企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理互動(dòng)的必要性及路徑

當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，國(guó)家政策不斷調(diào)整，國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，為保持良好的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管控提高管理水平，隨之提高的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理的重視程度，對(duì)兩者的融合方式和融合程度的探索成為眾多企業(yè)的新任務(wù)。企業(yè)管理者期望擁有高質(zhì)量的管理，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。企業(yè)發(fā)展根基不穩(wěn)或管理漏洞較多，在面對(duì)多變的形勢(shì)和不穩(wěn)定的環(huán)境時(shí)，容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。基于此，企業(yè)的管理者應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理的充分結(jié)合并發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)管理體系不斷更新和完善，為可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理之間的關(guān)系（一）內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理的共同點(diǎn)1．目標(biāo)導(dǎo)向一致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)是合理合法，內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)獨(dú)立性強(qiáng)、比較客觀的咨詢活動(dòng)，在一系列規(guī)范制度下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)其合理性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)順利完成。合規(guī)管理工作的第一目標(biāo)即為確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，另外是幫助企業(yè)形成科學(xué)的管理決策，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題和矛盾，最終保障企業(yè)能完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理都是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，可以保證企業(yè)有秩序有章程地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提升企業(yè)價(jià)值。2．職能特點(diǎn)趨同內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理均是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，在職能特點(diǎn)上具有相似性，一是比較注重工作的獨(dú)立性與客觀性，可以對(duì)企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的行為，客觀獨(dú)立是基本工作要求。二是比較注重企業(yè)是否出現(xiàn)舞弊等不良行為，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題，利用現(xiàn)有資源，提出對(duì)應(yīng)的解決措施。三是報(bào)告主體基本相同，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和合規(guī)管理成果均需向企業(yè)董事會(huì)或者主管部門匯報(bào)。3．運(yùn)行要求類似企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，需動(dòng)態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，隨之而來(lái)的就是需及時(shí)完善內(nèi)部治理，健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成，承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)管控、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督檢查的職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)需動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的工作要點(diǎn)和工作方式，有針對(duì)性地堵塞管理漏洞。合規(guī)管理的主要職能是為企業(yè)規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)提供合法合規(guī)性指引，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可隨投資戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、市場(chǎng)環(huán)境的改變而改變，在合規(guī)管理配合下，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策。（二）內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理的區(qū)別1．風(fēng)險(xiǎn)管控的作用不同企業(yè)中把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入管理和業(yè)務(wù)流程中所構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)控制防線系統(tǒng)通常被稱為“風(fēng)險(xiǎn)管控”三道防線，合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)分別處于第二和第三道防線，作用分別是度量風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的界限，建立風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)，以及評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程效益，側(cè)重于查錯(cuò)糾偏、落實(shí)整改。2．風(fēng)險(xiǎn)管控的側(cè)重點(diǎn)不同內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)活動(dòng)追蹤和調(diào)查，及時(shí)找到內(nèi)部管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出整改意見(jiàn)和改進(jìn)建議。合規(guī)管理重在關(guān)注程序缺陷和管理制度漏洞，涉及對(duì)法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定的理解和闡述，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的依法合規(guī)。3．承擔(dān)的職責(zé)不同內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行定期的事后審核和評(píng)價(jià)，既要對(duì)資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，也要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展獨(dú)立的監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、督促整改落實(shí)為主。合規(guī)管理的職責(zé)包括合規(guī)政策的制定，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)和評(píng)估等，以日常性審核和監(jiān)控為主，側(cè)重于事前與事中的監(jiān)督，重點(diǎn)在于過(guò)程的合規(guī)管控、分析和建議。4．檢查評(píng)價(jià)的對(duì)象不同內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)檢查、評(píng)估內(nèi)控體系和職責(zé)履行方式的有效性和適當(dāng)性，而合規(guī)管理則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行持續(xù)的考核評(píng)價(jià)，重點(diǎn)檢查企業(yè)遵守相關(guān)法律、規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)的有效性和適當(dāng)性。二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理互動(dòng)的必要性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的有力工具，發(fā)揮著保障落實(shí)、監(jiān)督管理職責(zé)，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展，更是企業(yè)合規(guī)管理的重點(diǎn)。而企業(yè)在“做大做強(qiáng)”的路上，依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)是義不容辭的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理的協(xié)調(diào)配合和有效融合，能夠形成監(jiān)督合力，有效地優(yōu)化企業(yè)管理，提升經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，兩者互動(dòng)的必要性如下。（一）強(qiáng)化內(nèi)部管控，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中難免遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)識(shí)別影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各項(xiàng)因素，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)快速完成。企業(yè)內(nèi)部良好的管控可以有效提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、評(píng)估和監(jiān)督等方面的水平。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于內(nèi)控管理的提高，合規(guī)管理重在確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理合法，兩者的充分結(jié)合和積極聯(lián)動(dòng)可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制、完善合規(guī)管理體系，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管控提供有力支持。企業(yè)具備管控能力和成型的制度體系，意味著擁有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制過(guò)程中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況布置相應(yīng)的管控措施進(jìn)行內(nèi)部檢測(cè)與內(nèi)部監(jiān)控，查明問(wèn)題產(chǎn)生原因，調(diào)整管理對(duì)策，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響。（二）優(yōu)化公司治理，提高企業(yè)管理水平企業(yè)治理指的是通過(guò)一系列正規(guī)或者非正規(guī)的內(nèi)外管理機(jī)制，協(xié)調(diào)企業(yè)和利益相關(guān)者之間關(guān)系，其中，董事會(huì)為治理關(guān)系的主體。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理均隸屬于董事會(huì)，或董事會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)管轄范圍，兩者的工作需在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行開(kāi)展，工作計(jì)劃需得到董事會(huì)認(rèn)可，工作成果需向董事會(huì)匯報(bào)。董事會(huì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況的跟蹤調(diào)查所起到的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，以及對(duì)于企業(yè)管理水平的提升效能。兩者的互動(dòng)結(jié)合，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，提供準(zhǔn)確的信息。（三）增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)不斷完善內(nèi)控體系，提升管理效能的最終目的是提高企業(yè)的綜合實(shí)力，增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理在工作職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)上的不同使得兩者共同運(yùn)作可以起到協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)，為合規(guī)管理提供風(fēng)險(xiǎn)信息和控制內(nèi)容。合規(guī)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的法律法規(guī)和制度規(guī)范的運(yùn)行缺陷，為內(nèi)部審計(jì)提供重點(diǎn)檢查的領(lǐng)域和方向。此外，內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)增值功能，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并阻止企業(yè)違規(guī)行為、挽回經(jīng)營(yíng)損失，促進(jìn)增收節(jié)支，但在非財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督檢查則更多需要依仗合規(guī)管理在企業(yè)文化、機(jī)制建立和運(yùn)行等方面的功能。兩者的結(jié)合可以促使管理者更清楚全面地掌控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，做出更合適的經(jīng)營(yíng)決策，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理互動(dòng)的相關(guān)路徑內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理實(shí)現(xiàn)良好互動(dòng)首先基于在保持各自優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)的情況下進(jìn)行聯(lián)動(dòng)合作，其次企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境，有效的風(fēng)險(xiǎn)管能力為兩者的互動(dòng)提供較好的基礎(chǔ)，較高的信息化水平和充足的人員配置是兩者互動(dòng)的有力支持，最后健全的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制是兩者互動(dòng)成果的最佳運(yùn)用，為完整的管理流程畫(huà)上句號(hào)。（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行的前提依據(jù)，通過(guò)創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，可以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理效能發(fā)揮，主要通過(guò)設(shè)置對(duì)應(yīng)的管理架構(gòu)并進(jìn)行相應(yīng)職責(zé)分工和建設(shè)推廣合規(guī)文化來(lái)進(jìn)行。首先在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、合規(guī)管理委員會(huì)，且專門委員會(huì)成員多數(shù)由外部董事或獨(dú)立董事?lián)?，確保工作的客觀性獨(dú)立性，同時(shí)監(jiān)事會(huì)對(duì)工作實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督?？倢徲?jì)師或CAE及首席合規(guī)官負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)各部門的審計(jì)、合規(guī)情況。基層的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行經(jīng)董事會(huì)審批的審計(jì)計(jì)劃，合規(guī)部門可單獨(dú)設(shè)置或?qū)⒑弦?guī)職能根據(jù)需要分散到各個(gè)部門履行。其次建設(shè)普及企業(yè)全員的審計(jì)、合規(guī)文化，建立員工的規(guī)范意識(shí)。通過(guò)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以對(duì)員工行為有效約束，培養(yǎng)員工正確的法律和合規(guī)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作氛圍，提高企業(yè)整體水平。（二）注重風(fēng)險(xiǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)管理也就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素的精準(zhǔn)識(shí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，其重點(diǎn)就是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率及對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，工作內(nèi)容主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)管理影響著企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)態(tài)管理能力。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，通常體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制，通過(guò)審查風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程起到促進(jìn)企業(yè)治理和內(nèi)部控制的完善。合規(guī)管理本身并不聚焦于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，更多的是關(guān)注企業(yè)活動(dòng)是否滿足內(nèi)外部法律制度規(guī)范，起到一定的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理的結(jié)合可以使得相關(guān)的人員通過(guò)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，找到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并通過(guò)相應(yīng)的反饋機(jī)制向管理層匯報(bào)問(wèn)題、解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)全員、全業(yè)務(wù)、全流程集成的全面風(fēng)險(xiǎn)管理職能，更有效地促進(jìn)企業(yè)解決現(xiàn)有的和潛在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。（三）充分利用信息技術(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的提高要求企業(yè)必須加強(qiáng)信息管理，信息在企業(yè)范圍內(nèi)的流動(dòng)，有助于管理者和員工及時(shí)獲取信息，更好地完成管理職責(zé)。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高合規(guī)信息化水平，不僅能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展要求，也能促進(jìn)企業(yè)管理水平和質(zhì)量提高。通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，查明審計(jì)工作重點(diǎn)，確定合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，利用信息化技術(shù)，規(guī)范管理流程，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)與合規(guī)管理，提高企業(yè)管理水平。加強(qiáng)審計(jì)、合規(guī)信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共用共享。通過(guò)數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)運(yùn)用等，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)即時(shí)預(yù)警、快速處置。（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理作為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)的重要方式，兩者的工作均離不開(kāi)人才的參與，人才是提高內(nèi)審和合規(guī)工作水平加強(qiáng)其聯(lián)動(dòng)的關(guān)鍵因素，這就要求企業(yè)重視對(duì)相關(guān)人才隊(duì)伍的構(gòu)建和培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理工作對(duì)于專業(yè)性要求均較強(qiáng)，在組建人才隊(duì)伍時(shí)首先需確定好人才選擇標(biāo)準(zhǔn)，選擇具有良好的職業(yè)道德和過(guò)硬專業(yè)水平的人員，吸納包括但不限于財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等不同專業(yè)的人員，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。其次是根據(jù)實(shí)際情況和工作需求，對(duì)人才隊(duì)伍實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管理模式，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)人員進(jìn)行考核評(píng)級(jí)，實(shí)現(xiàn)人才庫(kù)能進(jìn)能出。最后是要對(duì)人才隊(duì)伍人員進(jìn)行全方位培養(yǎng)，通過(guò)定期舉辦培訓(xùn)、研討活動(dòng)，鼓勵(lì)人員參加繼續(xù)教育或自學(xué)等，促進(jìn)人員立足本職工作，主動(dòng)接受新知識(shí)新內(nèi)容，全方位提升綜合素質(zhì)，切實(shí)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策，助力企業(yè)持續(xù)良好的發(fā)展。（五）健全監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估的過(guò)程，作為內(nèi)部控制的基本要素之一，內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行以及內(nèi)部控制的不斷完善起到重要作用。內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理均屬于監(jiān)督手段，但當(dāng)前，主要還是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)施的監(jiān)督，通過(guò)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的財(cái)務(wù)信息，核實(shí)是否存在舞弊或者其他違規(guī)行為，缺少了合規(guī)職能的作用發(fā)揮。為實(shí)現(xiàn)兩者的融合，可以在監(jiān)督制度中明確內(nèi)審和合規(guī)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，明確內(nèi)審和合規(guī)及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的關(guān)系，細(xì)化開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。通過(guò)發(fā)揮合規(guī)管理的日常監(jiān)督作用，和