淺談投資收益

1、淺談投資收益李延勇一、正常分錄1、采用本錢法核算長期股權(quán)投資，在被投資單位宣揭發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤時 借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于本企 業(yè)的局部應(yīng)收利潤被投資單位宣揭發(fā)放的利潤中屬于本企業(yè)的 局部 貸：投資收益屬于被投資單位在取得投資后實現(xiàn)凈利潤的 分配額2、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的1資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或 經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益2被投資單位發(fā)生虧損，確認分擔(dān)虧損份額 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 協(xié)議約定承當(dāng)超額虧損的，被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損 份額超過長期股權(quán)投資賬面價值時，繼續(xù)確認投

2、資損失 借：投資收益貸：長期應(yīng)收款 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 “長 期應(yīng)收款等的賬面價值預(yù)計負債按照投資合同或協(xié)議約定除以上已確認的損 失外仍將承當(dāng)?shù)膿p失3、處置長期股權(quán)投資 借：銀行存款等 長期股權(quán)投資減值準備 資本公積其他資本公積原記入資本公積貸方余額 投資收益實際收到的金額小于長期股權(quán)投資賬面價值的差 額貸：應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資 投資收益實際收到的金額大于長期股權(quán)投資賬面價值的差 額 資本公積其他資本公積原記入資本公積借方余額4、取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)投資收益發(fā)生的交易費用應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收股利已宣揭發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款

3、等5、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利 或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息 借：應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：投資收益6、出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 投資收益損失 貸：交易性金融資產(chǎn)本錢 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收益收益 借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益7、資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定持有至到期投資、可 供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)收未收利息， 借：應(yīng)收利息分期付息，一次還本 持有至到期投資應(yīng)計利息一次還本付息 持有至到期投資利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8、出售持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn) 借：銀

4、行存款持有至到期投資減值準備資本公積其他資本公積所有者權(quán)益中的可供出售金融資 產(chǎn)公允價值累計變動額貸方余額投資收益損失 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 投資收益收益 資本公積其他資本公積所有者權(quán)益中的可供出售金融資 產(chǎn)公允價值累計變動額借方余額9、承當(dāng)交易性金融負債時借：銀行存款投資收益貸：交易性金融負債本金10、出售交易性金融負債時 借：交易性金融負債本金 交易性金融負債公允價值變動 借或貸：投資收益貸：銀行存款按原記入“公允價值變動損益的金額 借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益二、異常分錄借：銀行存款應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：其他應(yīng)付款三、涉稅問題1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，

5、根據(jù)被投資單位實 現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額計算投資 收益或投資損失，直接計入當(dāng)期損益未作調(diào)整。2、在取得交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用直接計入到當(dāng) 期投資收益的借方，未進行納稅調(diào)整。3、因會計賬面價值與計稅根底的不同造成處置資產(chǎn)收益的 差異，要做相應(yīng)的調(diào)整。四、會計規(guī)定：1、投資企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有 或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額， ，確認投資損 益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單 位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投 資的賬面價值以及

6、其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當(dāng)額外損失義務(wù)的 除外。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 工程以及負有承當(dāng)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被 投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：1 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；2 如果長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面 價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價 值。 3 在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍 承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認預(yù)計負債， 計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧

7、損分擔(dān)額 后，應(yīng)按與上述順序相反順序的處理，減記已確認預(yù)計負債 的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資 收益。處置長期股權(quán)投資時， 應(yīng)按實際收到的金額， 借記銀行存款， 按賬面余額，貸記長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或利潤，借應(yīng)收股利，按其差額，貸記或借記投資收益， 已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。同時還結(jié)轉(zhuǎn)原 計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記，資本公積 - 其他資 本公積科目，貸記或借記投資收益科目。2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按發(fā)生的交易費用，借記： 投資收益。3、出售交易性金融資產(chǎn)時 , 應(yīng)按實際收到的金額 , 借記銀行 存款 , 按該金融資產(chǎn)的賬面余

8、額 , 貸記交易性金融資產(chǎn) , 按其 差額 , 貸記或借記 : 投資收益 ; 同時將原計入該金融資產(chǎn)的公 允價值變動轉(zhuǎn)出 , 借記或貸記公允價值變動損益 , 貸記或借 記投資收益。4、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng) 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目， 按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定的利息收 入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期 投資 - 利息調(diào)整科目。5、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面 利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資 - 應(yīng)收 利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定 的利息收入，貸記

9、投資收益科目，按其差額，借記或貸記持 有至到期投資 - 利息調(diào)整科目。6、出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記持有至到期投資- 本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目， 已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。7、出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 銀行存款，按其賬面余額，貸記可供出售金融資產(chǎn) - 本錢、 公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息科目，按從所有者權(quán)益 中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記資本公積 - 其他 資本公積，按其差額，貸記或借記投資收益科目。五、稅收規(guī)定：1、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅

10、所得 額時不得扣除。 ?企業(yè)所得稅法?第十四條 ?企業(yè)所得稅法?第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進 行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的本錢，準予扣 除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢： 1通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價款為成 本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn) 的公允價值和支付的相關(guān)稅費為本錢。?企業(yè)所得稅實施條例?第七十一條2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?企業(yè)所得稅法?第十六條3、股息、紅利等權(quán)益投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用 費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。?企業(yè)所得稅法?第十九

11、條4、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源 于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境 外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的局部，可以 作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三 條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。?企業(yè)所得稅法?第二十四條5、企業(yè)的以下收入為免稅收入：一國債利息收入；二符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益；三在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益；?企業(yè)所得稅法?第二十六條 企業(yè)所得稅法第二十六條第一項所稱國債利息收入，是 指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利

12、息收入。 企業(yè)所得稅法第二十六條第二項所稱符合條件的居民 企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直 接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二 十六條第二項和第三項所稱股息、紅利等權(quán)益性投 資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股 票缺乏 12 個月取得的投資收益。?企業(yè)所得稅法實施條例?第八十三、八十四條6、企業(yè)所得稅法第六條第四項所稱股息、紅利等權(quán)益 性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收 入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認 收入的實現(xiàn)。?企業(yè)所得稅法實施條例?第十七

13、條7、企業(yè)所得稅法第六條第五項所稱利息收入，是指企 業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占 用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券 利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入 的實現(xiàn)。?企業(yè)所得稅法實施條例?第十八條8、第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第 五項規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。以下所得可以免征企業(yè)所得稅：一外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 二國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款 取得的利息所得；三經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。?企業(yè)所得稅法實施條例?第九十一條六、會計與稅法差異 投資收益中會計與稅法差異較大，尤其是對收益確實認時 間、減免稅差異較大，主要有以下幾點：1、企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，發(fā)生交易費用在會計上 規(guī)定直接計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定應(yīng)計入投資本錢，在取得 時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在處置時由于會計上未計入本錢那么 使投資收益虛增，因此在處置時應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時，會 計上規(guī)定按照應(yīng)享有的利潤份額計入投資收益，稅法規(guī)定由 于企業(yè)未實際收到，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)被投資企業(yè)盈利時，會計上規(guī)定按照應(yīng)承當(dāng)?shù)?利潤份額計入投