新基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)帳戶與復(fù)式記帳

1、第二章 帳戶與復(fù)式記帳 內(nèi)容提示 本章主要闡述了會(huì)計(jì)恒等式；會(huì)計(jì)科目的概念和級(jí)次；賬戶的概念和結(jié)構(gòu)；復(fù)式記賬的根本原理；借貸記賬法下的記賬符號(hào)、帳戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)那么及試算平衡；總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶的平行登記等。第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式第二節(jié) 設(shè)置帳戶第三節(jié) 復(fù)式記帳法第四節(jié) 總分類帳和明細(xì)分類帳第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系二、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)恒等式三、會(huì)計(jì)恒等式的變形及其意義一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系 會(huì)計(jì)恒等式是依據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)及其相應(yīng)的來源形成的一種關(guān)系表達(dá)式。 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 前一個(gè)等式是根底會(huì)計(jì)教學(xué)使用的。 后一個(gè)等式為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)恒等式，適合于會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究和應(yīng)用

2、。 二、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金100銀行借款95,000銀行存款30,900應(yīng)付賬款5,000應(yīng)收賬款14,000實(shí)收資本100,000材料30,000在產(chǎn)品20,000產(chǎn)成品15,000固定資產(chǎn)90,000總計(jì)200,000總計(jì)200,000 某企業(yè)X 月初資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金100銀行借款95,000銀行存款30,900應(yīng)付賬款5,000應(yīng)收賬款14,000實(shí)收資本100,000材料27,000在產(chǎn)品23,000產(chǎn)成品15,000固定資產(chǎn)90,000總計(jì)200,000總計(jì)200,0001.生產(chǎn)領(lǐng)用3000元原材料。資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金100銀行借款9

3、7,000銀行存款30,900應(yīng)付賬款3,000應(yīng)收賬款14,000實(shí)收資本100,000材料27,000在產(chǎn)品23,000產(chǎn)成品15,000固定資產(chǎn)90,000總計(jì)200,000總計(jì)200,000例2.向銀行借款2000元?dú)w還應(yīng)付賬款資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金100銀行借款97,000銀行存款30,900應(yīng)付賬款13,000應(yīng)收賬款14,000實(shí)收資本100,000材料37,000在產(chǎn)品23,000產(chǎn)成品15,000固定資產(chǎn)90,000總計(jì)210,000總計(jì)210,000例3.購入10000元原材料，款項(xiàng)暫欠。資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金100銀行借款82,000銀行存款15,900應(yīng)付賬款13,

4、000應(yīng)收賬款14,000實(shí)收資本100,000材料37,000在產(chǎn)品23,000產(chǎn)成品15,000固定資產(chǎn)90,000總計(jì)195,000總計(jì)195,000例4.用銀行存款歸還銀行借款15000元。上述業(yè)務(wù)揭示資金變動(dòng)規(guī)律：資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益減少1234經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變動(dòng)規(guī)律：同類工程有增有減，異類工程同增同減。以 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 為例認(rèn)識(shí)上述規(guī)律和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 三、會(huì)計(jì)恒等式的變形及意義變形一： 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債意義： 1所有者權(quán)益為剩余權(quán)益 2表達(dá)了債權(quán)優(yōu)先的原那么變形二：擴(kuò)展式會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用意義： 1揭示了六大會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系

5、 2反映了涉及損益情況下的平衡第二節(jié) 設(shè)置帳戶一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶及其結(jié)構(gòu)三、損益類賬戶一、會(huì)計(jì)科目一會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類形成的工程。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。 設(shè)立會(huì)計(jì)科目的意義：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，提供分類、系統(tǒng)、綜合的會(huì)計(jì)信息。 一.資產(chǎn)類包裝物應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)成本 現(xiàn)金低值易耗品應(yīng)付帳款資本公積主營業(yè)務(wù)稅金 銀行存款待攤費(fèi)用其他應(yīng)付款盈余公積管理費(fèi)用短期投資長期投資應(yīng)付工資利潤分配財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)付福利費(fèi)本年利潤銷售費(fèi)用應(yīng)收帳款累計(jì)折舊應(yīng)交稅金四.成本類其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款無形資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)支出材

6、料采購遞延資產(chǎn)長期借款制造費(fèi)用營業(yè)外收入原材料二.負(fù)債類應(yīng)付債券五.損益類營業(yè)外支出產(chǎn)成品短期借款三.所有者權(quán)益類主營業(yè)務(wù)收入所得稅二會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次 會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類五個(gè)大類，損益類賬戶還可以分為收入和費(fèi)用兩小類。 根據(jù)分類的詳細(xì)程度不同，會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。 1一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一級(jí)會(huì)計(jì)科目，又稱總分類科目。是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目比較概括，前面所列表中科目均屬一級(jí)科目。2二級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 二級(jí)會(huì)計(jì)科目，又稱明細(xì)分類科目或明細(xì)科目。是對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作較詳細(xì)分類的科目。

7、比一級(jí)會(huì)計(jì)科目詳細(xì)，但又比細(xì)目概括。 根據(jù)企業(yè)管理的需要，一些會(huì)計(jì)科目的二級(jí)科目，也可以設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目。 例如： 鋼材40000元 原材料 水泥8000元 50000元 木材2000元 一級(jí)會(huì)計(jì)科目 二級(jí)會(huì)計(jì)科目3細(xì)目的設(shè)置細(xì)目，又稱明細(xì)工程。是對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作更詳細(xì)分類的科目。 例如： 甲種材料20000元 鋼材40000元 乙種材料12000元 原材料 水泥8000元 丙種材料8000元50000元 木材2000元 一級(jí)會(huì)計(jì)科目 二級(jí)會(huì)計(jì)科目 細(xì)目總括反映庫 分類反映各類 反映每種庫存材存材料的金額 庫存材料的金額 料的數(shù)量和金額三設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么1.必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的

8、特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。2.既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。3.既要適應(yīng)業(yè)務(wù)開展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。4.做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。5.賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號(hào)。 二、會(huì)計(jì)帳戶及其結(jié)構(gòu)一賬戶的定義 賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。每一個(gè)賬戶反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個(gè)賬戶之間既有嚴(yán)格的界限，又有科學(xué)的聯(lián)系，它們相互配合提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。 賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。 聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)；會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在

9、結(jié)構(gòu)；而賬戶那么具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。二賬戶的根本結(jié)構(gòu)“T型帳 賬戶的根本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。借方貸方賬戶名稱三帳戶的性質(zhì)與具體登記方法1.資產(chǎn)性質(zhì)帳戶的登記方法資產(chǎn)性質(zhì)帳戶貸方借方期初余額 XXXXX本期增加額XXXX本期增加額XXXX本期減少額XXXX本期減少額XXXX本期發(fā)生額XXXX本期發(fā)生額XXXX期末余額XXXX本期增加額XXXX本期減少額XXXX資產(chǎn)性質(zhì)帳戶的特點(diǎn)：1.借方記增加，貸

10、方記減少；2.期初余額在借方；3.期末結(jié)出本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額；4.期末計(jì)算出期末余額，登記在借方。期末余額計(jì)算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額 -本期貸方發(fā)生額2.權(quán)益性質(zhì)帳戶的登記方法權(quán)益性質(zhì)帳戶貸方借方期初余額 XXXXX本期減少額XXXX本期減少額XXXX本期增加額XXXX本期增加額XXXX本期發(fā)生額XXXX本期發(fā)生額XXXX期末余額XXXX本期減少額XXXX本期增加額XXXX權(quán)益性質(zhì)帳戶的特點(diǎn)：1.借方記減少，貸方記減增加；2.期初余額在貸方；3.期末結(jié)出本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額；4.期末計(jì)算出期末余額，登記在貸方。期末余額計(jì)算公式：期末貸方余額=期初

11、貸方余額+本期貸方發(fā)生額 -本期借方發(fā)生額 總結(jié)：資產(chǎn)性質(zhì)帳戶與權(quán)益性質(zhì)帳戶之所以做出如此相反的規(guī)定，其原因在于資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面，兩者反映的是同一內(nèi)容，但側(cè)重點(diǎn)不同，資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的占用，權(quán)益強(qiáng)調(diào)的是來源，兩者之間永遠(yuǎn)保持平衡關(guān)系。 這一規(guī)定導(dǎo)致如下效果： 1.全部帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部帳戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 2.全部帳戶的借方余額合計(jì)數(shù)=全部帳戶的貸方余額合計(jì)數(shù) 依據(jù)這些平衡關(guān)系，人們找到通過試算平衡來檢查帳簿記錄是否正確的方法。四帳戶的具體格式舉例：19X1年憑證編號(hào) 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555168102031付1轉(zhuǎn)6轉(zhuǎn)8轉(zhuǎn)20期初余額購料生產(chǎn)領(lǐng)料購料生產(chǎn)領(lǐng)料

12、結(jié)帳3000500080004000600010000借借借借借借500080004000900030003000帳戶名稱：原材料19X1年憑證編號(hào) 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555168102031轉(zhuǎn)3轉(zhuǎn)6付5付8期初余額購料購料償還料款償還料款結(jié)帳500030008000300040007000貸貸貸貸貸貸5000800012000700040004000帳戶名稱：應(yīng)付帳款 三. 損益類帳戶收入帳戶與 費(fèi)用帳戶一收入類帳戶 收入類帳戶具有權(quán)益帳戶的性質(zhì)。理由：收入發(fā)生就意味著增加了企業(yè)資產(chǎn)的來源。借方貸方收入類帳戶本期增加額 XXXXX本期增加額 XXXXX本期減少額 XXXXX結(jié)

13、轉(zhuǎn)額本期發(fā)生額 XXXXX本期發(fā)生額 XXXXX二費(fèi)用類帳戶 費(fèi)用類帳戶具有資產(chǎn)帳戶的性質(zhì)。理由：1.資產(chǎn)的減少形成費(fèi)用，并通過抵消收入得到補(bǔ)償。在未得到補(bǔ)償之前，仍視同資產(chǎn)。2.費(fèi)用與收入相反，故記帳方向相反。借方貸方費(fèi)用類帳戶本期增加額 XXXXX本期增加額 XXXXX本期減少額 XXXXX結(jié)轉(zhuǎn)額本期發(fā)生額 XXXXX本期發(fā)生額 XXXXX帳戶的具體格式舉例：19X1年憑證編號(hào) 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555368102031收1轉(zhuǎn)2轉(zhuǎn)6轉(zhuǎn)8轉(zhuǎn)20售貨售貨售貨售貨結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入結(jié)帳1700017000500030004000500017000貸貸貸貸平500080001200017

14、0000帳戶名稱：主營業(yè)務(wù)收入帳戶的性質(zhì)與具體登記方法：帳戶類別帳戶借方帳戶貸方帳戶余額資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益減少增加貸方收入減少增加一般無余額費(fèi)用增加減少一般無余額第三節(jié) 復(fù)式記帳法一、記賬方法的演進(jìn)二、借貸記帳法三、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄四、借貸記帳法的試算平衡一、記帳方法的演進(jìn) 記帳方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)帳戶或帳簿中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記帳方法一般有記帳符號(hào)、所記帳戶、記帳規(guī)那么、過帳、結(jié)帳和試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。 從歷史看，記帳方法經(jīng)歷了從單式記帳法到復(fù)式記帳法的開展過程。 一單式記帳法 單式記帳法是指對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)只在某一帳戶做出單方面記錄的

15、一種記帳方法。 單式記帳法的根本特征： 1.會(huì)計(jì)反映不完整，只側(cè)重于錢財(cái)、人欠、欠人事項(xiàng)的反映； 2.不能反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈； 3.缺少損益計(jì)算的專門帳戶，帳戶體系不完整； 4.缺乏全部帳戶體系的平衡關(guān)系，不能進(jìn)行試算平衡。 在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，備查帳采用單式記帳法。 二復(fù)式記帳法及其種類 復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。其特點(diǎn)是： 1.對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而便于核對(duì)

16、賬戶，進(jìn)行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。 3.有完整的帳戶體系，既有實(shí)帳戶也有虛帳戶，通過實(shí)帳戶和虛帳戶的配合來反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。復(fù)式記帳法的種類： 依據(jù)記帳符號(hào)、記帳規(guī)那么不同可分為： 1.借貸記帳法 2.收付記帳法 1)錢物收付記帳法 2)資金收付記帳法 3)現(xiàn)金收付記帳法 3.增減記帳法單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.現(xiàn)金賬記 +1000現(xiàn)金賬記 +1000(果)銷售收入記+1000(因) 現(xiàn)金賬記 -500現(xiàn)金賬記 -5

17、00(果)庫存物料賬記 +500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記 +120(果)應(yīng)收賬款記 120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果) 二、借貸記帳法一借貸記賬法的產(chǎn)生和開展 1借貸記賬法大約起源于12世紀(jì)封建社會(huì)開始瓦解、資本主義開始萌芽的意大利。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了“借、“貸兩個(gè)記賬方向，將債權(quán)記入“借方、將債務(wù)記入“貸方。以后又將記帳內(nèi)容擴(kuò)展到資產(chǎn)。 215世紀(jì)初期，人們又增設(shè)了“資本、“損益賬戶，構(gòu)成了完整到賬戶體系，進(jìn)行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，稱成為世界通用的記賬方

18、法。 320世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。 二借貸記帳法的根本特征 1.以借貸作為記帳符號(hào)，對(duì)資產(chǎn)類帳戶包括費(fèi)用類帳戶借方記增加，貸方記減少；對(duì)權(quán)益類帳戶包括收入類帳戶貸方記增加，借方記減少。 2.對(duì)所發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要一方面記入一個(gè)或幾個(gè)帳戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)帳戶的貸方，記入借方和貸方的金額相等。 3.在帳戶設(shè)置上可不要求固定分類，可以設(shè)置具有資產(chǎn)權(quán)益共同性質(zhì)的帳戶。 三借貸記帳法的記帳規(guī)那么 “有借必有貸，借貸必相等 舉例證明： 1.生產(chǎn)領(lǐng)用3000元材料； 2.向銀行借款2000元，歸還應(yīng)付帳款； 3.購入10000元原材料，貨款暫欠； 4.用銀

19、行存款15000元?dú)w還銀行借款。 借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸原材料生產(chǎn)本錢短期借款應(yīng)付賬款原材料應(yīng)付賬款銀行存款短期借款 3000 30001000010000 15000 150001.生產(chǎn)領(lǐng)用3000元材料；2.向銀行借款2000元，歸還應(yīng)付帳款；2000 20003.購入10000元原材料，貨款暫欠；4.用銀行存款15000元?dú)w還銀行借款。資產(chǎn)減少貸方資產(chǎn)增加借方權(quán)益減少借方權(quán)益增加貸方1234關(guān)于共性賬戶的設(shè)置？ 三、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)

20、應(yīng)賬戶。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)分錄簡稱分錄：會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱、記帳方向和金額的記錄。 記帳憑證是會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中的表格化。 會(huì)計(jì)分錄的格式： 借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄有固定的格式，無論什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)先寫應(yīng)記借方的賬戶，后寫應(yīng)記貸方的賬戶，而且借貸錯(cuò)開一格。但在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄，那么按不同的憑證格式填列。例：1月5日國家追加投入資本，現(xiàn)金22 000元，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款 22 000 貸：實(shí)收資本 22000記賬方向賬戶名稱記賬金額會(huì)計(jì)分錄2、1月30日以銀行存款3 000元?dú)w還銀行短期借款，同時(shí)支付借款利

21、息300元，共計(jì)3 300元。借：短期借款 3 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 3 300 會(huì)計(jì)分錄的種類： 會(huì)計(jì)分錄按分錄中所含有的總分類賬戶個(gè)數(shù)分為簡單分錄、復(fù)合分錄。 簡單分錄是指在一筆分錄中，只有一個(gè)賬戶應(yīng)記借方，一個(gè)賬戶應(yīng)記貸方。也就是所謂的“一借一貸分錄。 復(fù)合分錄是指在一筆分錄中，一個(gè)賬戶應(yīng)記借方，假設(shè)干個(gè)賬戶應(yīng)記貸方；或一個(gè)賬戶中應(yīng)記貸方，假設(shè)干個(gè)賬戶應(yīng)記借方。也就是所謂的“一借多貸或“一貸多借分錄。它是由假設(shè)干個(gè)簡單分錄組成的。 對(duì)于“多借多貸分錄。由于這種分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚，因而一般情況下不使用，但如果來龍去脈清晰或難以拆分也可以采用。編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例

22、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析分析分析會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)/現(xiàn)金-500資產(chǎn)/存款+500現(xiàn)金 500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500 貸:現(xiàn) 金 500資產(chǎn)/現(xiàn)金 -300負(fù)債/應(yīng)付賬款-300現(xiàn)金 300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款 300 貸:現(xiàn) 金300資產(chǎn)/材料 +600資產(chǎn)/現(xiàn)金 -400負(fù)債/應(yīng)付賬款+200材料+600現(xiàn)金-400 應(yīng)付賬款 +200借方 貸方貸方借:材料 600 貸:現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 200 四、借貸記帳法的試算平衡 依據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)那么和會(huì)計(jì)恒等式的原理，來檢查帳戶

23、記錄是否正確的方法。 試算檢查法一：對(duì)發(fā)生額進(jìn)行檢查，依據(jù)： 全部帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部帳戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 原理：有借必有貸，借貸必相等 試算檢查法二：對(duì)余額進(jìn)行檢查，依據(jù)： 全部帳戶的借方余額合計(jì)數(shù)=全部帳戶的貸方余額合計(jì)數(shù) 原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料生產(chǎn)成本應(yīng)收帳款產(chǎn)成品固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本31000300002000014000150009000085000150001000001000040000300010000150002000250003000200030000200001600067

24、0002300014000150001000007200043000120000總計(jì)2000002000008000080000235000235000 借貸記帳法試算平衡表業(yè)務(wù)舉例：1.生產(chǎn)領(lǐng)用原材料3000元;2.向銀行借入短期借款2000元?dú)w還應(yīng)付帳款;3.購入10000元原材料,貨款暫欠;4.用銀行存款15000元?dú)w還短期借款;5.接受新股東投資,其中貨幣資金10000元,固定資產(chǎn)10000元;6.購入原材料30000元,用銀行存款支付10000元,另20000元暫欠. 銀行存款 原材料 生產(chǎn)本錢 固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付賬款實(shí)收資本余31000余90000余100000余30000余

25、20000余85000余150003000 30002000 20001000010000 1500015000 20000 1000010000 300001000020000發(fā)10000 發(fā)25000余16000 發(fā)40000 發(fā)3000余67000發(fā)3000 發(fā)0余23000發(fā)10000 發(fā)0余100000發(fā)15000 發(fā)2000余72000發(fā)2000 發(fā)30000余43000發(fā)0 發(fā)20000余1200001.生產(chǎn)領(lǐng)用原材料3000元;2.向銀行借入短期借款2000元?dú)w還應(yīng)付帳款;3.購入10000元原材料,貨款暫欠;4.用銀行存款15000元?dú)w還短期借款;5.接受新股東投資,其中貨幣

26、資金10000元,固定資產(chǎn)10000元;6.購入原材料30000元,用銀行存款支付10000元,另20000元暫欠.會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料生產(chǎn)成本應(yīng)收帳款產(chǎn)成品固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本310003000020000140001500090000850001500010000010000400003000100001500020002500030002000300002000016000670002300014000150001000007200043000120000總計(jì)200000200000800008000023500023500

27、0 借貸記帳法試算平衡表 試算平衡法的缺乏：并不是所有賬戶記錄錯(cuò)誤都可以通過試算平衡檢查出來的。例如： 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部被漏記； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部被重記； 對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)記了賬戶； 借貸記賬方向記反； 多記的金額與少記的金額抵消了等。這些錯(cuò)誤單靠試算平衡是無法發(fā)現(xiàn)的，需逐筆進(jìn)行核對(duì)第四節(jié) 總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶一、總分類帳戶和明細(xì)分類賬戶二、總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的平行登記一、總分類帳戶和明細(xì)分類賬戶 一總分類賬戶的概念 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。它提供總括的價(jià)值指標(biāo)。 為了保持會(huì)計(jì)信息的

28、一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。二明細(xì)分類賬戶的概念 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。同會(huì)計(jì)科目一樣，明細(xì)分類賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等。實(shí)際工作中，將總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。 明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)而具體的指標(biāo)。有的明細(xì)帳戶除了提供價(jià)值指標(biāo)以外，還提供實(shí)物量指標(biāo)。三總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶那么是統(tǒng)馭賬戶的附屬賬戶。 聯(lián)系：二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同登記的原始依據(jù)相同二、總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的平行登記一

29、平行登記的概念 所謂平行登記，就是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中獨(dú)立地、互不依賴地進(jìn)行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細(xì)分類賬戶的記錄形成統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關(guān)系的登記方法。二平行登記的要點(diǎn)1依據(jù)相同。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記總分類賬戶，又要登記其所屬的明細(xì)分類賬戶。2期間相同。對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在同一會(huì)計(jì)期間如一個(gè)月內(nèi)，一方面要在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括的登記，另一方面都在有關(guān)明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)登記。3方向相同。如果在總分類賬中登記借方，在所屬明細(xì)分類賬中也應(yīng)登記借方；如果在總分類賬戶中登記貸方，在所屬明細(xì)分類賬中也應(yīng)登記貸方。4金額相等。記入某一總分類賬的金額，要同記入所屬