第九章企業(yè)所得稅課件

1、第十六章 企業(yè)所得稅 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算第四節(jié) 企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、概念、特點(diǎn)和立法原則 （一）概念 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的所得稅。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 （二）特點(diǎn) 1計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 2應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較復(fù)雜。 3量能負(fù)擔(dān)。 4實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 （三）立法原則 1統(tǒng)一稅法， 2規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。 3兼顧我國實(shí)際，向國際稅收慣例靠攏。 4簡化稅制，提高征

2、管效率。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、納稅人依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)

3、無限責(zé)任，故不適用本法。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 是指跨國企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。2、非居民企業(yè)。 企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)注冊(cè)登記在外國（地區(qū)）注冊(cè)登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

4、在我國境內(nèi)依照外國法律成立，在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)承擔(dān)的納稅義務(wù)1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以

5、及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。判斷：新企業(yè)所得稅規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳企業(yè)所得稅。三、征稅對(duì)象、范圍 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按以下原則劃分：P255（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)

6、讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 四、稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，但實(shí)際征收時(shí)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

7、3符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利:是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如下圖： 稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)

8、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)(25%、20%、15%）（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（25%，所得與場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)）（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

9、。（20%，實(shí)際減按10%征，所得與場(chǎng)所無關(guān)聯(lián)）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。來源于中國境內(nèi)的所得第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損計(jì)算公式

10、二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 一、收入總額的確定（一）收入形式企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 1銷售貨物收入 2提供勞務(wù)收入3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費(fèi)收入8接受捐贈(zèng)收入9其他收入 P256（二）收入的確認(rèn)1企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。2股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期

11、貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。8企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。9企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) P257（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞

12、務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。10采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。11除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入。非貨幣性資產(chǎn)交換:視同銷售，注意與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（在建工程；管理部門；分公司）內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如

13、，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（多選）企業(yè)所得稅規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括（ACD）無形資產(chǎn)存貨股權(quán)債權(quán) (P256)【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（ACD）。(P257)A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入(屬于特殊收入）C.資

14、產(chǎn)溢余收入D.補(bǔ)貼收入【例題單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（D）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì) D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用納稅人下列行為應(yīng)視為銷售確認(rèn)收入（ ABC ）A將貨物用于投資 B將商品用于捐贈(zèng) C將產(chǎn)品用于職工福利 D將產(chǎn)品用于在建工程【例題計(jì)算題】2008綜合題前三項(xiàng)業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元

15、；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；如何確認(rèn)當(dāng)期收入？（三）不征稅收入和免稅收入P259不征稅收入：1財(cái)政撥款，但國務(wù)院以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。 2依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是

16、指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。3國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。例：假如B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年底時(shí)，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)300萬元的投資收益，假如對(duì)方已作出利潤分配決定。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利

17、等權(quán)益性投資收益。對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不符合上述免征企業(yè)所得稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目P261（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5合理性原則。即納稅

18、人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 （二）扣除項(xiàng)目的基本范圍（5項(xiàng)）P261在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本:視同銷售與視同成本匹配；【例題計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬元（成本10萬元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅【答案】應(yīng)納所得稅 17.551.17（1000+40）-10（1000

19、+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加25%2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。3.稅金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的

20、，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅【答案】B4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！纠}計(jì)算題】2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅

21、一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅860017%8.55102307%927.4（萬元）（2）應(yīng)繳納的

22、營業(yè)稅2005%10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（萬元）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)10+93.74103.74（萬元）5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)_共18項(xiàng)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金”，是指企

23、業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括

24、企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。某納稅人工資薪金總額為1000萬元，稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)成本費(fèi)用（開支），有差異的調(diào)整，沒有差異的不調(diào)。工資薪金1000萬，會(huì)計(jì)成本計(jì)1

25、000萬，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)實(shí)際支出160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用列支30萬，稅前扣除25萬，調(diào)增5萬元。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除

26、的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。【例題單選題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入

27、生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（26）萬元。A.21B.26C.30D.33【解析】銀行的利率（52）2005%可以稅前扣除的職工借款利息 605%12102.5（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）應(yīng)納稅所得額25+126（萬元）5.借款費(fèi)用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)

28、生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.【例題計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用 22.592 5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！纠磕称髽I(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專

29、利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售收入600萬，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)收入200萬，接受捐贈(zèng)收入20萬，債務(wù)重組收益20萬，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬，列支的稅前招待費(fèi)？【答案】確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)= 3000+ 300 +100 +600 =4000（萬元） 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范籌，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 收入基數(shù)。 第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30 x60% =18（萬元）第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算：4000 x 5= 20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬元。 【特別提示】當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包

30、括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。 【鏈接】業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A【例題計(jì)算題】企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份，以自

31、產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品，（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入80007203847238005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8005540.025（萬元）4560%27

32、（萬元）40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費(fèi)條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 （3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?！炬溄?】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同

33、銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。【鏈接2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致?！纠?jì)算題】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？【答案】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）15%=480萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元調(diào)整所得就是160萬元。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)

34、予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 10.保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi) 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除?！纠}單選題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易

35、原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。A.1.0萬元 B.1.2萬元 C.1.5萬元 D.2.7萬元【答案】A【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.21210=1萬元。13.公益性捐贈(zèng)支出 （1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年

36、度會(huì)計(jì)利潤。（3）公益性社會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)，了解。 【鏈接1】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；【鏈接2】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。【例題單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.12.5萬元 B.12.55萬元 C.13.45萬元 D.16.25萬元【答案】B【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤總額12% =4012%=4.8（萬元） 實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5

37、萬元， 稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)4.8萬元， 納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。 應(yīng)納稅額=（50+0.2）25%=12.55萬元企業(yè)受贈(zèng)的捐贈(zèng)收入和贈(zèng)出的捐贈(zèng)支出，都會(huì)涉及收入問題。 受贈(zèng)企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不論接受的是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，均須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，通過營業(yè)外收入賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，從而并入應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。 贈(zèng)出企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)，一方面要視同銷售找出公允價(jià)值與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計(jì)入應(yīng)稅所得；另一方面按規(guī)定

38、衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)是否超過了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額的思路要在做綜合題時(shí)候特別注意。 例題1 （關(guān)于受贈(zèng)的例題）某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方提供增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7 =11.7 （萬元） 受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅= 11.7 x 25% = 2.93（萬元） 該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3 X 7%= 1.72（萬元） 該批材料賬面成本= 10 +0. 3 x (1-7%) = 10. 28（萬元） 【例2】某

39、企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元【答案】B【解析】 可以抵扣的增值稅1.7+0.87%1.76（萬元） 應(yīng)納稅所得稅額：10+1.711.7（萬元） 應(yīng)納所得稅11.725%2.93（萬元） 會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10 +0.8（1-7%）10.74（萬元） 【例題3】 （關(guān)于贈(zèng)出的例題）某企業(yè)將自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬元（不含稅）。則政策思路為（按照所得

40、稅申報(bào)表認(rèn)可的利潤總額口徑） 首先，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100 x17% = 17（萬元）， 其次，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入 100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=20 25%=5（萬元）再次，確定該企業(yè)捐贈(zèng)總成本= 100 +17 = 117（萬元）（營業(yè)外支出)，與捐贈(zèng)限額（會(huì)計(jì)利潤總額的12%）對(duì)比看是否超限?！纠考俣ㄆ髽I(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價(jià)20萬，現(xiàn)在用于對(duì)外的公益捐贈(zèng)。（1）銷項(xiàng)稅=2017%=3.4萬元（2）企業(yè)所得稅： 1）視同銷售：毛利（20-17）25% 2）捐贈(zèng)的處理：捐贈(zèng)物價(jià)值23.4（

41、萬元） 直接捐贈(zèng)：不得扣除 間接捐贈(zèng)（公益）：限額扣除=會(huì)計(jì)利潤12% 某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額300萬，當(dāng)年直接向受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬，其當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和

42、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題計(jì)算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（萬元）17. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出18.其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分

43、準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除四、不得扣除的項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

44、1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2企業(yè)所得稅稅款； 3稅收滯納金； 4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。）5公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6贊助支出； 7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指未經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核定的、企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）等準(zhǔn)備金。8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出 五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)

45、，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！九e例說明】假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)

46、、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)

47、稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

48、 （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.固定資產(chǎn)的折舊年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛

49、機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性

50、資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（三）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 長期待攤費(fèi)用指已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各

51、期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 （四）存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨

52、的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1生產(chǎn)

53、性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）

54、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。五、企業(yè)清算依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。第三節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得P287（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建

55、自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營業(yè)稅）企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企

56、業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠 加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：1.研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工

57、資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采

58、用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，指企業(yè)以規(guī)定的資源生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)

59、當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【例題1】2008年某運(yùn)輸公司取得營運(yùn)收入3 800萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入200萬元，國債利息收入20萬元，國家財(cái)政撥款50萬元，當(dāng)年各項(xiàng)運(yùn)營費(fèi)用

60、1500元，繳納營業(yè)稅及附加等稅金 132萬元，支付工資總額 300萬元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，公益性捐贈(zèng)100萬元，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額300萬元。因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款10萬元，尚未彌補(bǔ)完的虧損20萬元。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2008年所得稅。1.收入總額=3 800 +200 +20 +50=4 070（萬元）2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=1 500 +132 +300 +15 +100 +300 =2 347（萬元）3.予扣除項(xiàng)目金額=10（萬元）4.會(huì)計(jì)利潤=4 070 -2 347 -10 =1 713（萬元）5.捐贈(zèng)扣除限額=1 713 x12% = 205. 56（萬元）實(shí)際