財(cái)稅人員手冊(cè)·增值稅的納稅籌劃.doc

增值稅的納稅籌劃 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做增值稅。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大的變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)相宜的原則。1.我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)（1）普遍征收（2）價(jià)外計(jì)稅（3）專用發(fā)票（4）稅率簡(jiǎn)化2.納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。假定其物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅八條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為459萬(wàn)元（300X17300X17X10）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那末，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元,就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下,只要分別繳增值稅9.6萬(wàn)元(1606%)和8.4萬(wàn)元(1406%)。顯然，劃小核單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。3.增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，為企業(yè)遞延納稅創(chuàng)造了條件購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅,并利用能貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)稅負(fù),創(chuàng)造了條件。4.利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行的納稅籌劃增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定,即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。5.針對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃(1)不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)不包括、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)(2)固定資產(chǎn)能夠自制的盡量不外購(gòu)(3)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(4)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅（對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；c.銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。）6.折扣銷售和折讓的納稅籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。7.兼營(yíng)和混合銷售的納稅籌劃(1)兼營(yíng)兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。即每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。從稅收角度來(lái)看，涉及到企業(yè)稅負(fù)輕重，即可進(jìn)行納稅籌劃。兼營(yíng)主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同；b.不同稅種，不同稅率。從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：a.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算納稅額。b.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(2)混合銷售一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅項(xiàng)目、又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。8.增值稅免稅的稅負(fù)效應(yīng)免稅指國(guó)家對(duì)某種特定貨物或勞務(wù)的全部或某一階段的生產(chǎn)和流通過(guò)程不予課稅。一般來(lái)說(shuō)，免稅意味著國(guó)家放棄一筆財(cái)政收入而給予納稅人的優(yōu)惠。但增值稅因其環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，免稅可能會(huì)造成鏈條的中斷，反而會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅應(yīng)稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)不同環(huán)節(jié)的免稅其一般性后果是不同的。中斷式免稅不一定會(huì)為其接受者帶來(lái)利益，同樣的增值額被不知不覺(jué)地重復(fù)征稅的可能性很大，并且免稅項(xiàng)目越多，人們就越想為自己免稅，這樣稅基就會(huì)遭到嚴(yán)重侵蝕?，F(xiàn)行增值稅已將中斷式免稅的項(xiàng)目減到最低限度，其中涉及到從生產(chǎn)到流通環(huán)節(jié)的主要