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：①每月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）（2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：①2月份應(yīng)納稅額＝（2500-500-800）×10%＝120（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×11+120＝1990（元）63（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－－P326-328/340-342（掌握）1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%2、稅率：20％3、注意優(yōu)惠：（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。--P359－－22（2）二次轉(zhuǎn)讓：可以扣除原值和轉(zhuǎn)讓中的合理稅費(fèi)64【P331-例13-9】某人建房一棟，造價(jià)360000元，支付費(fèi)用50000元。該個(gè)人建成后將房屋出售，售價(jià)600000元，在買房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用35000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程是怎樣。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用＝600000－（360000+50000）－35000＝155000元（2）應(yīng)納稅額＝155000×20％＝31000元65五、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得――P317／330掌握（一）計(jì)算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無(wú)任何扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%（二）稅率：20％注意：利息所得2007年8月15日起減按5％；2008年10月9日起暫免征66【P334-例13-10】陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（三）應(yīng)用實(shí)例67【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額＝20000-4000＝16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）＝應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）④陳先生實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元)68【2011年-初-單】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得資金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元(均由鄭某承擔(dān))。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為()元。A.0B.1600C.1800D.2400【答案】D

【解析】偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)納稅額=12000×20%=2400元。69六、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題－－P334－350共29項(xiàng)，課程重點(diǎn)掌握1、3、5、6、7、8、11、12、17、24、27、29等，其余不作要求。備考CPA的同學(xué)應(yīng)該全面復(fù)習(xí)（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（掌握）1、全年一次性獎(jiǎng)金的含義－－P334（一）包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

702、稅務(wù)處理（教材P334）－－具體計(jì)算方法如下：首先――確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎(jiǎng)金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎(jiǎng)金－（費(fèi)用扣除額－當(dāng)月工資薪金所得）71其次――確定適用稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金÷12的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最后――計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)723、說(shuō)明：－－每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。734、應(yīng)用實(shí)例【案例12-計(jì)算】（1）假定中國(guó)公民馬某2012年1-12月在我國(guó)境內(nèi)的績(jī)效工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）27000元。請(qǐng)計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）績(jī)效工資為3500元，其他條件相同74【答案】（1）績(jī)效工資為2000元的情況：①確定該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額＝［27000－（3500－2000）］＝25500（元）②確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，因?yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金＝25500÷12＝2125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝25500×10％－105＝2445（元）75【答案】（2）績(jī)效工資為3500元情況：①確定該年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊吭碌目?jī)效工資大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎(jiǎng)金27000元。②確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤笠驗(yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金＝27000÷12＝2250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為＝年終獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝27000×10％－105＝2595元76【P335-例13-11】假定中國(guó)公民李某2011年在我國(guó)境內(nèi)1-12月份每月的工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。77【答案】(1)年終獎(jiǎng)金適用的稅率和數(shù)算扣除數(shù)：按12個(gè)月分?jǐn)?，每月?jiǎng)金60000÷12＝5000(元)根據(jù)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和數(shù)算扣除數(shù)分別為：20%、為555（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝60000×20%-555＝12000-555＝11445（元）78【案例13-計(jì)算】中國(guó)公民甲2012年12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入3700元（2）領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金20000元。請(qǐng)計(jì)算：甲12月份的各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅）

79【答案】(1)工資收入應(yīng)納稅額＝(3700-3500元)×3%＝6（元）(2)年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：①應(yīng)納稅所得額＝年總一次性獎(jiǎng)金20000元，確定適用級(jí)距：20000÷12＝1666.67(元)②適用第二級(jí)，稅率為10%、扣除數(shù)為105③應(yīng)納稅額＝20000×10%-105＝1895(元)（3）12月份合計(jì)應(yīng)那個(gè)人所得稅＝1895+6=1901（元）80【案例14-綜合】某中國(guó)公民月薪4200元，2012年12月份取得下列所得：（1）一次性取得屬于全年的獎(jiǎng)金8000元；（2）提供一項(xiàng)勞務(wù)取得報(bào)酬50000元，通過(guò)民政部門全部捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；（3）從銀行獲得2012年度的存款利息12000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該公民12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。81【答案】（1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）×3%=21（元）（2）年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：①確定適用級(jí)距：8000÷12=666.67（元）適用為3％，速算扣除數(shù)為0②年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）82（3）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額計(jì)算①未扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）②允許在稅前扣除的捐贈(zèng)額=40000×30%=12000（元）③扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000（元）④應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28000×30%-2000=6400（元）（4）2012年取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得免交個(gè)人所得稅。（5）12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=21+240+6400＝6661（元）83（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。――（P336掌握）－－單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金，不作費(fèi)用扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額84【案例15-判斷】自2005年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費(fèi)用后直接計(jì)算應(yīng)納稅額。（）【答案】×85（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、基本規(guī)定――（P336掌握）個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅86【案例16-計(jì)算】某個(gè)人2012年12月取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額?！敬鸢浮堪凑瘴覈?guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定個(gè)人取得的公務(wù)補(bǔ)助按當(dāng)?shù)睾硕ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除，2011年9月應(yīng)納稅所得額＝【5800+1000-3500-500】=2800（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2800×10%-105＝175（元）87（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題－－P336了解－－按規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)金，不征稅；超過(guò)規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)金，要并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳?！I(yè)人員按規(guī)定領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅88（七）關(guān)于支付各種免稅之外的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題－－P336了解－－并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。89（八）企業(yè)改組改制中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題－－P336（了解）－－職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅；－－將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；－－以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按“股息、利息和紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。90（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得－－P339掌握——對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。91【案例17-計(jì)算】甲、乙兩個(gè)人合著一本書，共得稿費(fèi)收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請(qǐng)計(jì)算他們的納稅情況?！敬鸢浮浚?）甲的應(yīng)納稅額＝（1000–800）×20%×（1–30%）＝28（元）（2）乙的應(yīng)納稅額＝（1600–800）×20%×（1–30%）＝112（元）92（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

－－P340-3411、基本規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免稅。2、說(shuō)明：①在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過(guò)部分征稅，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。②用此收入按照規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)予以扣除93應(yīng)用實(shí)例【2005年-判】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。（）【答案】√94【2012年-初-單】韓某在甲公司已工作10年，經(jīng)甲公司與其協(xié)商同意解除勞動(dòng)合同。已知韓某在勞動(dòng)合同解除前12個(gè)月平均工資為7000元，當(dāng)?shù)厝嗣裾嫉谋镜貐^(qū)上年度職工平均工資為2000元。甲公司應(yīng)向韓某支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額是（）元。A.20000B.24000C.60000D.70000【答案】C【解析】本題考核解除合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^(guò)十二年。95（十七）企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車的稅務(wù)處理——P341（熟悉）基本規(guī)定:企業(yè)為股東購(gòu)買并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按“利息、股息、紅利所得”征稅，但允許減除由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)核定的合理費(fèi)用后?！咎崾尽窟@些車輛不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（二十三）個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣收入的稅務(wù)處理——P346（了解）96（二十七）個(gè)人提前退休去的補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題——從2011年1月1日起：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位支付給個(gè)人提前退休的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)97【案例18-計(jì)算】假如有市民提前一年退休、獲得單位一次性補(bǔ)貼6萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？【答案】按上述提前退休個(gè)稅公式計(jì)算為：={〔（60000÷12）－3500〕×3%}×12=540元。即該市民獲得一次性補(bǔ)貼6萬(wàn)元，分?jǐn)偟?2個(gè)月中，平均每月為5000元；減去個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對(duì)剩下的1500元按照3%的稅率征稅，即為45元，該市民每月應(yīng)繳個(gè)稅為45元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅總額為540元。98－－P354-355（掌握）1、基本規(guī)定――納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。歸納三句話：（1）先分國(guó)再分項(xiàng)（2）按我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算扣除限額（3）扣除限額不得交叉使用七、境外所得的稅額扣除992、說(shuō)明：P354－－(一）（二）（1）“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額”――是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。100（2）“依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”――是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；（3）同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。1013、限額的運(yùn)用：（1）境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額＜扣除限額則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳稅款；（2）境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額＞扣除限額則，按限額扣除，超過(guò)扣除限額的，不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。1024、申請(qǐng)扣除的條件－－應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件?！咀⒁狻勘苊鈬?guó)際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款扣除限額的方法不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)，個(gè)人所得稅是先分過(guò)后分項(xiàng)然后在合計(jì)的計(jì)算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。103應(yīng)用實(shí)例【案例19-綜合】設(shè)某納稅人在2012年同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l720元。均能提供國(guó)外完稅證明。請(qǐng)計(jì)算分析其在中國(guó)該如何納稅？104【答案】(1)A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額應(yīng)納稅計(jì)算：應(yīng)納稅額＝（5800-4800）×3%×12＝360（元）②特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝32000×（1–20%）×20%＝5120（元）105根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5480元（360+5120）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)280元（5480-5200）106(2)B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%。計(jì)算的限額為：[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）＝1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)減。107（3）綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅280元。其在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元，可按我國(guó)稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。108八、綜合案例【案例20-綜合】某工程師2012年10月的薪金4700元，單位發(fā)獎(jiǎng)金500元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其他單位搞設(shè)計(jì)取得勞務(wù)費(fèi)30000元，計(jì)算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。109【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅＝（4700+500-3500）×10%-105＝65（元）(2)專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）(3)稿酬應(yīng)納稅＝（3000-800）×20%×（1-30%）＝308（元）(4)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）(5)合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝65+960+308+5200＝6533（元）110【案例21-計(jì)算】某企業(yè)實(shí)行年薪制，2012年該經(jīng)理每月領(lǐng)取基本收入3700元；年終經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請(qǐng)問(wèn)：該經(jīng)理的收入該如何申報(bào)納稅，數(shù)額是多少？111【答案】（1）經(jīng)理每月領(lǐng)取的基本收入每月應(yīng)預(yù)繳稅款＝（3700-3500）×3%＝6（元）(2)年終領(lǐng)了效益收入的實(shí)際應(yīng)納稅額：①確定適用級(jí)距：80000÷12＝6666.7(元)②適用第二四級(jí)，稅率為20%、扣除數(shù)為555元；③獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：80000×20%-555＝15445（元）；（3）全年合計(jì)應(yīng)納稅額為：6×12+15445＝72+15445＝15517（元）112【2011年-綜合】中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2011年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下：（1）公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬(wàn)元。——P350(十七）113（2）將本人一部長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元，同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元?！狿354（二十三）（3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬(wàn)元——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬（4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元?！狿351（2）境內(nèi)免，股票紅利減半征收114（5）因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。——20%征稅要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（5）計(jì)算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（6）計(jì)算發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。115【答案】（1）應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅

=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

（3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

（6）中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200（元）116【2011年-計(jì)】某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，鐘老師占股60%，另約定股東對(duì)開(kāi)辦初期的運(yùn)營(yíng)設(shè)施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：

方案1：二手車作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，門面房以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。

方案2：門面房作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，二手車以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。117要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題（無(wú)需計(jì)算金額）

（1）方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）方案1中，鐘老師門面房出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。

（3）方案2中，鐘老師門面房注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（4）方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。

118【答案】

（1）不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人銷售自己過(guò)的物品，免征增值稅。

（2）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，印花稅和個(gè)人所得稅。

（3）不要交營(yíng)業(yè)稅，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，個(gè)人所得稅。

119第3節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目－－P351-353：共31項(xiàng)，課程要求重點(diǎn)掌握：1、2、3、4、5、10、11、12、13、17、18、19、20、21、22、23、28、30等（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。120（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。（十）見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金（十一）按規(guī)定提取的“四金”免稅（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金8%、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金2%、失業(yè)保險(xiǎn)金1%、住房公積金12%）（十二）教育儲(chǔ)蓄利息（十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)免稅121（十七）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（十八）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼（十九）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（二十）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（二十一）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。122（二十二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（二十三）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。（二十八）個(gè)人獲得單張有獎(jiǎng)發(fā)票金額不超過(guò)800元（含）（三十）第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)金（2萬(wàn)元／人）123二、經(jīng)批準(zhǔn)減征項(xiàng)目（3項(xiàng)）－－P353（掌握）（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（三）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部批準(zhǔn)減稅的124三、非居民的減免－－P353-354了解（一）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人免稅，超過(guò)5年（從1994年1月1日起）的，從第6年開(kāi)始就其境內(nèi)、境外所得繳納個(gè)人所得稅。（二）境內(nèi)無(wú)居所，但是在一個(gè)納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的人，其來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免征個(gè)人所得稅。125五、應(yīng)用實(shí)例【案例22-單選】對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,應(yīng)當(dāng)()。A、征收個(gè)人所得稅B、免征個(gè)人所得稅C、減半征收個(gè)人所得稅D、適當(dāng)減征個(gè)人所得稅【答案】A126【案例23-多選】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有()。A、購(gòu)買國(guó)家金融債券取得的利息B、個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的收入C、個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得D、個(gè)人出租公有住房的收入【答案】AC127【2012年-初-多】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免予繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.保險(xiǎn)賠款B.勞動(dòng)分紅C.退休工資D.軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)【答案】ACD【解析】本題考核個(gè)人所得稅的免征范圍。保險(xiǎn)賠款、退休工資和軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)屬于個(gè)人所得稅免征的范圍。公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。128【案例24-計(jì)算】某職工2012年10月月應(yīng)發(fā)工資4800元，另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元，按標(biāo)準(zhǔn)繳納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)200元，失業(yè)保險(xiǎn)80元（超過(guò)規(guī)定比例10元），單位代繳水電費(fèi)100元，當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該職工10月應(yīng)納個(gè)人所得稅。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的3%02超過(guò)1500元的-4500元的部分10%1053超過(guò)4500元-9000元的部分20%555129【答案】（1）個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。（2）計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅①應(yīng)納稅所得額=4800+1000-200-80+10-500-3500=1530（元）②應(yīng)納個(gè)人所得稅=1530×10%-105=48（元）130【案例25-計(jì)算】中國(guó)公民李某系自由職業(yè)者，以繪畫為生，2012年1月至12月收入情況如下：(1)一次取得繪畫收入23000元(人民幣，下同)。(2)取得保險(xiǎn)賠款20000元。(3)取得儲(chǔ)蓄存款利息收入5000元。請(qǐng)計(jì)算李某2012年應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款?！敬鸢浮浚?）繪畫收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款＝23000×(1-20%)×20%＝3680元（2）保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。（3）儲(chǔ)蓄存款利息所得稅，所以這里的利息免稅（4）2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅為3680元。131【2011年-初-多】根據(jù)個(gè)人所稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得稅中，免征個(gè)人所得稅的有()A、軍人領(lǐng)取的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)B、教師工資所得C、作家拍賣手稿所得D、工人取得的保險(xiǎn)賠款【答案】AD【解析】教師工資所得應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅；作家拍賣手稿所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”(別人的手稿)或“特許權(quán)使用費(fèi)所得”(自己的手稿)納稅。132【2011年-初-多】張某因工作調(diào)動(dòng)于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價(jià)100萬(wàn)元該住房于2004年3月以60萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入。下列各項(xiàng)中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。A、張某免予繳納營(yíng)業(yè)稅B、張某免予繳納個(gè)人所得稅C、張某免予繳納土地增值稅D、張某免予繳納契稅133【答案】ABC【解析】自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

134【2012年-初-單】錢某在一次演出中取得收入10000元。已知?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得每次收入不得超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，適用稅率為20％。錢某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。A．1840B．1600C．2000D．4800【答案】B【解析】本題考核勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）135【2011年-初-計(jì)】中國(guó)公民郝某就職于國(guó)內(nèi)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2010年除薪金收入外，其他收入情況如下：(1)1月將新的1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元，7月將該套公寓以市場(chǎng)價(jià)出售，扣除購(gòu)房成本及相關(guān)交易稅費(fèi)后所得50000元。(2)為某報(bào)社財(cái)經(jīng)專欄撰稿，該稿件以連載形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。(3)11月為一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課2次，每次收入1000元。(4)擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，取得董事津貼20000元。已知：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率均為20%，個(gè)人出租住房所得適用的個(gè)人所得稅稅率為10%。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第64～67小題。13664、關(guān)于計(jì)算繳納郝某個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是()。A、出售公寓收入按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)繳B、董事津貼按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳C、撰稿收入按照“稿酬所得”計(jì)繳D、授課收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳137【答案】ABCD【解析】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，因此A選項(xiàng)正確；個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，因此B選項(xiàng)正確；稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，因此C選項(xiàng)正確；勞務(wù)報(bào)酬所得共計(jì)29項(xiàng)，其中講學(xué)收入屬于其中的第11項(xiàng)，因此選項(xiàng)D正確。13865、郝某出租公寓的租金收入應(yīng)繳納的稅是()A、房產(chǎn)稅B、個(gè)人所得稅C、營(yíng)業(yè)稅及其附加D、土地增值稅【答案】ABC【解析】房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)繳房產(chǎn)稅，因此A選項(xiàng)正確，個(gè)人出租房屋取得收入應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)人所得稅，因此B選項(xiàng)正確；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，租賃業(yè)是指出租人將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租給承租人使用的業(yè)務(wù)，因此個(gè)人出租住房也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅C選項(xiàng)正確。

13966、報(bào)社代扣代繳郝某個(gè)人所得稅的下列方法中，正確的是()。A、按每次支付金額600元分別計(jì)算繳納B、以每月支付金額為一次計(jì)算繳納C、以達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)支付金額為一次計(jì)算繳納D、以連載完成后支付的總金額為一次計(jì)算繳納【答案】D【解析】同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

14067、郝某繳納個(gè)人所得稅的下列計(jì)算中，正確的是()。A、出租公寓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=3000×(1-20%)×10%=240元B、出售公寓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=50000×20%=10000元C、董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=20000×(1-20%)×20%=3200元D、授課收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=(2000-800)×20%=240元

【答案】BCD【解析】房產(chǎn)租賃所得按每次收入不足4000元地扣除800元費(fèi)用，因此出租公寓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=(3000-800)×10%=220元，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

141【2012年-初-不定項(xiàng)選擇】張某系中國(guó)公民，就職于中國(guó)境內(nèi)甲公司，2012年7月從境內(nèi)取得如下收入：（1）工資收入3800元，獎(jiǎng)金收入600元，崗位津貼300元，交通補(bǔ)貼900元。（2）3年期銀行存款利息總收入800元。二級(jí)市場(chǎng)股票買賣所得2000元。（3）為乙單位授課收入3000元，稿費(fèi)收入820元。（4）將2008年1月投資80萬(wàn)元購(gòu)置的一套商品房出售給周某，合同注明的價(jià)款為120萬(wàn)元。（5）受丙公司委托進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)2000元。已知：個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。個(gè)人所得稅稅率表（略）要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第59-62小題。14259.張某工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.（3800－3500）×3％＝9元B.[（3800+600）－3500]×3％＝27元C.[（3800+600+300）－3500]×3％＝36元D.[（3800+600+300+900）－3500]×10％－105＝105元【答案】D【解析】本題考核個(gè)人所得稅工資、薪金所得的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資