財務會計概念結構

1、財務會計概念結構財務會計概念結構4 1 財務會計概念結構概述財務會計概念結構概述42 財務報告目標財務報告目標43 會計信息的質量特征會計信息的質量特征44 財務報表的要素財務報表的要素45 財務報表的確認與計量財務報表的確認與計量1第一節(jié)第一節(jié) 財務會計概念結構概述財務會計概念結構概述 財務會計概念結構財務會計概念結構在于解釋財務會計的一些基本概念，在于解釋財務會計的一些基本概念，其內容主要有財務報告的目標、會計信息的質量特其內容主要有財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。這些內容相互關聯(lián)形成一個完整的體系，目的在

2、于這些內容相互關聯(lián)形成一個完整的體系，目的在于指導會計準則的制訂與應用。指導會計準則的制訂與應用。 2411財務會計概念結構的形成與財務會計概念結構的形成與發(fā)展發(fā)展 1、綜述、綜述財務會計概念結構財務會計概念結構（Conceptual Framework Of Financial Accounting，簡稱簡稱CF)是會計界重視理論是會計界重視理論研究的產物，是制訂會計準則的需要，也是社會環(huán)研究的產物，是制訂會計準則的需要，也是社會環(huán)境綜合作用的結果。境綜合作用的結果。 美國著名會計學家美國著名會計學家佩頓佩頓和和利特爾頓利特爾頓在認真分析了各方在認真分析了各方的意見后認為，應當提出一個基本的

3、理論結構，作的意見后認為，應當提出一個基本的理論結構，作為未來制訂會計準則的理論依據(jù)。為未來制訂會計準則的理論依據(jù)。美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試研究會計的一美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試研究會計的一些基本概念，以統(tǒng)一會計實務界對基本會計問題的些基本概念，以統(tǒng)一會計實務界對基本會計問題的認識。認識。 32、20世紀世紀50年代到年代到60年代年代以會計假設為起點進行研究會計基本理論以會計假設為起點進行研究會計基本理論美國注冊會計師協(xié)會對財務會計概念結構的研究有所美國注冊會計師協(xié)會對財務會計概念結構的研究有所深入，它所屬的會計研究分部著手深入，它所屬的會計研究分部著手研究會計假設與研究會

4、計假設與會計準則會計準則，并試圖以會計假設為起點進行研究。，并試圖以會計假設為起點進行研究。 4會計學家斯帕克的觀點：會計學家斯帕克的觀點： 首先不是研究所謂的會計假設，而應首先不是研究所謂的會計假設，而應研究會計目的和研究會計目的和目標。目標。 5美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會 (1)在盡可能短的時間內，對公開的財務報表的目的與在盡可能短的時間內，對公開的財務報表的目的與局限性提出看法；局限性提出看法；(2)列舉并描述會計準則所據(jù)以產生的基本概念；列舉并描述會計準則所據(jù)以產生的基本概念；(3)說明會計實務和會計程序應當遵守的會計準則；說明會計實務和會計程序應當遵守的會計準則；(4)對會

5、計職業(yè)界所廣泛使用的術語。如具有重大權威對會計職業(yè)界所廣泛使用的術語。如具有重大權威支持、程序、重要性、資產、收益等給出定義。支持、程序、重要性、資產、收益等給出定義。 6會計原則委員會于會計原則委員會于1970年發(fā)布了它年發(fā)布了它的第的第4號公告號公告企業(yè)財務報表編報的企業(yè)財務報表編報的基本概念與會計原則基本概念與會計原則。 提出了會計假設和財務報表目標等基本概念問題，但提出了會計假設和財務報表目標等基本概念問題，但缺乏充分有效的研究。缺乏充分有效的研究。 7美國會計學會對概念結構也進行了美國會計學會對概念結構也進行了一些研究一些研究 1966年發(fā)布的著名報告年發(fā)布的著名報告論基本會計理論論

6、基本會計理論。該報告雖然沒有直接建立概念結構，但它所提出的該報告雖然沒有直接建立概念結構，但它所提出的“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為后來以財?shù)挠^點，為后來以財務報告目標為起點建立財務會計概念結構，提供了務報告目標為起點建立財務會計概念結構，提供了最直接、最有效的理論準備。最直接、最有效的理論準備。 83、20世紀世紀70年代中后期年代中后期 （1）經(jīng)濟現(xiàn)實對會計理論提出新的要求）經(jīng)濟現(xiàn)實對會計理論提出新的要求美國等發(fā)達國家的經(jīng)濟呈現(xiàn)美國等發(fā)達國家的經(jīng)濟呈現(xiàn)滯脹滯脹狀態(tài)，從而狀態(tài)，從而給會計實務帶來許多新問題給會計實務帶來許多新問題同時同時企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計

7、劃、物價變動、企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結算、外幣折算國際結算、外幣折算等，迫切需要許多新的會計技等，迫切需要許多新的會計技術方法和會計準則，這就使的傳統(tǒng)會計理論概念明術方法和會計準則，這就使的傳統(tǒng)會計理論概念明顯落后于經(jīng)濟形勢和會計實務的發(fā)展，不利于會計顯落后于經(jīng)濟形勢和會計實務的發(fā)展，不利于會計準則的制訂和執(zhí)行。準則的制訂和執(zhí)行。 9（2）建立財務會計概念結構的必要性）建立財務會計概念結構的必要性傳統(tǒng)的會計理論側重于描述方法，與會計準則相關的傳統(tǒng)的會計理論側重于描述方法，與會計準則相關的一些重要文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從一些重要文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸

8、，從而導致會計實務混亂，引起會計信息使用者的強烈而導致會計實務混亂，引起會計信息使用者的強烈不滿。不滿。這就急需建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范這就急需建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論結構，以指導會計準則的制訂和約束性的會計理論結構，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。會計實務。 10（3）財務會計概念結構）財務會計概念結構1976年年美國財務會計準則委員會美國財務會計準則委員會正式使用了財務會計正式使用了財務會計概念結構一詞。從概念結構一詞。從1978年到年到2000年，該委員會先后年，該委員會先后發(fā)布了發(fā)布了6號概念公告，形成了一個完整的概念結構號概念公告，形成了一

9、個完整的概念結構體系。體系。財務報告目標財務報告目標是概念結構的起點，起著指引方向的作是概念結構的起點，起著指引方向的作用；用；會計信息質量特征會計信息質量特征是連接財務報告目標與其他概念的是連接財務報告目標與其他概念的橋梁；橋梁；財務報表的要素及其確認與計量財務報表的要素及其確認與計量，是財務報告目標的，是財務報告目標的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務報告目標的重要手段。具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務報告目標的重要手段。 11412財務會計概念結構的作用財務會計概念結構的作用 1、財務會計概念結構、財務會計概念結構財務會計概念結構財務會計概念結構是以市場經(jīng)濟與現(xiàn)代企業(yè)的一些基是以市場經(jīng)濟與現(xiàn)代企業(yè)的一些基本理

10、論為基礎的，離開市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的基本本理論為基礎的，離開市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的基本理論，就很難理解概念結構。理論，就很難理解概念結構。財務會計概念結構財務會計概念結構主要明確財務會計中的一些核心概主要明確財務會計中的一些核心概念，它以財務報告目標、會計信息質量特征、財務念，它以財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素及其確認和計量為核心，形成一個內在一報表要素及其確認和計量為核心，形成一個內在一致的理論體系。致的理論體系。 122、財務會計概念結構的作用、財務會計概念結構的作用 財務會計概念結構可以作為會計準則制訂的指南和判財務會計概念結構可以作為會計準則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準則是否恰當

11、的依據(jù)?？梢杂糜谥笇Ш烷_拓斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)?？梢杂糜谥笇Ш烷_拓新的會計準則和會計實務；新的會計準則和會計實務；可以保持會計準則相關文件的內在邏輯性，縮小不同可以保持會計準則相關文件的內在邏輯性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制會計實務中相同交準則之間的不一致或沖突，限制會計實務中相同交易的多種處理和程序，易的多種處理和程序，提高會計準則的規(guī)范化；提高會計準則的規(guī)范化；可以幫助會計信息使用者更好地理解財務報告所提供可以幫助會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質與局限性，以信息的目的、內容、性質與局限性，以做出合理的做出合理的決策決策；可以為會計準則的制訂和重大會

12、計問題的解決提供方向；可以可以為會計準則的制訂和重大會計問題的解決提供方向；可以減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的壓力；減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的壓力； 133、財務會計概念結構對會計準則的、財務會計概念結構對會計準則的指導作用的局限性指導作用的局限性 會計準則雖然在性質上是一個技術性規(guī)范，但它的制會計準則雖然在性質上是一個技術性規(guī)范，但它的制訂在一定程度上仍然無法完全擺脫政治干預和政治訂在一定程度上仍然無法完全擺脫政治干預和政治談判的影響；談判的影響；會計環(huán)境因素也會影響人們對概念結構的理解，因而，會計環(huán)境因素也會影響人們對概念結構的理解，因而，財務會計概

13、念結構作用的發(fā)揮就會受到一定的影響。財務會計概念結構作用的發(fā)揮就會受到一定的影響。14413建立財務會計概念結構的目的建立財務會計概念結構的目的 1、基本目的、基本目的財務會計概念結構具有指導會計準則制訂與應用的作財務會計概念結構具有指導會計準則制訂與應用的作用，建立了財務會計概念結構，就可據(jù)以形成一套用，建立了財務會計概念結構，就可據(jù)以形成一套完善且內在一致的質量較高的會計準則，并通過會完善且內在一致的質量較高的會計準則，并通過會計準則指導會計實務，最終實現(xiàn)財務報告的目標。計準則指導會計實務，最終實現(xiàn)財務報告的目標。 152、FASB的觀點的觀點 財務會計概念結構是由互相關聯(lián)的目標和基本概念

14、所財務會計概念結構是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。組成的邏輯一致的體系。這個體系能用來引導前后一貫的會計準則，并指出財這個體系能用來引導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性。務會計與財務報表的性質、作用與局限性。16概念結構確立了指導對外財務報表編報的概念。概念結構確立了指導對外財務報表編報的概念。其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則，其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則，提供一個內在一致的參考結構。提供一個內在一致的參考結構。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)。

15、供依據(jù)。該委員會希望它所制訂的概念結構該委員會希望它所制訂的概念結構“可以幫助委員會可以幫助委員會發(fā)展未來會計準則和評價現(xiàn)有會計準則，為委員會發(fā)展未來會計準則和評價現(xiàn)有會計準則，為委員會減少立法和會計準則所允許的多種備選處理方案提減少立法和會計準則所允許的多種備選處理方案提供基礎供基礎” 17414西方財務會計概念結構的缺點西方財務會計概念結構的缺點 葛家澍教授和劉峰教授葛家澍教授和劉峰教授 “美國的財務會計概念結構始終沒有包括與現(xiàn)金流量美國的財務會計概念結構始終沒有包括與現(xiàn)金流量有關的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又有關的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結構內在的

16、邏輯性受到損害；財為歸納法，使概念結構內在的邏輯性受到損害；財務報告與財務報表的運用不明確務報告與財務報表的運用不明確”?！百Y產的定義與確認、計量之間不一致；目標定位不資產的定義與確認、計量之間不一致；目標定位不恰當，文字不嚴密，沒有涉及財務報表及其編報恰當，文字不嚴密，沒有涉及財務報表及其編報等等”。 18415建立我國財務會計概念結構的必要建立我國財務會計概念結構的必要性性1、我國財務會計概念結構體系、我國財務會計概念結構體系按照我國許多會計專家和學者的觀點按照我國許多會計專家和學者的觀點 我國財務會計概念結構的內容應包括三層：我國財務會計概念結構的內容應包括三層：第一層第一層主要包括會計

17、目標、會計對象、會計假設；主要包括會計目標、會計對象、會計假設；第二層第二層主要包括會計要素、會計信息質量特征、會計主要包括會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則；核算的一般原則；第三層第三層主要包括會計要素的確認、計量、記錄與報告。主要包括會計要素的確認、計量、記錄與報告。 192、我國財務會計概念結構的原則、我國財務會計概念結構的原則應遵循完整性原則，要從總體上把握概念結構應包括應遵循完整性原則，要從總體上把握概念結構應包括哪些基本概念、劃分為幾個層次；哪些基本概念、劃分為幾個層次；前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結構形成一體；前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結構形成一體；一定

18、的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動；要向國際化方向努力；要向國際化方向努力；要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋棄。要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋棄。 20東南大學遠程教育東南大學遠程教育會計理論會計理論第十四第十四 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌21第二節(jié)第二節(jié) 財務報告目標財務報告目標 421財務報告目標的意義財務報告目標的意義 財務報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境財務報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。地或標準。財務報告目標財務報告目標是會計基本理論的中心，也是財務會計是會計基本理論的中心

19、，也是財務會計概念結構的起點。概念結構的起點。 221、從系統(tǒng)論的觀點看待財務報告目、從系統(tǒng)論的觀點看待財務報告目標標會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系統(tǒng)要運行，會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系統(tǒng)要運行，就必須要有一個明確的財務報告目標以指引其運行就必須要有一個明確的財務報告目標以指引其運行的方向。的方向。以財務報告目標為基礎，財務會計信息的質量特征、以財務報告目標為基礎，財務會計信息的質量特征、財務報表的要素及其確認與計量就可有機地建立并財務報表的要素及其確認與計量就可有機地建立并聯(lián)系起來。聯(lián)系起來。以財務報告目標為起點和中心研究制訂的概念結構，以財務報告目標為起點和中心研究制訂的概念

20、結構，才能指導會計準則的制訂與應用。才能指導會計準則的制訂與應用。232、制訂財務報告目標的意義、制訂財務報告目標的意義 財務報告目標是財務會計概念結構的起點與核心。財務報告目標是財務會計概念結構的起點與核心。（1）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接“接口接口”，經(jīng)濟，經(jīng)濟業(yè)務是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務都需業(yè)務是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務都需要進行會計處理，最終則以財務報告的形式對外公要進行會計處理，最終則以財務報告的形式對外公開；開；（2）具有連接會計理論和會計實踐的特征。）

21、具有連接會計理論和會計實踐的特征。財務報告目標屬于會計理論，但它又能指導會計準則財務報告目標屬于會計理論，但它又能指導會計準則和會計實務；和會計實務；（3）具有能制約其他會計理論，財務報告目標明確）具有能制約其他會計理論，財務報告目標明確了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否脫了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否脫離了會計系統(tǒng)的運行軌道。離了會計系統(tǒng)的運行軌道。 24422 財務報告目標的研究情況財務報告目標的研究情況 1、早期研究的回顧、早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著公司會計公司會計準則概論準則概論中指出中指出 會計目標是會計

22、目標是“提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求公眾的要求”。著名會計學家利特爾頓著名會計學家利特爾頓會計目標可以劃分為會計目標可以劃分為前提目標、中間目標和最高目標，前提目標、中間目標和最高目標，會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會計會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會計必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確濃縮并充分報告。必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確濃縮并充分報告。 252、1966年，年，AAA（美國會計師協(xié)會）美國會計師協(xié)會）發(fā)表了發(fā)表了(論基本會計理論論基本會計理論

23、)的報告的報告 會計應當為下列目的提供信息：會計應當為下列目的提供信息：對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領域，并確定目標與方向；決策領域，并確定目標與方向；有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質資源；有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質資源；記錄與報告資源的受托責任；記錄與報告資源的受托責任；促進會計主體的社會職能并控制此種資源。促進會計主體的社會職能并控制此種資源。263、1970年年AICPA所屬的會計原則委所屬的會計原則委員會發(fā)布了第員會發(fā)布了第4號公告號公告(企業(yè)財務報表企業(yè)財務報表編制的基本概念與會計原則編制的基本

24、概念與會計原則)。 財務會計與財務報表的目的是財務會計與財務報表的目的是提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者有助于報表使用者(主要是業(yè)主和債權人主要是業(yè)主和債權人)進行經(jīng)濟進行經(jīng)濟決策。決策。遵守公認會計原則，公允地揭示財務狀況、經(jīng)營成果遵守公認會計原則，公允地揭示財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的其他變動等。和財務狀況的其他變動等。 274、特魯伯魯?shù)挛瘑T會關于研究財務、特魯伯魯?shù)挛瘑T會關于研究財務報告目標的成果報告目標的成果1971年年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務報告目標，

25、并指導性地提出以下報告目標，并指導性地提出以下4個參考課題：個參考課題：(1)誰需要財務報表誰需要財務報表?(2)他們需要什么信息他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會計師提供在他們所需耍的信息中，有多少是能由會計師提供的的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個什么結構為了提供所需要的信息，要求有一個什么結構? 28特魯伯魯?shù)挛瘑T會的研究報告特魯伯魯?shù)挛瘑T會的研究報告特魯伯魯?shù)挛瘑T會于特魯伯魯?shù)挛瘑T會于1973年發(fā)表了一份題為年發(fā)表了一份題為“財務報財務報告目標告目標”的研究報告。的研究報告。財務報表的基本目標就是提供財務報表的基本目標就是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的據(jù)以進

26、行經(jīng)濟決策的信息信息”，并將財務報表目標分解為基礎目標、使用，并將財務報表目標分解為基礎目標、使用者和用途、需求的信息、信息性質、財務報表、特者和用途、需求的信息、信息性質、財務報表、特別推薦的報表等別推薦的報表等12項。項。 295、1978年年11月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的發(fā)布了它的第第1號概念公告號概念公告(企業(yè)財務報告的企業(yè)財務報告的目標目標)。 編制財務報告的目標是編制財務報告的目標是“提供對投資和信貸決策有用的信息提供對投資和信貸決策有用的信息”。財務報告財務報告“應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信他

27、用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。貸和類似的決策?！?30財務報告目標確定為以下七個方面財務報告目標確定為以下七個方面 (1)財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。策有用的信息。 (2)財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確證券或借款等的實得

28、收入的金額、時間分布和不確定性的信息。定性的信息。(3)財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權、以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)源的要求權、以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。生變動的交易、事項和情況影響的信息。 31(4)財務報告應該提供關于企業(yè)在某一期間的財務經(jīng)營財務報告應該提供關于企業(yè)在某一期間的財務經(jīng)營業(yè)績的信息。由計量收益的尺度及其組成成分所提業(yè)績的信息。由計量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財務報告主要的中供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財務報告主要的中心。心。(5)財務報

29、告應該提供關于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的財務報告應該提供關于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的信息。關于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關于資本信息。關于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關于資本交易的信息以及關于可能影響企業(yè)償債能力的信息。交易的信息以及關于可能影響企業(yè)償債能力的信息。(6)財務報告應該提供關于企業(yè)管理當局對受托資源使財務報告應該提供關于企業(yè)管理當局對受托資源使用情況的信息。用情況的信息。(7)財務報告應該提供對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主財務報告應該提供對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息利益進行決策時有用的信息。 32422報告目標的兩種不同觀點報告目標的兩種不同觀點 會計理論界對財

30、務報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的會計理論界對財務報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的觀點。觀點。即：即：“受托責任觀受托責任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”。 331、受托責任觀受托責任觀” 財務報告的目標就是向資源所有者財務報告的目標就是向資源所有者(股東股東)如實反映資如實反映資源的受托者源的受托者(企業(yè)管理當局企業(yè)管理當局)對受托資源的管理和使對受托資源的管理和使用的情況；用的情況；財務報告應該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調信財務報告應該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有權與經(jīng)營權分離后，委托人通過財務股份公司在所有權與經(jīng)營權分離后，委托人通過財務報告

31、上所反映的資源的管理和使用情況來關注資本報告上所反映的資源的管理和使用情況來關注資本的保值與增值，可達到此目的。這種觀點在研究方的保值與增值，可達到此目的。這種觀點在研究方法上以描述為主，因此也被稱為法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標描述性目標”。在在受托責任觀在受托責任觀在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。相一致。34東南大學遠程教育東南大學遠程教育會計理論會計理論第十五第十五 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌352、“決策有用觀決策有用觀”財務報告目標財務報

32、告目標就是向會計信息的使用者就是向會計信息的使用者( (主要包括現(xiàn)主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當局和有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當局和政府等政府等) )提供對他們進行提供對他們進行決策有用的信息決策有用的信息，而對決，而對決策有用的信息主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關策有用的信息主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調信息的財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調信息的相相關性。關性。 多數(shù)會計專家和學者認為，高度發(fā)達的資本市場中，所有者多數(shù)會計專家和學者認為，高度發(fā)達的資本市場中

33、，所有者( (委托人委托人) )與經(jīng)營者與經(jīng)營者( (受托人受托人) )的委托與受托關系已變得比較模的委托與受托關系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關注整個資本市場的可能風險糊，作為委托人的所有者更加關注整個資本市場的可能風險和報酬以及所投資企業(yè)的可能風險與報酬。和報酬以及所投資企業(yè)的可能風險與報酬。這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)范規(guī)范性目標性目標”。 36FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號財務會計概念公號財務會計概念公告告FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號財務會計概念公告就是按決策有用號財務會計概念公告就是按決策有用論的觀點確立

34、財務報告目標的。論的觀點確立財務報告目標的。其他一些會計準則制訂機構也傾向于這種觀點，他們其他一些會計準則制訂機構也傾向于這種觀點，他們在制訂財務報告目標時，將向信息使用者提供對其在制訂財務報告目標時，將向信息使用者提供對其決策有用的信息放在首位。決策有用的信息放在首位。 37IASC的觀點的觀點IASC在在1989年指出：年指出：財務報表的目標財務報表的目標是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動用者關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。的信息。財務報表還反映企業(yè)管理當局對交付給它的資源的受財務報表還反映企業(yè)管理當

35、局對交付給它的資源的受托管理責任或經(jīng)管責任。托管理責任或經(jīng)管責任。使用者之所以評估企業(yè)當局的受托管理工作，是為了使用者之所以評估企業(yè)當局的受托管理工作，是為了能夠做出相應的經(jīng)濟決策，例如，是保持還是賣出能夠做出相應的經(jīng)濟決策，例如，是保持還是賣出對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。 38ASB于于1991年指出年指出 財務報表的目標是提供有關企業(yè)的財務狀況、業(yè)績和財務報表的目標是提供有關企業(yè)的財務狀況、業(yè)績和財務適應能力，以便對一系列廣泛的使用者在進行財務適應能力，以便對一系列廣泛的使用者在進行經(jīng)濟決策時有用的信息。經(jīng)濟決策時有用的信息。 393、實證研

36、究的思路來解釋財務報告、實證研究的思路來解釋財務報告目標目標 財務報告目標就是財務報告目標就是降低企業(yè)降低企業(yè)作為一系列契約的作為一系列契約的-連結的契約成本連結的契約成本(包括簽約成本和監(jiān)督成本等包括簽約成本和監(jiān)督成本等)。對于實證研究者的這種結論，對于實證研究者的這種結論，葛家澍教授葛家澍教授認為：認為：盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當前的理論術語相一致，我們還是將實證研究所得出前的理論術語相一致，我們還是將實證研究所得出的會計目標，稱為的會計目標，稱為實證性目標實證性目標”。這樣，財務。這樣，財務報告目標便新增了一種觀點，可以不

37、妨稱它為報告目標便新增了一種觀點，可以不妨稱它為“降降低成本論低成本論”。40424我國財務報告目標的研究和我國財務報告目標的研究和制訂制訂 1、基本觀點、基本觀點我國會計理論界在我國會計理論界在20世紀世紀80年代中期也基本形成了兩年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，大代表性的流派，經(jīng)濟信息系統(tǒng)論經(jīng)濟信息系統(tǒng)論會計的職能以反映為主會計的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要代表以葛家澍教授為主要代表)，因為因為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；經(jīng)濟管理活動論經(jīng)濟管理活動論會計的職能應以監(jiān)督為主要職能會計的職能應以監(jiān)督為主要職能(以楊紀婉教授為主要以楊紀婉教授為主要代表代表)，因為

38、，因為會計是一種經(jīng)濟管理活動。會計是一種經(jīng)濟管理活動。412、會計職能與會計目標的聯(lián)系、會計職能與會計目標的聯(lián)系 會計職能是客觀存在的，會計目標是主觀的要求，二會計職能是客觀存在的，會計目標是主觀的要求，二者的性質不同。者的性質不同。無論是會計目標，還是會計職能，都要經(jīng)過人們的主無論是會計目標，還是會計職能，都要經(jīng)過人們的主觀認識過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認同。觀認識過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認同。人們對會計目標認識的深化，一定會推動對會計職能人們對會計目標認識的深化，一定會推動對會計職能認識的進步。認識的進步。對會計職能的深入研究，也將會給會計目標的研究奠對會計職能的深入研究，也將會給會計目標的研究奠定堅實

39、的理論基礎。定堅實的理論基礎。 423、我國企業(yè)基本會計準則關于會計、我國企業(yè)基本會計準則關于會計目標的論述目標的論述 “會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要”。434、我國財務會計的目標的確定、我國財務會計的目標的確定能否像美國財務會計準則委員會那樣，用能否像美國財務會計準則委員會那樣，用“決策有用決策有用觀觀”去建立財務會計的目標。去建立財務會計的目標。需要我們認真地考慮到我國目前的資本市場、現(xiàn)代

40、企需要我們認真地考慮到我國目前的資本市場、現(xiàn)代企業(yè)制度以及信息使用者的素質等環(huán)境。業(yè)制度以及信息使用者的素質等環(huán)境。44“決策有用觀決策有用觀”建立我國的財務報建立我國的財務報告目標比較恰當告目標比較恰當 第一，第一，“受托責任觀受托責任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”的實質基本的實質基本相同，都要求財務報告提供信息，信息使用者都要相同，都要求財務報告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財務報告進行決策，只是決策的目的不同根據(jù)財務報告進行決策，只是決策的目的不同(前者前者要對是否更換受托人進行決策，后者要對是否追加要對是否更換受托人進行決策，后者要對是否追加或轉讓投資進行決策或轉讓投資進行決策)，因而

41、需要的信息多少、質量，因而需要的信息多少、質量特征、得到信息的形式不同。特征、得到信息的形式不同。 45第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，在第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，在10年的時間年的時間內，已經(jīng)從無到有，從一個區(qū)域性的市場到全國性內，已經(jīng)從無到有，從一個區(qū)域性的市場到全國性的市場的市場(上市公司數(shù)量已超過上市公司數(shù)量已超過1000家家)，從無規(guī)范可，從無規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計算機化、網(wǎng)絡化已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展。完全計算機化、網(wǎng)絡化已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展。“決策有用觀決策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。所需的環(huán)境

42、已基本具備。 46第三，有利于財務會計概念結構和會計準則國際化。第三，有利于財務會計概念結構和會計準則國際化。第四，避免經(jīng)常修改財務報告目標，節(jié)約研究制訂成第四，避免經(jīng)常修改財務報告目標，節(jié)約研究制訂成本。本。但是，我國的會計環(huán)境畢竟與其他國家不同，按但是，我國的會計環(huán)境畢竟與其他國家不同，按“決決策有用觀策有用觀”建立財務報告目標以后，應結合我國的建立財務報告目標以后，應結合我國的實際情況去進行具體的理解和運用。實際情況去進行具體的理解和運用。 47第三節(jié)第三節(jié) 會計信息的質量特征會計信息的質量特征 431會計信息質量特征的意義會計信息質量特征的意義 1、會計信息質量、會計信息質量會計信息就

43、是會計主體的一種會計信息就是會計主體的一種“產品產品”。作為產品，都要有質量，而且產品的質量越高，對消作為產品，都要有質量，而且產品的質量越高，對消費者的影響就越大。費者的影響就越大。會計信息會計信息對使用者決策的影響不同。對使用者決策的影響不同。高質量的會計信息高質量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務報告響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務報告的目標也才能較好地實現(xiàn)。的目標也才能較好地實現(xiàn)。低質量的會計信息低質量的會計信息，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟決，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟決策也沒有多大用處，財務報告的目標

44、也就難實現(xiàn)。策也沒有多大用處，財務報告的目標也就難實現(xiàn)。 482、會計信息的質量特征會計信息的質量特征會計信息的質量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信會計信息的質量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質量標志。求的質量標志。 在財務會計概念體系中，會計信息的質量特征與財務報告目標在財務會計概念體系中，會計信息的質量特征與財務報告目標存在著內在的邏輯關系。存在著內在的邏輯關系。（1）財務報告是會計信息的載體。）財務報告是會計信息的載體。財務報告目標是一般目標，是判斷會計信息質量的

45、基礎，有了財務報告目標是一般目標，是判斷會計信息質量的基礎，有了目標，才能對會計信息的質量特征做出規(guī)定；目標，才能對會計信息的質量特征做出規(guī)定；（2）會計信息的質量特征維護著財務報告目標。）會計信息的質量特征維護著財務報告目標。是聯(lián)系財務報告目標與實現(xiàn)該目標的各種手段之間的橋梁，它是聯(lián)系財務報告目標與實現(xiàn)該目標的各種手段之間的橋梁，它對財務報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財對財務報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務報告目標的要求。務報告目標的要求。 49432會計信息質量特征的內容綜會計信息質量特征的內容綜述述 1、1980年年5月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第發(fā)布了第2號財務

46、會計概念公號財務會計概念公告告會計信息的質量特征會計信息的質量特征 會計信息質量的各種特征具有一定的層次結構。其中會計信息質量的各種特征具有一定的層次結構。其中最重要的特征是最重要的特征是決策有用性決策有用性。相關性和可靠性相關性和可靠性是決策有用的是決策有用的重要質量特征重要質量特征。相關性相關性又包括又包括預測價值、反饋價值和及時性預測價值、反饋價值和及時性；可靠性則可靠性則包括真實性、可核性和中立性。包括真實性、可核性和中立性。可比性可比性(包括一貫性包括一貫性)是決策有用的是決策有用的次要質量特征次要質量特征?？衫斫庑钥衫斫庑允轻槍τ脩舻馁|量。是針對用戶的質量。會計信息的會計信息的效益

47、大于成本效益大于成本和和重要性重要性是會計信息質量特是會計信息質量特征的兩個約束條件。征的兩個約束條件。 5051東南大學遠程教育東南大學遠程教育會計理論會計理論第十六第十六 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌52 2、會計信息質量的層次結構、會計信息質量的層次結構 會計信息質量特征劃分為四個層次會計信息質量特征劃分為四個層次 第一層是有用性第一層是有用性。這是對會計信息質量的總體要求。這是對會計信息質量的總體要求。第二層是相關性和可靠性第二層是相關性和可靠性。它們是會計信息的兩個重要特征。它們是會計信息的兩個重要特征。第三層是預測價值、反饋價值、及時性和真實性、可第三層是預測價值、反饋價值、

48、及時性和真實性、可核性、中立性。核性、中立性。它們是對相關性和可靠性的具體說明；它們是對相關性和可靠性的具體說明；第四層是可比性第四層是可比性(包括一貫性包括一貫性)。它是會計信息的次要特征。它是會計信息的次要特征。 533、會計信息時應當滿足兩個約束條、會計信息時應當滿足兩個約束條件件（1）效益大于成本；）效益大于成本；（2）重要性）重要性。4、會計信息的可理解性、會計信息的可理解性主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，會計人員在提供信息時，應使用通俗

49、易懂的表達方會計人員在提供信息時，應使用通俗易懂的表達方式。式。給會計信息質量特征分層的目的是為了闡明一定的關給會計信息質量特征分層的目的是為了闡明一定的關系，而不在于指定相對權重。不同質量特征的相對系，而不在于指定相對權重。不同質量特征的相對權重必須隨環(huán)境而變動。權重必須隨環(huán)境而變動。 545、IASC關于信息質量特征的表述關于信息質量特征的表述可理解性、相關性、可靠性和可比性可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性相關性包括重要性；包括重要性；可靠性可靠性包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎和完整性等。和完整性等。有關可靠和相關信息的有關可靠和相

50、關信息的約束條件約束條件，即，即及時性、效益大及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡于成本、在不同質量特征之間的權衡。 55433會計信息質量的相關性和可會計信息質量的相關性和可靠性靠性 1、相關性、相關性 相關性相關性是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關。的決策有關。編制財務報告的目的就是要為投資者和債權人以及有編制財務報告的目的就是要為投資者和債權人以及有關各方提供對其關各方提供對其決策有用決策有用的會計信息。的會計信息。相關性反映了會計信息

51、對決策的影響能力。相關性反映了會計信息對決策的影響能力。相關性的具體標志主要有相關性的具體標志主要有預測價值預測價值、反饋價值反饋價值和和及時及時性性三個方面。三個方面。 56（1）預測價值）預測價值 會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。測未來事項的可能結果。目前的財務報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)目前的財務報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果過去經(jīng)濟活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預測就會缺乏基礎。不明白歷史，預測就會缺乏基礎。 57（2）反饋價值）

52、反饋價值 指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結果。期結果。預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進行預測。的目的是為了更好地進行預測。例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預測價值。值，對于年度績效則同時具有預測價值。 58（3）及時性）及時性 會計信息應在使用者失去影響決策能力以前予以提供。會計信息應在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關性。

53、如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關性。及時性與相關性的關系及時性與相關性的關系及時的信息不一定相關，但相關的信息必須及時提供，及時的信息不一定相關，但相關的信息必須及時提供，否則，相關的信息也就變成不相關的了。否則，相關的信息也就變成不相關的了。 592、可靠性、可靠性 可靠性可靠性是指財務報告所反映的會計信息應是指財務報告所反映的會計信息應使決策者足使決策者足以信賴以信賴。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地表達企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。忠實地表達企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意，如只有可靠的會計信息，才

54、可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設有任何用處。果所提供的信息不可靠，就對決策設有任何用處。 60（1）真實性）真實性 指會計信息應能指會計信息應能如實地反映如實地反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況。其所要表達的現(xiàn)象或狀況。真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結果，而不是事實上，會計信息往往是近似計量的結果，而不是精確計量的結果。精確計量的結果。只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進行了無錯誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信進行了無錯誤的加

55、工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信息就認為是真實的。息就認為是真實的。 61（2）可核性）可核性 是指會計信息應當具有是指會計信息應當具有可重復驗證可重復驗證的特征，也叫可驗的特征，也叫可驗證性。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的證性。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應當?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y論。方法和程序，應當?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y論?，F(xiàn)行財務報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證現(xiàn)行財務報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證會計信息的可核性。會計信息的可核性。 62（3）中立性）中立性 會計人員在根據(jù)會計準則選擇會計方法和程序時，應會計人員在根據(jù)會計準則選擇會計方法和程序時

56、，應主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能不能根據(jù)個人的偏好根據(jù)個人的偏好或為了其他不正當?shù)哪康?，故意去或為了其他不正當?shù)哪康模室馊ミx用會計方法或歪曲會計信息。選用會計方法或歪曲會計信息。中立性中立性要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。地選擇會計方法。 633、相關性與可靠性之間的關系及其、相關性與可靠性之間的關系及其矛盾與平衡矛盾與平衡 （1）越是可靠的信息，其相關性也越大。而相關性）越是可靠的信息，其相關性也越大。而相關性越大的信息，具可靠性也越強。凡是對決策起了作越大的信息，具可靠

57、性也越強。凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關性，又具有可靠性。用的信息肯定既具有相關性，又具有可靠性。 （2）有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信）有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關性卻較差。在某種情況下，相息可靠性很好，相關性卻較差。在某種情況下，相關性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。我關性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強調一方而忽略另一方。們不能片面強調一方而忽略另一方。（3）不同的信息使用者有不同的需要，對信息質量）不同的信息使用者有不同的需要，對信息質量的相關性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更的相關性和可靠性也有不同的偏愛，

58、有的使用者更關心相關性，而有的使用者則更關心可靠性。同一關心相關性，而有的使用者則更關心可靠性。同一信息使用者在不同的時期，對相關性和可靠性的側信息使用者在不同的時期，對相關性和可靠性的側重也有所不同。重也有所不同。 64434會計信息質量的約束條件會計信息質量的約束條件 1、效益大于成本、效益大于成本 效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應大于其為提供信息所花費的成本。的效益應大于其為提供信息所花費的成本。這是對這是對會計信息的普遍性約束條件會計信息的普遍性約束條件，而且在性質上主，而且在性質上主要是一個數(shù)量方面的約束條件。要是一

59、個數(shù)量方面的約束條件。 652、重要性、重要性 （1）含義）含義重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。決策。它是它是會計信息的約束條件會計信息的約束條件。（2）判斷標準）判斷標準判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。決于會計人員的職業(yè)判斷。從性質方面講從性質方面講，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，就屬于具有重要性的事項；影響時，就屬于具有重要性的事項；從數(shù)量方面講從數(shù)量方面講，當該事項的發(fā)生達到一定數(shù)量則可能，當該事

60、項的發(fā)生達到一定數(shù)量則可能對決策產生影響，則被認為是重要的事項。對決策產生影響，則被認為是重要的事項。 66435會計信息質量的其他特征會計信息質量的其他特征 1、可理解性、可理解性 可理解性是指財務報告所提供的信息，對于那些對企可理解性是指財務報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識。而且自身又愿業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識。而且自身又愿意用適當?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸浚瑧斒强梢庥眠m當?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸?，應當是可以理解的。以理解的?672、可比性、可比性 可比性可比性(包括一貫性包括一貫性)是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會計信息應當