財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)4 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述42 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)43 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征44 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素財(cái)務(wù)報(bào)表的要素45 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量1第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系，目的在

2、于這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。 2411財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展發(fā)展 1、綜述、綜述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework Of Financial Accounting，簡稱簡稱CF)是會(huì)計(jì)界重視理論是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。境綜合作用的結(jié)果。 美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓佩頓和和利特爾頓利特爾頓在認(rèn)真分析了各方在認(rèn)真分析了各方的意見后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的

3、理論結(jié)構(gòu)，作的意見后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。為未來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開始嘗試研究會(huì)計(jì)的一美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開始嘗試研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問題的些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)。 32、20世紀(jì)世紀(jì)50年代到年代到60年代年代以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手研究會(huì)計(jì)假設(shè)與研究會(huì)

4、計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。 4會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)： 首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究會(huì)計(jì)目的和研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。目標(biāo)。 5美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (1)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與局限性提出看法；局限性提出看法；(2)列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；(3)說明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；說明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(4)對(duì)會(huì)

5、計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語。如具有重大權(quán)威對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。 6會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它年發(fā)布了它的第的第4號(hào)公告號(hào)公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則基本概念與會(huì)計(jì)原則。 提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問題，但提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問題，但缺乏充分有效的研究。缺乏充分有效的研究。 7美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究一些研究 1966年發(fā)布的著名報(bào)告年發(fā)布的著名報(bào)告論基本會(huì)計(jì)理論論

6、基本會(huì)計(jì)理論。該報(bào)告雖然沒有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的該報(bào)告雖然沒有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，為后來以財(cái)?shù)挠^點(diǎn)，為后來以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。 83、20世紀(jì)世紀(jì)70年代中后期年代中后期 （1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)滯脹滯脹狀態(tài)，從而狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題同時(shí)同時(shí)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)

7、劃、物價(jià)變動(dòng)、企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國際結(jié)算、外幣折算國際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。 9（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸

8、，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿。不滿。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 10（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到年到2000年，該委員會(huì)先后年，該委員會(huì)先后發(fā)布了發(fā)布了6號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)號(hào)概念公告，形成了一

9、個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)體系。體系。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。 11412財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的一些基是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的一些基本理

10、論為基礎(chǔ)的，離開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的基本本理論為基礎(chǔ)的，離開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的基本理論，就很難理解概念結(jié)構(gòu)。理論，就很難理解概念結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些核心概主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些核心概念，它以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)念，它以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，形成一個(gè)內(nèi)在一報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系。致的理論體系。 122、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)

11、的依據(jù)?？梢杂糜谥笇?dǎo)和開拓?cái)喱F(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)?？梢杂糜谥笇?dǎo)和開拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯性，縮小不同可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理和程序，易的多種處理和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化；提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化；可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，以信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，以做出合理的做出合理的決策決策；可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和重大會(huì)

12、計(jì)問題的解決提供方向；可以可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和重大會(huì)計(jì)問題的解決提供方向；可以減少準(zhǔn)則制訂過程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的壓力；減少準(zhǔn)則制訂過程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的壓力； 133、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用的局限性指導(dǎo)作用的局限性 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在性質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)性規(guī)范，但它的制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在性質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)性規(guī)范，但它的制訂在一定程度上仍然無法完全擺脫政治干預(yù)和政治訂在一定程度上仍然無法完全擺脫政治干預(yù)和政治談判的影響；談判的影響；會(huì)計(jì)環(huán)境因素也會(huì)影響人們對(duì)概念結(jié)構(gòu)的理解，因而，會(huì)計(jì)環(huán)境因素也會(huì)影響人們對(duì)概念結(jié)構(gòu)的理解，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

13、念結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮就會(huì)受到一定的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮就會(huì)受到一定的影響。14413建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的 1、基本目的、基本目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過會(huì)完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 152、FASB的觀點(diǎn)的觀點(diǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念

14、所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。組成的邏輯一致的體系。這個(gè)體系能用來引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)這個(gè)體系能用來引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。16概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)。

15、供依據(jù)。該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助委員會(huì)可以幫助委員會(huì)發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)供基礎(chǔ)” 17414西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn) 葛家澍教授和劉峰教授葛家澍教授和劉峰教授 “美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒有包括與現(xiàn)金流量美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的

16、邏輯性受到損害；財(cái)為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不資產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等等”。 18415建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性性1、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系按照我國許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn)按照我國許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn) 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：第一層第一層主要包括會(huì)計(jì)

17、目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層第二層主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則；核算的一般原則；第三層第三層主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。 192、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；前后邏輯一致、用語一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；前后邏輯一致、用語一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；一定

18、的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；要向國際化方向努力；要向國際化方向努力；要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。 20東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論第十四第十四 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌21第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 421財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)基本理論的中心

19、，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。 221、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。的方向。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來。聯(lián)系起來。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念

20、結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。232、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。（1）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口接口”，經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公開；開；（2）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。）

21、具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。 24422 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況 1、早期研究的回顧、早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著公司會(huì)計(jì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論準(zhǔn)則概論中指出中指出 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)

22、目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求公眾的要求”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確濃縮并充分報(bào)告。必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確濃縮并充分報(bào)告。 252、1966年，年，AAA（美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理論論基本會(huì)計(jì)理論

23、)的報(bào)告的報(bào)告 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。263、1970年年AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告號(hào)公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則編制的基本

24、概念與會(huì)計(jì)原則)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者有助于報(bào)表使用者(主要是業(yè)主和債權(quán)人主要是業(yè)主和債權(quán)人)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。決策。遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。 274、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果報(bào)告目標(biāo)的成果1971年年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門研究財(cái)務(wù)又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，

25、并指導(dǎo)性地提出以下報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：個(gè)參考課題：(1)誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表?(2)他們需要什么信息他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)? 28特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了一份題為年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)告目標(biāo)”的研究報(bào)告。的研究報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的據(jù)以進(jìn)

26、行經(jīng)濟(jì)決策的信息信息”，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)。項(xiàng)。 295、1978年年11月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的發(fā)布了它的第第1號(hào)概念公告號(hào)概念公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)目標(biāo))。 編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息”。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信他

27、用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。貸和類似的決策?！?30財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面 (1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。策有用的信息。 (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期信貸者以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確證券或借款等的實(shí)得

28、收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。定性的信息。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。 31(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提業(yè)績的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。心。(5)財(cái)務(wù)報(bào)

29、告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使用情況的信息。用情況的信息。(7)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。 32422報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn) 會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)

30、務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。觀點(diǎn)。即：即：“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”。 331、受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀” 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東股東)如實(shí)反映資如實(shí)反映資源的受托者源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使對(duì)受托資源的管理和使用的情況；用的情況；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，委托人通過財(cái)務(wù)股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告

31、上所反映的資源的管理和使用情況來關(guān)注資本報(bào)告上所反映的資源的管理和使用情況來關(guān)注資本的保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方的保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方法上以描述為主，因此也被稱為法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標(biāo)描述性目標(biāo)”。在在受托責(zé)任觀在受托責(zé)任觀在資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。相一致。34東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論第十五第十五 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌352、“決策有用觀決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)

32、告目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者就是向會(huì)計(jì)信息的使用者( (主要包括現(xiàn)主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等政府等) )提供對(duì)他們進(jìn)行提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息決策有用的信息，而對(duì)決，而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相相關(guān)性。關(guān)性。 多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中

33、，所有者( (委托人委托人) )與經(jīng)營者與經(jīng)營者( (受托人受托人) )的委托與受托關(guān)系已變得比較模的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)范規(guī)范性目標(biāo)性目標(biāo)”。 36FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告告FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是按決策有用號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是按決策有用論的觀點(diǎn)確立

34、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。論的觀點(diǎn)確立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種觀點(diǎn)，他們其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種觀點(diǎn)，他們?cè)谥朴嗀?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向信息使用者提供對(duì)其在制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息放在首位。決策有用的信息放在首位。 37IASC的觀點(diǎn)的觀點(diǎn)IASC在在1989年指出：年指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)

35、局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是賣出能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是賣出對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。 38ASB于于1991年指出年指出 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息。經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息。 393、實(shí)證研

36、究的思路來解釋財(cái)務(wù)報(bào)告、實(shí)證研究的思路來解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是降低企業(yè)降低企業(yè)作為一系列契約的作為一系列契約的-連結(jié)的契約成本連結(jié)的契約成本(包括簽約成本和監(jiān)督成本等包括簽約成本和監(jiān)督成本等)。對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，葛家澍教授葛家澍教授認(rèn)為：認(rèn)為：盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語相一致，我們還是將實(shí)證研究所得出前的理論術(shù)語相一致，我們還是將實(shí)證研究所得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱為的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱為實(shí)證性目標(biāo)實(shí)證性目標(biāo)”。這樣，財(cái)務(wù)。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)便新增了一種觀點(diǎn)，可以不

37、妨稱它為報(bào)告目標(biāo)便新增了一種觀點(diǎn)，可以不妨稱它為“降降低成本論低成本論”。40424我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂制訂 1、基本觀點(diǎn)、基本觀點(diǎn)我國會(huì)計(jì)理論界在我國會(huì)計(jì)理論界在20世紀(jì)世紀(jì)80年代中期也基本形成了兩年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，大代表性的流派，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)的職能以反映為主會(huì)計(jì)的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要代表以葛家澍教授為主要代表)，因?yàn)橐驗(yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能(以楊紀(jì)婉教授為主要以楊紀(jì)婉教授為主要代表代表)，因?yàn)?/p>

38、，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。412、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系 會(huì)計(jì)職能是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀的要求，二會(huì)計(jì)職能是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀的要求，二者的性質(zhì)不同。者的性質(zhì)不同。無論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過人們的主無論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過人們的主觀認(rèn)識(shí)過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)同。觀認(rèn)識(shí)過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)同。人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，一定會(huì)推動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)職能人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，一定會(huì)推動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的進(jìn)步。認(rèn)識(shí)的進(jìn)步。對(duì)會(huì)計(jì)職能的深入研究，也將會(huì)給會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究奠對(duì)會(huì)計(jì)職能的深入研究，也將會(huì)給會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究奠定堅(jiān)實(shí)

39、的理論基礎(chǔ)。定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 423、我國企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)、我國企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述目標(biāo)的論述 “會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。434、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的確定、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的確定能否像美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣，用能否像美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣，用“決策有用決策有用觀觀”去建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。去建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。需要我們認(rèn)真地考慮到我國目前的資本市場(chǎng)、現(xiàn)代

40、企需要我們認(rèn)真地考慮到我國目前的資本市場(chǎng)、現(xiàn)代企業(yè)制度以及信息使用者的素質(zhì)等環(huán)境。業(yè)制度以及信息使用者的素質(zhì)等環(huán)境。44“決策有用觀決策有用觀”建立我國的財(cái)務(wù)報(bào)建立我國的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較恰當(dāng)告目標(biāo)比較恰當(dāng) 第一，第一，“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”的實(shí)質(zhì)基本的實(shí)質(zhì)基本相同，都要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，信息使用者都要相同，都要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，只是決策的目的不同根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，只是決策的目的不同(前者前者要對(duì)是否更換受托人進(jìn)行決策，后者要對(duì)是否追加要對(duì)是否更換受托人進(jìn)行決策，后者要對(duì)是否追加或轉(zhuǎn)讓投資進(jìn)行決策或轉(zhuǎn)讓投資進(jìn)行決策)，因而

41、需要的信息多少、質(zhì)量，因而需要的信息多少、質(zhì)量特征、得到信息的形式不同。特征、得到信息的形式不同。 45第二，我國的證券市場(chǎng)發(fā)展速度很快，在第二，我國的證券市場(chǎng)發(fā)展速度很快，在10年的時(shí)間年的時(shí)間內(nèi)，已經(jīng)從無到有，從一個(gè)區(qū)域性的市場(chǎng)到全國性內(nèi)，已經(jīng)從無到有，從一個(gè)區(qū)域性的市場(chǎng)到全國性的市場(chǎng)的市場(chǎng)(上市公司數(shù)量已超過上市公司數(shù)量已超過1000家家)，從無規(guī)范可，從無規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展。完全計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展。“決策有用觀決策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。所需的環(huán)境

42、已基本具備。 46第三，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。第三，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。第四，避免經(jīng)常修改財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成第四，避免經(jīng)常修改財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成本。本。但是，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境畢竟與其他國家不同，按但是，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境畢竟與其他國家不同，按“決決策有用觀策有用觀”建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以后，應(yīng)結(jié)合我國的建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以后，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。 47第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 431會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意義 1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息就

43、是會(huì)計(jì)主體的一種會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對(duì)消作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對(duì)消費(fèi)者的影響就越大。費(fèi)者的影響就越大。會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策的影響不同。對(duì)使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，即使提供了，對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決，即使提供了，對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

44、也就難實(shí)現(xiàn)。策也沒有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也就難實(shí)現(xiàn)。 482、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。求的質(zhì)量標(biāo)志。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體。）財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的

45、基礎(chǔ)，有了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；目標(biāo)，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。是聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它是聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起著約束作用，使其能符合財(cái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起著約束作用，使其能符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。 49432會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述述 1、1980年年5月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)

46、會(huì)計(jì)概念公號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是最重要的特征是決策有用性決策有用性。相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性是決策有用的是決策有用的重要質(zhì)量特征重要質(zhì)量特征。相關(guān)性相關(guān)性又包括又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性則可靠性則包括真實(shí)性、可核性和中立性。包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃钥杀刃?包括一貫性包括一貫性)是決策有用的是決策有用的次要質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征?？衫斫庑钥衫斫庑允轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。是針對(duì)用戶的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息的效益

47、大于成本效益大于成本和和重要性重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。征的兩個(gè)約束條件。 5051東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論第十六第十六 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌52 2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次 第一層是有用性第一層是有用性。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性第二層是相關(guān)性和可靠性。它們是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。它們是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。第三層是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可第三層是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、

48、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性。核性、中立性。它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說明；它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說明；第四層是可比性第四層是可比性(包括一貫性包括一貫性)。它是會(huì)計(jì)信息的次要特征。它是會(huì)計(jì)信息的次要特征。 533、會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)約束條、會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)約束條件件（1）效益大于成本；）效益大于成本；（2）重要性）重要性。4、會(huì)計(jì)信息的可理解性、會(huì)計(jì)信息的可理解性主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的知識(shí)水平提出的要求，當(dāng)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的知識(shí)水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會(huì)計(jì)信息，然，為了讓使用者更充分地理解并使用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員在提供信息時(shí)，應(yīng)使用通俗

49、易懂的表達(dá)方會(huì)計(jì)人員在提供信息時(shí)，應(yīng)使用通俗易懂的表達(dá)方式。式。給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對(duì)權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對(duì)系，而不在于指定相對(duì)權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。 545、IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性相關(guān)性包括重要性；包括重要性；可靠性可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的有關(guān)可靠和相

50、關(guān)信息的約束條件約束條件，即，即及時(shí)性、效益大及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。 55433會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性靠性 1、相關(guān)性、相關(guān)性 相關(guān)性相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。的決策有關(guān)。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對(duì)其關(guān)各方提供對(duì)其決策有用決策有用的會(huì)計(jì)信息。的會(huì)計(jì)信息。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息

51、對(duì)決策的影響能力。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響能力。相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有預(yù)測(cè)價(jià)值預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值反饋價(jià)值和和及時(shí)及時(shí)性性三個(gè)方面。三個(gè)方面。 56（1）預(yù)測(cè)價(jià)值）預(yù)測(cè)價(jià)值 會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，雖然主要是企業(yè)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測(cè)就會(huì)缺乏基礎(chǔ)。不明白歷史，預(yù)測(cè)就會(huì)缺乏基礎(chǔ)。 57（2）反饋價(jià)值）

52、反饋價(jià)值 指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。例如，一個(gè)公司的月報(bào)，對(duì)于本月的實(shí)績具有反饋價(jià)例如，一個(gè)公司的月報(bào)，對(duì)于本月的實(shí)績具有反饋價(jià)值，對(duì)于年度績效則同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。值，對(duì)于年度績效則同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。 58（3）及時(shí)性）及時(shí)性 會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。

53、如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系及時(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系及時(shí)的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，及時(shí)的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。 592、可靠性、可靠性 可靠性可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足使決策者足以信賴以信賴。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才可能引起決策者的注意，如只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才

54、可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對(duì)決策設(shè)有任何用處。果所提供的信息不可靠，就對(duì)決策設(shè)有任何用處。 60（1）真實(shí)性）真實(shí)性 指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地反映如實(shí)地反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。真實(shí)性并不要求會(huì)計(jì)信息百分之百地反映客觀實(shí)際。真實(shí)性并不要求會(huì)計(jì)信息百分之百地反映客觀實(shí)際。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精確計(jì)量的結(jié)果。精確計(jì)量的結(jié)果。只要選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并只要選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無錯(cuò)誤的加工、整理，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所輸出的信進(jìn)行了無錯(cuò)誤的加

55、工、整理，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實(shí)的。息就認(rèn)為是真實(shí)的。 61（2）可核性）可核性 是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證可重復(fù)驗(yàn)證的特征，也叫可驗(yàn)的特征，也叫可驗(yàn)證性。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的證性。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為主要計(jì)量屬性，可以保證現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為主要計(jì)量屬性，可以保證會(huì)計(jì)信息的可核性。會(huì)計(jì)信息的可核性。 62（3）中立性）中立性 會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)

56、，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而不能不能根據(jù)個(gè)人的偏好根據(jù)個(gè)人的偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。中立性中立性要求會(huì)計(jì)人員要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚要求會(huì)計(jì)人員要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚地選擇會(huì)計(jì)方法。地選擇會(huì)計(jì)方法。 633、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡矛盾與平衡 （1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性越大的信息，具可靠性也越強(qiáng)。凡是對(duì)決策起了作越大的信息，具可靠

57、性也越強(qiáng)。凡是對(duì)決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。 （2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對(duì)信息的有用性也有不同的影響。我關(guān)性和可靠性對(duì)信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強(qiáng)調(diào)一方而忽略另一方。們不能片面強(qiáng)調(diào)一方而忽略另一方。（3）不同的信息使用者有不同的需要，對(duì)信息質(zhì)量）不同的信息使用者有不同的需要，對(duì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，

58、有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一信息使用者在不同的時(shí)期，對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)信息使用者在不同的時(shí)期，對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。重也有所不同。 64434會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件 1、效益大于成本、效益大于成本 效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中所獲得效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本。的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本。這是對(duì)這是對(duì)會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主，而且在性質(zhì)上主要是一個(gè)數(shù)量方面的約束條件。要是一

59、個(gè)數(shù)量方面的約束條件。 652、重要性、重要性 （1）含義）含義重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。決策。它是它是會(huì)計(jì)信息的約束條件會(huì)計(jì)信息的約束條件。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)）判斷標(biāo)準(zhǔn)判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。從性質(zhì)方面講從性質(zhì)方面講，只要該事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大，只要該事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響時(shí)，就屬于具有重要性的事項(xiàng)；影響時(shí)，就屬于具有重要性的事項(xiàng)；從數(shù)量方面講從數(shù)量方面講，當(dāng)該事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量則可能，當(dāng)該事

60、項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量則可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)。對(duì)決策產(chǎn)生影響，則被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)。 66435會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征 1、可理解性、可理解性 可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)。而且自身又愿業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)。而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的。以理解的。 672、可比性、可比性 可比性可比性(包括一貫性包括一貫性)是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)