企業(yè)成本計(jì)量模式研究

1 / 11 公務(wù)員工資改革方案最新消息：職級(jí)晉升不是集體加薪 別將職級(jí)晉升誤讀為集體加薪 12 月 2 日 ,中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第七次會(huì)議審議了關(guān)于縣以下機(jī)關(guān)建立公務(wù)員職務(wù)與職級(jí)并行制度的意見 ,指出在職務(wù)之外開辟職級(jí)晉升通道 ,有利于調(diào)動(dòng)廣大基層公務(wù)員的積極性。未來實(shí)行級(jí)別工資以后 ,可以體現(xiàn)同一職務(wù)層次的公務(wù)員工作年限、資歷和能力的 本會(huì)計(jì)。 80 年后的今天，信息 時(shí)代 這這股潮流使得企業(yè)經(jīng)營 環(huán)環(huán)境發(fā)生了種種目不暇 接接的變化，經(jīng)營環(huán)境的 變變化推動(dòng)管理 科學(xué) 的的 發(fā)展 ，管理科學(xué) 的的發(fā)展又對(duì)成本計(jì)量提 出出更高的要求，傳統(tǒng)的 成成本計(jì)量模式已呈現(xiàn)出 諸諸多方面不足，突破成 本本記錄與賬戶單一結(jié)合 體體系勢(shì)在必行。本文將 在在 分析 傳統(tǒng)成本計(jì) 量量模式局限性的基礎(chǔ)上 ，提出新的成本計(jì)量模 式式框架。 一、 傳傳統(tǒng)成本計(jì)量模式的局 限限性 市場全球化和需 求求主導(dǎo)化已經(jīng)成為當(dāng)代 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的主要特 征征，需求的多樣性和經(jīng) 營營環(huán)境的多變性，使得 企企業(yè)不得不加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù) 流流程的過程管理，以保 證證企業(yè)能及時(shí)調(diào)整，順 應(yīng)應(yīng)多變的市場要求。傳 統(tǒng)統(tǒng)的管理成本計(jì)量模式 依依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù) 體體系，難以及時(shí)、準(zhǔn)確 和和真實(shí)地提供用于管理 決決策的相關(guān)成本信息。 成成本 重心前移，使成本 信信息出現(xiàn)時(shí)滯。2 / 11 資料表 明明，制造行業(yè)產(chǎn)品的 755%的成本因素在產(chǎn)品 研研發(fā)階段已確定，只注 重重生產(chǎn)過程成本核算和 控控制的成本計(jì)量模式易 發(fā)發(fā)生失真現(xiàn)象。傳統(tǒng)的 成成本計(jì)量模式 “ 好量疏 質(zhì)質(zhì) ” 、 “ 忽視核心競爭 ” 等缺陷，與 現(xiàn)代 管管理思想相抵觸。 傳統(tǒng) 的的成本計(jì)量建立的基準(zhǔn) 點(diǎn)點(diǎn)是“短期的”，反映 企企業(yè)短期的成本信息， 將將固定成本短期期間化 處處理，淹沒了大量戰(zhàn)略 信信息，企業(yè)績效難以真 正正體現(xiàn)。間接費(fèi)用簡單 化化對(duì)待，沒有揭示出業(yè) 務(wù)務(wù)活動(dòng)背后真正的成本 動(dòng)動(dòng)因。 傳統(tǒng)的成本會(huì) 計(jì)計(jì)系統(tǒng)由于依賴于賬戶 系系統(tǒng)，存在 著結(jié)構(gòu)性的 先先天缺陷，無法很好地 滿滿足多目標(biāo)的要求。 H 托馬斯 約翰遜和 S. 卡普蘭指出， 目前 的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)試圖 滿滿足三個(gè)目標(biāo)：將部分 期期間成本分配到產(chǎn)品， 以以便能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào) 表表；為成本中心管理者 提提供過程控制信息；為 產(chǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營管理者提供 一一個(gè)產(chǎn)品成本估計(jì)數(shù)據(jù) 。典型的是僅用一種成 本本系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)這三種完 全全不同的目標(biāo)。由于財(cái) 務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的思想已占主導(dǎo) 地地位，只有第一個(gè)目標(biāo) 完完成得較好。然而，僅 滿滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告需要 的的成本系統(tǒng)，不能加強(qiáng) 成成本中心的過程控制， 還還將導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪 曲曲和錯(cuò)誤。 總而 言之 ，過程控制、產(chǎn)品成本 計(jì)算 和財(cái)務(wù)報(bào)告的 三三種職能，會(huì)有不同的 報(bào)報(bào)告期間、不同的變化 和和固定成本分類、不同 的的軌跡和分配程度、不 同同的相關(guān)成本結(jié)構(gòu)、不 同同的對(duì)象等。這三種系 統(tǒng)統(tǒng)來自一般的匯總基礎(chǔ) ，為不同的職能服務(wù)， 不3 / 11 不是設(shè)法設(shè)計(jì)一個(gè)綜合 的的系統(tǒng)，而是希望設(shè)計(jì) 不不同的系統(tǒng)，以便更好 地地履行每一個(gè)職能?？?見見，傳統(tǒng)的單一的成本 計(jì)計(jì)量模式已無法滿足多 目目標(biāo)的成本信息要求。 以 1920 年成本記 錄錄與會(huì)計(jì)賬戶一體化為 基基礎(chǔ)發(fā)展起來的傳統(tǒng)成 本本計(jì)量模式已面臨著 “ 相相關(guān)性消失 ” 這一嚴(yán)峻 的的挑戰(zhàn)， 80 年前，英 國國和美國的會(huì)計(jì)師們?cè)?為為成本記錄是否與會(huì)計(jì) 賬賬戶體系結(jié)合發(fā)生過激 烈烈的爭論，今天這個(gè)爭 論論的 問題 又被提出 。成本計(jì)量模式突破成 本本與賬戶單一結(jié)合體系 勢(shì)勢(shì)在必行，這并不是對(duì) 現(xiàn)現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)計(jì)量系 統(tǒng)統(tǒng)的簡單否定，也不是 880 年前反對(duì)成本與會(huì) 計(jì)計(jì)賬戶結(jié)合的英國和美 國國會(huì)計(jì)師們的成功復(fù)辟 ，而是一種新的升華。 二、企業(yè)管理層次與不 同同層次成本的特征 任 何何一個(gè)企業(yè)的管理都可 以以被劃分為三個(gè)層面： 戰(zhàn)戰(zhàn)略管理活動(dòng)、管理控 制制活動(dòng)和作業(yè)任務(wù)活動(dòng) 。 第一層次為戰(zhàn)略管 理理層面。戰(zhàn)略管理決定 了了企業(yè)未來發(fā)展的方向 ，是企 業(yè)的生存之本， 是是為企業(yè)少數(shù)管理當(dāng)局 所所關(guān)注和從事的主要工 作作。戰(zhàn)略管理涉及的主 要要 內(nèi)容 有：外部環(huán) 境境帶來機(jī)會(huì)或威脅；企 業(yè)業(yè)核心競爭力判斷；企 業(yè)業(yè)組織機(jī)構(gòu)如何適應(yīng)環(huán) 境境；長期戰(zhàn)略的制定和 執(zhí)執(zhí)行等。戰(zhàn)略管理的特 征征是非系統(tǒng)化的。 第 二二層次為管理控制層面 。管理控制是落實(shí)戰(zhàn)略 的的過4 / 11 程，它是企業(yè)日常 經(jīng)經(jīng)營運(yùn)作的中堅(jiān)，是戰(zhàn) 略略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的保證 。管理控制工作一般由 公公司中層管理的公司中 間間管理者所承擔(dān)。管理 控控制涉及的主要內(nèi)容有 ：制定年度計(jì)劃并落實(shí) ；實(shí)行公司全面預(yù)算； 按按不同職能進(jìn)行職能管 理理；協(xié)調(diào)組織 中多部門 的的行為；傳遞信息和溝 通通；進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等。 管管理控制已具備系統(tǒng)化 的的特征。 第三層次為 任任務(wù)控制層面。任務(wù)控 制制是公司作業(yè)層保證特 別別任務(wù)有效完成的過程 ，它是管理控制活動(dòng)的 具具體化，可以看成管理 控控制的基礎(chǔ)工作。任務(wù) 控控制涉及公司作業(yè)活動(dòng) 的的方方面面，它的特征 是是最具有系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu) 化化。 公司不同層面人 員員關(guān)心的問題側(cè)重點(diǎn)不 同同，最高管理當(dāng)局關(guān)心 企企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系 和和企業(yè)競爭力問題；中 層層管理者所關(guān)心的是計(jì) 劃劃執(zhí)行情況和管理效益 問問題；而作業(yè)層執(zhí)行人 員員只關(guān)心任務(wù)是否完成 和和工作效率問題。反 映 到到企業(yè)成本問題上，三 個(gè)個(gè)層面對(duì)成本行為的理 解解和要求也有所不同。 第一層面：公司層成 本本。公司層成本表現(xiàn)為 企企業(yè)價(jià)值鏈上整體成本 結(jié)結(jié)構(gòu)。與競爭對(duì)手相對(duì) 成成本地位對(duì)比，通過調(diào) 整整企業(yè)價(jià)值鏈上的成本 結(jié)結(jié)構(gòu)，以達(dá)到獲取持久 成成本優(yōu)勢(shì)的目的。邁克 爾爾波特指出， 影響 公司價(jià)值鏈整體成本 結(jié)結(jié)構(gòu)的因素有規(guī)模經(jīng)濟(jì) 、 學(xué)習(xí) 、生產(chǎn)能力 利利用模式、聯(lián)系、相互 關(guān)關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇 、自主政策、地理位置 和和機(jī)構(gòu)因素等5 / 11 十種驅(qū)動(dòng) 因因素。他認(rèn)為，沒有哪 一一種成本驅(qū)動(dòng)因素，如 規(guī)規(guī)?；?qū)W習(xí)曲線等會(huì)成 為為企業(yè)成本地位的惟一 決決 定因素，往往相互作 用用以決定一種特定的成 本本行為。降低價(jià)值鏈整 體體成本的途徑有二：一 是是控制成本驅(qū)動(dòng)因素； 二二是重構(gòu)價(jià)值 鏈。公司 層層成本是一種基于整體 面面的戰(zhàn)略成本，不同于 會(huì)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成 本本性質(zhì)，更注重長期性 和和整體性，這種成本函 數(shù)數(shù)往往是非線性的。它 主主要通過管理層和作業(yè) 層層的成本信息匯總所得 到到，有時(shí)夾雜著當(dāng)局的 主主觀判斷和定性分析。 第二層面：管理控制 層層成本。管理控制層成 本本顯示了一種典型的戰(zhàn) 術(shù)術(shù)成本特征，它一般與 目目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，產(chǎn) 生生差異進(jìn)行控制。由于 現(xiàn)現(xiàn)代管理控制強(qiáng)調(diào)過程 管管理，因 此，對(duì)管理控 制制層成本需要與目標(biāo)成 本本口徑一致，進(jìn)行跟蹤 動(dòng)動(dòng)態(tài)紀(jì)錄。將增加間接 成成本庫和按照動(dòng)因分?jǐn)?是是現(xiàn)代成本計(jì)量的基本 特特征。降低管理控制層 成成本的途徑有二：一是 按按責(zé)任部門預(yù)算控制成 本本費(fèi)用發(fā)生；二是按產(chǎn) 品品生產(chǎn)預(yù)算降低料工費(fèi) 成成本。管理控制層成本 是是一種基于公司預(yù)算的 戰(zhàn)戰(zhàn)術(shù)成本，財(cái)務(wù)成本信 息息無法完全滿足其要求 ，它需要采用多維成本 計(jì)計(jì)量，這種成本函數(shù)一 般般要假定為線性的。它 主主要通過作業(yè)層實(shí)際成 本本匯總和事前編制各種 預(yù)預(yù)算成本匯總所得到。 第三層面：作業(yè)層成本 。作業(yè)層成本是執(zhí)行層 面面具體活動(dòng)所引 起資源 耗耗用的一種貨幣表現(xiàn)。 它它表示為進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng) 所6 / 11 所花費(fèi)的代價(jià)，由于作 業(yè)業(yè)層關(guān)心具體作業(yè)的成 本本耗用，因此成本顯現(xiàn) 出出具體性和短期性的特 征征。從理論上講，作業(yè) 層層次的成本信息計(jì)量模 式式設(shè)計(jì)最為簡單，可以 按按每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)要求 對(duì)對(duì)應(yīng)紀(jì)錄每一條成本信 息息。但實(shí)際情況并不是 這這樣，作業(yè)層成本不僅 要要滿足作業(yè)層管理需要 ，還要能夠匯總生成管 理理控制層和公司戰(zhàn)略層 所所需成本信息。因此， 設(shè)設(shè)計(jì)作業(yè)層成本計(jì)量模 式式時(shí)，在符合成本 效效益原則下，盡可能增 加加直接成本追溯方式、 增增加間接成本庫數(shù)量、 增增加成本動(dòng)因作為分配 基基礎(chǔ)。降低作業(yè)層成本 途途徑有二：一是優(yōu)化業(yè) 務(wù)務(wù)流程，減少不增值環(huán) 節(jié)節(jié)；二是通過技術(shù)創(chuàng)新 ，降低直接成本耗用。 作作業(yè)層成本是一種基于 作作業(yè)的成本，實(shí)時(shí)性是 它它的生命，計(jì)算機(jī) 應(yīng) 用用 可以大大改善作業(yè) 層層成本信息質(zhì)量。作業(yè) 層層成本函數(shù)應(yīng)該表現(xiàn)為 一一種較嚴(yán)格意義的線性 關(guān)關(guān)系。 未來成本計(jì)量 模模式應(yīng)該能很好地反映 三三個(gè)層次成本計(jì)量的特 征征，能將三層次成本信 息息有機(jī)地統(tǒng)一在成本計(jì) 量量模式中。 三、未來 成成本計(jì)量結(jié)構(gòu)：開放型 三三層結(jié)構(gòu)多維概念的成 本本計(jì)量模式 滿足“不 同同目的，不同成本”要 求求，成本計(jì)量模式應(yīng)是 一一個(gè)突破會(huì)計(jì)賬戶框架 的的開放系統(tǒng)，它是三層 結(jié)結(jié)構(gòu)的、開放型的、多 維維成本計(jì)量的一個(gè)計(jì)量 系系統(tǒng)。 轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián) 盟盟 http:/ 1.成本計(jì)量模 式式的三層7 / 11 結(jié)構(gòu) 成本計(jì) 量量模式應(yīng)該是一個(gè)三層 結(jié)結(jié)構(gòu)模式，即作業(yè)層次 成成本計(jì)量、管理控制層 次次成本計(jì)量和公司戰(zhàn)略 層層次成本計(jì)量。其 分 析析 順序是自上而下： 公公司戰(zhàn)略層成本 管 理理控制層成本 作業(yè) 任任務(wù)層成本。公司戰(zhàn)略 層層次運(yùn)用價(jià)值鏈分析工 具具，進(jìn)行 “ 成本鏈 ” 相 對(duì)對(duì)成本優(yōu)勢(shì)分析；管理 控控制層制定成本預(yù)算， 進(jìn)進(jìn)行成本過程控制和評(píng) 價(jià)價(jià)；作業(yè)層成本， 計(jì) 算算 特定對(duì)象成本，利 用用成本動(dòng)因分析進(jìn)行成 本本改善。而成本計(jì)算順 序序恰好相反，應(yīng)該是自 下下而上：作業(yè)層次進(jìn)行 原原始成本紀(jì)錄和成本計(jì) 算算；管理控制層利用成 本本基礎(chǔ)信息匯集進(jìn)行成 本本預(yù)算控制；而公司戰(zhàn) 略略層次則利用作業(yè)層與 管管理 層的成本信息進(jìn)行 戰(zhàn)戰(zhàn)略決策與分析。 2. 成本數(shù)據(jù)庫 DSS 設(shè) 計(jì)計(jì)思想 為了保證成本 信信息能支持多目標(biāo)決策 ，成本原始數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu) 應(yīng)應(yīng)該采用 DSS 設(shè)計(jì)思 想想。 DSS 系統(tǒng)可以支 持持多目標(biāo)決策需要；可 以以解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié) 構(gòu)構(gòu)化管理決策 問題 ；可以進(jìn)行人機(jī)交互增 加加適應(yīng)性；反應(yīng)速度快 ，可以應(yīng)付不 同數(shù)據(jù)輸 入入，等等。設(shè)置兩個(gè)基 本本庫 數(shù)據(jù)庫和 方 法法 庫，數(shù)據(jù)庫記載 會(huì)會(huì)計(jì) 交易的基本事項(xiàng) ，而方法庫則存放不同 的的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則。在 信信息使用者使用成本信 息息時(shí)，系統(tǒng)可以根據(jù)不 同同目的，選擇不同的確 認(rèn)認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，組合成 與與信息使用者決策最相 關(guān)關(guān)的成本信息 內(nèi)容 ，而不是傳統(tǒng)成本計(jì)量 系系統(tǒng)8 / 11 將規(guī)則固化在會(huì)計(jì) 數(shù)數(shù)據(jù)里。 3.突破賬 戶戶約束的開放系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 未來成本計(jì)量模式應(yīng)該 突突破會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)，在 賬賬戶系統(tǒng)之外構(gòu)建一個(gè) 開開放系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)底層 作作業(yè)層次的成本計(jì)量系 統(tǒng)統(tǒng)時(shí)，要考慮上兩層次 即即公司戰(zhàn)略層次和管 理 控控制層次的需要，以便 于于數(shù)據(jù)匯總的正確性和 可可行性。圖 1 所示成本 計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在邏輯結(jié) 構(gòu)構(gòu)：首先設(shè)計(jì)成本對(duì)象 。一般成本對(duì)象是多維 的的，包括產(chǎn)品、服務(wù)、 項(xiàng)項(xiàng)目、客戶、作業(yè)、部 門門、商標(biāo)、計(jì)劃等。成 本本對(duì)象數(shù)量確定要謹(jǐn)慎 ，因?yàn)樵黾右粋€(gè)成本對(duì) 象象，系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理量將 是是級(jí)數(shù)倍增加。根據(jù)不 同同成本對(duì)象決定直接成 本本和間接成本。直接成 本本和間接成本概念是動(dòng) 態(tài)態(tài)的。直接成本采取追 溯溯方式直接計(jì)人特定成 本本對(duì)象，間 接成本則需 要要分配計(jì)人。一般來說 ，將成本劃為直接成本 越越多，成本計(jì)算越準(zhǔn)確 ，但計(jì)算代價(jià)也越大。 劃劃 分成本等級(jí)，確定匯 總總邏輯關(guān)系。制造 企 業(yè)業(yè) 的成本等級(jí)一般有 產(chǎn)產(chǎn)量層次成本、批量層 次次成本、產(chǎn)品支持成本 和和工廠服務(wù)成本四個(gè)等 級(jí)級(jí)。劃分成本等級(jí)，確 定定合適的成本動(dòng)因，有 利利于不同層次管理者分 析析成本需要。確定間接 成成本庫數(shù)量和尋找合適 成成本動(dòng)因。一般來說， 間間接成本庫數(shù)量越多， 越越有利于進(jìn)行成本動(dòng)因 分分析，有利于找出價(jià)值 鏈鏈上不增值或低效率活 動(dòng)動(dòng)，采取措施降低成本 。另外，成本分配基礎(chǔ) 并并不都是成本動(dòng)因，在 正正常情況下應(yīng)該將成本 動(dòng)動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ) 。選擇合適的成本計(jì)算 制制9 / 11 度。實(shí)際工作中，單 純純的成本 計(jì)算制度很少 見見，大多是混合成本計(jì) 算算制度。 4.財(cái)務(wù)成 本本計(jì)量系統(tǒng)與管理成本 計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在 “ 一體 化化 ” 管理成本計(jì)量系 統(tǒng)統(tǒng)要突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 的的束縛，但與財(cái)務(wù)成本 信信息有“一體化”聯(lián)系 要要求，即數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián) ，不應(yīng)該設(shè)計(jì)成兩個(gè)數(shù) 據(jù)據(jù)相互獨(dú)立的系統(tǒng)，否 則則將會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致 問問題。在一體化系統(tǒng)設(shè) 計(jì)計(jì)思想下，盡可能采取 “保證局部數(shù)據(jù)應(yīng)局部 使使用，全局?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)全局 使使用”的原則。此外在 進(jìn)進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶數(shù)據(jù)庫的 數(shù)數(shù)據(jù)時(shí)，要設(shè)立“屏障 ”以保證符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 法法定性要求。 5.改 變變傳統(tǒng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù) 流流向 傳統(tǒng)成本 數(shù)據(jù)流 向向順序是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng) 業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)交易 事事項(xiàng)通過憑證輸入記入 賬賬簿系統(tǒng)，由賬簿系統(tǒng) 向向業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供成本信 息息資料，為各部門提供 成成本信息的決策支持。 基基于這種成本數(shù)據(jù)流向 設(shè)設(shè)計(jì)的成本信息系統(tǒng)存 在在著固有的缺陷，無法 從從根本上克服成本信息 與與物流、人流和資金流 匹匹配問題。未來成本計(jì) 量量模式中的數(shù)據(jù)流向應(yīng) 該該恰好相反，由業(yè)務(wù)系 統(tǒng)統(tǒng)流向管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)直 至至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。業(yè)務(wù) 部部門發(fā)生活動(dòng)立即被實(shí) 時(shí)時(shí)地記錄下來，形成物 流流、人流、資金流“三 流流”相匹配信息數(shù)據(jù)， 這這類原始狀況信息需要 占占用極大的存儲(chǔ)空間。 對(duì)對(duì)于外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而10 / 11 言 ，所需信息十分有限， 將將從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中獲取 符符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的成 本本信息，記入會(huì)計(jì)賬簿 系系統(tǒng)。大量價(jià)值信息被 屏屏蔽在賬簿系統(tǒng)之外。 6.考慮設(shè)計(jì)系統(tǒng)的成 本本效益性問題 一個(gè)合 理理的成本信息系統(tǒng)的目 標(biāo)標(biāo)并不是擁有最準(zhǔn)確的 成成本計(jì)量方法，因?yàn)槿?何何一個(gè)成本信息系統(tǒng)的 運(yùn)運(yùn)行都是有代價(jià)的，擁 有有最準(zhǔn)確成本計(jì)量方法 系系統(tǒng)的代價(jià)也是巨大的 。成本信息系統(tǒng)運(yùn)行成 本本曲線可以表示為一個(gè) 開開口向上的拋物線，它 由由計(jì)量成本曲線和錯(cuò)誤 成成本曲線疊加而成。 X 軸軸為成本計(jì)量精確度水 平平， Y 軸為運(yùn)行成本規(guī) 模模，傳統(tǒng)的成本信息系 統(tǒng)統(tǒng)操作起來并不昂貴， 但但它歪曲了針對(duì)作業(yè)、 生生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù) 和和顧客的成本報(bào)告，造 成成管理當(dāng)局的錯(cuò)誤決策 而而形成錯(cuò)誤成本，這種 錯(cuò)錯(cuò)誤成本對(duì)企業(yè)是昂貴 的的。但是如果設(shè)計(jì)一個(gè) “ 精準(zhǔn) ” 的成本信息系 統(tǒng)統(tǒng)，通過劃分級(jí)別非常 低低的 成本信息“粒度” 支支撐該系統(tǒng)，雖然系統(tǒng) 能能夠給管理當(dāng)局提供滿 意意的成本信息，但是計(jì) 量量成本的代價(jià)太高，實(shí) 施施這種系統(tǒng)的成本將大 大大超過由