第五章 審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)模式ppt課件

1、 時(shí)間，只需逝去時(shí)，人們才倍加惋惜，倍加了解它的價(jià)值.第五章 審計(jì)方案和審計(jì)方式 主講：李偉霞 .要求同窗掌握方案、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本實(shí)際，了解審計(jì)方式。重點(diǎn)了解審計(jì)重要性的含義、種類和運(yùn)用。學(xué)習(xí)目的. 為了保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師在詳細(xì)執(zhí)行審計(jì)程序之前要制定審計(jì)方案，對審計(jì)任務(wù)進(jìn)展科學(xué)、合理的方案與安排。第一節(jié) 審計(jì)方案.審計(jì)方案是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目的，在詳細(xì)執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的任務(wù)方案。概念什么是審計(jì)方案？.審計(jì)方案通常由審計(jì)工程擔(dān)任人于外勤審計(jì)任務(wù)開場之前起草，它僅僅是對審計(jì)任務(wù)的一種預(yù)先規(guī)劃。他知道審計(jì)方案由誰來編制嗎？審計(jì)實(shí)施時(shí)可以對審計(jì)

2、方案進(jìn)展補(bǔ)充和修訂，但該當(dāng)按照審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。.審計(jì)方案的作用如何1、經(jīng)過制定和實(shí)施審計(jì)方案，可使審計(jì)人員能根據(jù)詳細(xì)情況搜集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2、經(jīng)過制定和實(shí)施審計(jì)方案，可以堅(jiān)持合理的審計(jì)本錢，提高審計(jì)任務(wù)效率和質(zhì)量。3、經(jīng)過制定和實(shí)施審計(jì)方案，可以防止與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。.一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1、注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求獨(dú)立性和專業(yè)性勝任的才干；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；3、與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的不一致了解。.二開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書1、了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和運(yùn)營環(huán)境的情況；2、

3、針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；3、評價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范情況；4、就業(yè)務(wù)商定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致了解。.1、總體審計(jì)戰(zhàn)略的意義二、總體審計(jì)戰(zhàn)略審計(jì)方案總體方案詳細(xì)方案是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程根本任務(wù)內(nèi)容的綜合方案。是根據(jù)總體方案制定的，對實(shí)施總體審計(jì)方案所需求的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。.總體審計(jì)戰(zhàn)略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?huì)計(jì)師思索審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。審計(jì)時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)范圍審計(jì)資源2、總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容要求.總體方案中，時(shí)間預(yù)算最重要??！時(shí)間預(yù)算是就執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需求的人

4、員和工作時(shí)間所做的方案。即是合理確定審計(jì)收費(fèi)的根據(jù)又是衡量審計(jì)任務(wù)進(jìn)度判別審計(jì)人員任務(wù)效率的根據(jù).詳細(xì)審計(jì)方案的意義？三、詳細(xì)審計(jì)方案詳細(xì)審計(jì)方案是根據(jù)總體審計(jì)戰(zhàn)略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)戰(zhàn)略所需求的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。.1、審計(jì)目的。2、審計(jì)步驟。3、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間。4、審計(jì)任務(wù)底稿的索引號。5、其他有關(guān)內(nèi)容。2、詳細(xì)審計(jì)方案的內(nèi)容要求風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序進(jìn)一步審計(jì)程序方案其他審計(jì)程序內(nèi)容.審計(jì)方案的方式多種多樣，但以下三種方式許多事務(wù)所采用。表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪?四、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國CPA審計(jì)準(zhǔn)那么對重要性的定義：“重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判

5、別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。重要性的含義.了解這一定義，必需留意以下幾點(diǎn)??！1、重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2、必需從財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的角度來思索。3、重要性的判分別不開特定的環(huán)境。 4、 從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。5、 對重要性的評價(jià)需求運(yùn)用專業(yè)判別。.重要性運(yùn)用的普通原那么1、對重要性的評價(jià)需求運(yùn)用專業(yè)判別2、審計(jì)過程中運(yùn)用一是提高審計(jì)效率二是保證審計(jì)質(zhì)量3、審計(jì)人員合理運(yùn)用重要性原那么，可防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、可確定報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；評價(jià)審計(jì)結(jié)果。.運(yùn)用重要性原那么時(shí)，該當(dāng)如何思索錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額

6、和性質(zhì)??？重要性具有數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)特征。普通來說，金額大的比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面思索卻是重要的。涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào).要留意：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要從兩個(gè)層次來思索重要性!財(cái)務(wù)報(bào)表層次賬戶和買賣層次由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師必需思索財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會(huì)計(jì)師只需經(jīng)過驗(yàn)證各賬戶或各買賣，才干得出財(cái)務(wù)報(bào)表能否合法、公允的整體性結(jié)論。.注冊會(huì)計(jì)師

7、該當(dāng)思索重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系.編制審計(jì)方案時(shí)對重要性的評價(jià)首先請看對重要性評價(jià)的總體性要求如何！要記住：重要性程度越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。1、編制審計(jì)方案時(shí)必需對重要性水平做出初步判別2、初步判別的目的是確定所需的審計(jì)證據(jù)3、重要性程度與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系.其次要留意對重要性程度做出初步判別時(shí)應(yīng)思索的要素如何！1.被審計(jì)單位的性質(zhì)和所在的行業(yè)；2.被審計(jì)單位的運(yùn)營規(guī)模、一切權(quán)性質(zhì)以及融資規(guī)模3.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；4.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)結(jié)果；5.會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；6.會(huì)計(jì)報(bào)

8、表各工程的金額及其動(dòng)搖幅度；7.以往的審計(jì)閱歷。.應(yīng)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平？注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理選用重要性程度的判別根底，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。固定比率法變動(dòng)比率法在選定判別根底后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。其原理是規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏服的金額比率就越小，普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分率。計(jì)算方法有兩種.固定比率法對于固定比率的百分比是多少，目前世界各國的審計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么均無規(guī)定，也無法作出規(guī)定。普通可以以下比率為參考：1、凈利潤的5%10%利潤較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5 % 2、資產(chǎn)總額

9、的0.5%1%3、凈資產(chǎn)的1%4、營業(yè)收入的0.5%1%.選用時(shí)，要留意： 1利潤根底只適用于利潤比較穩(wěn)定、報(bào)答率比較合理的企業(yè)。 A.凈利潤接近于0時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的斷定根底； B.凈利潤動(dòng)搖較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年凈利潤作為重要性程度的斷定根底，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤。 2收入根底適用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。 3資產(chǎn)根底適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)。 4被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)采用資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)為判別根底。.變動(dòng)比率法例如:某注冊會(huì)計(jì)師在確定和運(yùn)用重要性目的時(shí),規(guī)定報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額假設(shè)超越10%,應(yīng)視作重要錯(cuò)誤,在不思索質(zhì)量要素時(shí),低于5%可以視為

10、不重要,介于5%_10%之間時(shí),決議重要性需求依托較多的職業(yè)判別。假定某公司資產(chǎn)總額:2,550,000元,那么重要性的初步估計(jì)如下表: 判定基礎(chǔ) 重要性初步估計(jì) 項(xiàng)目 金額 下 限 上 限 百分比 金額 百分比 金額總資產(chǎn)2550000 5%127500 10%255000據(jù)此，報(bào)表過失低于127,000元,可以以為其編制是公允的,高于225,000元,那么不能以為是公允的,在二者之間,注冊會(huì)計(jì)師就必需求仔細(xì)地思索各種要素的影響。.假好像一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性程度不同,審計(jì)人員該當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度。審計(jì)人員該當(dāng)對每張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性程度。例如，將利潤表重要性程度

11、確定在100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性程度確定為200萬元。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，比如，用以確定年底賒銷能否正確記錄在適當(dāng)期間的審計(jì)程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù)，而且還為利潤表上的銷售提供審計(jì)證據(jù)。因此，在編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)運(yùn)用被以為對任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體程度，也就是說，審計(jì)人員應(yīng)中選擇最低的重要性程度作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性程度的選取.財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性程度確實(shí)定在編制審計(jì)方案時(shí)，假設(shè)被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，審計(jì)人員該當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)表，或者

12、根據(jù)被審計(jì)單位運(yùn)營環(huán)境和運(yùn)營情況變動(dòng)對上年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。此時(shí),尚無法獲得年末會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。因此,該當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)展推算或作必要修正，得出年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。.最后還要了解賬戶或買賣層次重要性程度就如何確定??！要記住兩個(gè)要素1、各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的能夠性。2、各賬戶或各類買賣重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系。在實(shí)踐任務(wù)中，重要性程度是很難估計(jì)的，是一個(gè)非常困難的專業(yè)判別過程。.評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的思索評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)如何所運(yùn)用的重要性程度？1、審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所

13、運(yùn)用的重要性程度，能夠與編制審計(jì)方案時(shí)所確定的重要性程度初步判別不同，如前者大大低于后者，審計(jì)人員該當(dāng)重新評價(jià)所執(zhí)行審計(jì)程序能否充分。2、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總3、匯總數(shù)超越重要性程度的處置4、匯總數(shù)接近重要性程度的處置調(diào)整報(bào)表降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加審計(jì)程序.評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 評價(jià)的原那么： 1從特定的某類買賣、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次思索這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。 2從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面思索每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對相關(guān)買賣、賬戶余額及列報(bào)的影響； 3思索一切錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響，尤其是一些小金額錯(cuò)報(bào)的累積數(shù)。 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=詳細(xì)錯(cuò)報(bào)+推斷誤差對現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào) +涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)抽樣推斷誤

14、差+分析程序推斷誤差.匯總數(shù)低于重要性程度 一是該當(dāng)擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍 二是提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 匯總數(shù)接近重要性程度 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠超越重要性程度，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 匯總數(shù)超越重要性程度 可發(fā)表無保管意見 .情形匯總錯(cuò)漏報(bào)重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬元100萬元最好提請調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測范圍；提請調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請調(diào)整無保留或保留大大超過2

15、000萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測范圍；提請調(diào)整否定意見.審計(jì)意見與重要性 我們以為，xx公司的財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允地反映了xx公司20 x0年12月31日的財(cái)務(wù)情況和20 x0年度運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量重要性水平從正常使用者的決策角度考察重要程度意見類型不重要 使用者的決策不會(huì)受影響無保留意見重要 對使用者決策具有重要影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允反映的。保留意見非常重要大部分或所有使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表所做的決策都會(huì)受到嚴(yán)重影響否定意見意味著注冊會(huì)計(jì)師只對重要的財(cái)務(wù)信息承當(dāng)責(zé)任.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟方案審計(jì)任務(wù)方案階段確定重要性初步判別數(shù)報(bào)表層次重要性

16、程度將報(bào)表層次重要性程度分配與各賬戶認(rèn)定本質(zhì)性程序?qū)嵤╇A段評價(jià)審計(jì)結(jié)果報(bào)告階段經(jīng)過本質(zhì)性程序并推斷估計(jì)各賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層次重要性進(jìn)展比較.五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).假設(shè)要求有99%的把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為1%審計(jì)人員假設(shè)想要使發(fā)表的意見有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)要求有95%的把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為5%.原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的回想審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或買賣類別單獨(dú)或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的能夠性。是指某一賬戶或買

17、賣類別單獨(dú)或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。是指某一賬戶或買賣類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或破綻報(bào)，而未能被本質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的能夠性。.三者關(guān)系：可從定性和定量兩個(gè)方面思索從定量的角度看，可用以下公式表示：根據(jù)上述公式，在即定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可推算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可詳見下表：審計(jì)人員對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估 審計(jì)人員對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估 高 中 低 審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 高 最低 較低 中等 中 較低 中等 較高 低 中等 較高 最高

18、.由此可以看出：檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合程度之間存在著反比關(guān)系??！固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合程度越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之亦然。.評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)思索的要素應(yīng)思索哪兩項(xiàng)要素？第一類要素與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定有關(guān)，第二類要素與賬戶余額(金額或買賣類別有關(guān)。.評價(jià)與報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮哪些要素？管理人員的品行和才干管理及財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)管理人員蒙受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審單位執(zhí)業(yè)的環(huán)境要素.評價(jià)與賬戶余額金額或買賣類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)思索哪些要素？容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表工程需求利用專家工作結(jié)果予以佐證的復(fù)雜程度確定賬戶金額時(shí)，需求運(yùn)用估計(jì)的判別程度容易蒙受

19、損失或被挪用的資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常復(fù)雜買賣被漏記的買賣和事項(xiàng).控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)在對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展初步評價(jià)時(shí),審計(jì)人員該當(dāng)遵照穩(wěn)健性原那么，寧可高估,不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)以下情況之一時(shí)該當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高程度1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度失效2、難以對內(nèi)控的有效性作出評價(jià)3、審計(jì)人員不擬進(jìn)展控制測試.出現(xiàn)以下情況時(shí),審計(jì)人員不該當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高程度1、相關(guān)內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、審計(jì)人員擬進(jìn)展控制測試。.控制測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評價(jià)可進(jìn)展控制測試程序包括三種出現(xiàn)以下三種情況可不進(jìn)展控制測試檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問觀察內(nèi)控運(yùn)行情況重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)控程序相關(guān)的內(nèi)控不存在

20、相關(guān)內(nèi)控尚未有效運(yùn)行工作量大于實(shí)質(zhì)性測試.檢查風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)根底如何??？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間存在著親密關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合程度，決議著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評價(jià)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合程度越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度就越低。反之亦然。因此，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)絡(luò)，審計(jì)人員該當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展綜合評估，并據(jù)此作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)根底。.檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定本質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍有何影響？不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果如何，審計(jì)人員都該當(dāng)對各重要賬戶或買賣類別進(jìn)展本質(zhì)性測試??！審計(jì)人員實(shí)施的本質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決議，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合

21、程度所確定 的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。.檢查風(fēng)險(xiǎn)與本質(zhì)性測試的性質(zhì)時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測試可接受有檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù) 中分析性復(fù)核和交易測試以及余額測試相結(jié)合期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù) 低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù).檢查風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)意見的類型有何影響?檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響審計(jì)人員所實(shí)施的本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,而且影響審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的類型。審計(jì)意見的發(fā)表必需思索檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，確定會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的程度，當(dāng)難以確定時(shí)就應(yīng)該思索發(fā)表保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。.根據(jù)新準(zhǔn)那么

22、的根本原那么和理念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取絕于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生艱苦影響的錯(cuò)報(bào)；注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索已識別但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)能否對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響。所以，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的新開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。 1報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 通常與控制環(huán)境有關(guān)，并于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類買賣、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)認(rèn)定。 注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)評價(jià)

23、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，如：向工程組分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員、利用專家的任務(wù)或提供更多督導(dǎo)等。 .五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 指由于經(jīng)濟(jì)買賣和事項(xiàng)本身的性質(zhì)與復(fù)雜程度發(fā)生的或企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識及技術(shù)程度所限呵斥的錯(cuò)報(bào)能夠性以及企業(yè)管理當(dāng)局部分和個(gè)他人員舞弊造假的錯(cuò)報(bào)能夠性。 根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。 .五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 檢查風(fēng)險(xiǎn) 指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行

24、的有效性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)0.五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) /艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 例：注冊會(huì)計(jì)師可接遭到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為40%，那么注冊會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下： 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) =5%/40% =12.5%.五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素間的關(guān)系 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各個(gè)構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果 2CPA只能評價(jià)而不能控制艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)而控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 3在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。.重要性審

25、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系. 重要性越低及格線高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高不及格的能夠性越高審計(jì)證據(jù)努力程度一定的條件下.重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)？降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低重要性程度添加審計(jì)證據(jù)提高檢查風(fēng)險(xiǎn)減少審計(jì)證據(jù)是否提高重要性程度.新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)改良了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為三步驟：1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。2、必要時(shí)實(shí)施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3、實(shí)施本質(zhì)性測試，目的是檢查認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序進(jìn)一步審計(jì)程序.新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響：新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)化了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評價(jià)和應(yīng)對程序，需求注冊會(huì)計(jì)師適時(shí)調(diào)整配備審計(jì)資源，以保證審計(jì)方案得到執(zhí)行。對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型添加了對注冊會(huì)計(jì)師構(gòu)成