稅收法律制度課件

第3章

稅收法律制度第3章

稅收法律制度1教學目標：1．知識目標（1）了解稅收的種類、特點、作用（2）理解并掌握稅法的構成要素（3）掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的有關規(guī)定（4）掌握稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收方式、稅務代理、稅收檢查及相關法律責任等相關法律規(guī)定。教學目標：1．知識目標22．能力目標（1）能正確計算應納稅額、運用納稅申報方式完成納稅申報工作（2）能正確進行開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)和復業(yè)登記、注銷登記及外出經(jīng)營報驗、稅種登記（3）能正確使用和管理發(fā)票（4）能針對不同納稅人確定不同稅款征收方式（5）能依法維護自己涉稅合法權益2．能力目標3第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收的概念與作用1．稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類4（二）稅收的特征1.強制性2.固定性3.無償性（二）稅收的特征5（三）稅收的分類1．按征稅對象分類------流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。2．按征收管理的分工體系分類-------工商稅類、關稅類。3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類---------中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（三）稅收的分類64．按照計稅標準不同進行分類------從價稅、從量稅和復合稅。二、稅法及構成要素（一）稅收與稅法的關系1．稅法的概念2．稅收與稅法的關系4．按照計稅標準不同進行分類------從價稅、從量稅和復合7（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用分類-----稅收實體法和稅收程序法。2．按照主權國家行使稅收管轄權分類-----國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級次分類------稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（二）稅法的分類8（三）稅法的構成要素1．征稅人2.納稅人3.征稅對象4．稅目5．稅率（1）比例稅率（三）稅法的構成要素9（2）累進稅率全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率（3）定額稅率6．計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。分為三種：（1）從價計征（2）從量計征（3）復合計征7．納稅環(huán)節(jié)（2）累進稅率108．納稅期限9．納稅地點10．減稅、免稅(1)減稅和免稅(2)起征點(3)免征額問題：個人所得稅法規(guī)定，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。其中，2000元為起征點還是免征額？11．法律責任8．納稅期限11第二節(jié)主要稅種

一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1．增值稅的概念增值稅是指以在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類（1）生產(chǎn)型增值稅（2）收入型增值稅（3）消費型增值稅第二節(jié)主要稅種一、增值稅12（二）增值稅一般納稅人（三）增值稅稅率增值稅的基本稅率為17%。增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按低稅率13%。對出口貨物（國家另有規(guī)定除外）實行零稅率。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（二）增值稅一般納稅人13（四）增值稅應納稅額應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（四）增值稅應納稅額14納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額。注意：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時152．銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率或銷項稅額＝組成計稅價格×稅率。2．銷項稅額163．進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。3．進項稅額17計算題某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進項稅額8萬元，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。銷售貨物適用17﹪增值稅稅率。分析計算該企業(yè)10月份增值稅應納稅額。解析：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額10月份增值稅應納稅額＝100×17%－8＝9（萬元）計算題某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨18（五）增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、銷售規(guī)模較小和會計核算不健全的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。（六）增值稅征收管理1．納稅義務發(fā)生的時間2．納稅期限3．納稅地點（五）增值稅小規(guī)模納稅人19二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法1．消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法202．消費稅的計稅消費稅的計稅方法有從價定率征收、從量定額征收、從價定率征收和從量定額符合征收三種方式。（1）從價定率計稅：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率2．消費稅的計稅21（2）從量定額計稅：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（3）復合計稅：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率﹢銷售數(shù)量×單位稅額（2）從量定額計稅：22（二）消費稅納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。（二）消費稅納稅人23（三）消費稅稅目與稅率消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。根據(jù)不同的應稅消費品分別實現(xiàn)從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法。（三）消費稅稅目與稅率24（四）消費稅應納稅額1．銷售額的確認（1）納稅人生產(chǎn)應稅消費品用于銷售的，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全都價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。（四）消費稅應納稅額25（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l－比例稅率）（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格26（3）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面應繳納消費稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（3）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面應繳納消費稅的27（4）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－比例稅率）（4）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成282．銷售量的確認實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。（1）自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（2）委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（3）進口的應稅消費品的計稅依據(jù)，為海關核定的應稅消費品進口征收數(shù)量。2．銷售量的確認293．從價從量復合計征實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的應稅消費品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）的數(shù)量。3．從價從量復合計征304．應稅消費品已納稅款扣除根據(jù)稅法規(guī)定，應稅消費品，若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品的已納消費稅稅款計算。4．應稅消費品已納稅款扣除31（五）消費稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間2．納稅期限3．納稅地點（五）消費稅征收管理32三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）營業(yè)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念33（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1．營業(yè)稅稅目包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9個稅目。2．營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)實行有差別的比例稅率。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率34營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)20%七、服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)335（四）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜純r款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。（四）營業(yè)稅應納稅額36營業(yè)稅的計算公式為：營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率計算題某歌舞廳2010年2月門票收入1萬元，點歌費收入4萬元，煙酒和飲料銷售收入14萬元，服務人員工資支出1.8萬元，水電費及購貨支出4.6萬元。請計算該歌舞廳當月應納營業(yè)稅額。營業(yè)稅的計算公式為：37解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。該歌舞廳2月份應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×稅率＝（1﹢4﹢14）×20﹪＝3.8（萬元）解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費該歌舞廳238（五）營業(yè)稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間2．納稅期限3．納稅地點（五）營業(yè)稅征收管理39四、企業(yè)所得稅（一）什么是企業(yè)所得稅？

企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)在一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象是什么？企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。四、企業(yè)所得稅（一）什么是企業(yè)所得稅？

企業(yè)40（三）企業(yè)所得稅稅率比例稅率25%

20%

10%

（三）企業(yè)所得稅稅率25%20%10%41（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除以及允許彌補－以前年度虧損（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額421．收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。2．不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定項目。3．免稅收入。4．準予扣除的項目，包括成本、費用、稅金和損失1．收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。435．不得扣除的項目。包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出等。6．虧損彌補。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5．不得扣除的項目。包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資44計算某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2009年度應納稅所得額為950.4萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅210萬元，應補繳企業(yè)所得稅27.6萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：（1）直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅所得額時予以扣除；計算某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時45（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又重復扣除；（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除。請計算該企業(yè)2009年應納稅所得額。解析：（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金6246按稅法規(guī)定，直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅所得額時不得扣除，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支；不得作為銷售稅金單獨扣除；違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元計算應納稅所得額時不得扣除。該企業(yè)調(diào)整后的應納稅所得額＝950.4+43+62+20+0.2＝1077.6（萬元）該企業(yè)2009年度所得應繳納所得稅稅額＝1077.6×25%＝269.4（萬元）按稅法規(guī)定，直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅該企業(yè)調(diào)整后47（五）企業(yè)所得稅征收管理1．納稅地點2．納稅期限3．納稅申報（五）企業(yè)所得稅征收管理48五、個人所得稅（一）什么是個人所得稅？個人所得稅是對居住在我國境內(nèi)的個人取得的各項應稅所得和境外的外國人取得來源于我國的應稅所得征收的一種稅。（二）誰來交個人所得稅？個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年的個人(居民納稅人)，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人(非居民納稅人)。五、個人所得稅（一）什么是個人所得稅？49（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1．個人所得稅應稅項目應稅項目具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部確定的其他所得。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率502．個人所得稅稅率我國個人所得稅分別采用比例稅率和超額累進稅率兩種形式。（1）工資、薪金所得，適用5-﹪45﹪的九級超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5﹪-35﹪的五級超額累進稅率。2．個人所得稅稅率51（3）勞務報酬所得------20%（一次收入畸高的，可加成征收）（4）稿酬所得-------20%，并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得-------20%。（3）勞務報酬所得------20%（一次收入畸高的，可加成52（四）個人所得稅應納稅所得額1．工資、薪金所得工資、薪金所得以個人每月取得的工資、薪金收入，包括取得的獎金、津貼（扣除住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金）扣除2000元（外籍人士、港、澳、臺、華僑人士為5200元）的余額為應稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算應納所得額。計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額－2000或5200)×適用稅率－速算扣除數(shù)（四）個人所得稅應納稅所得額53計算某中外合資企業(yè)外籍顧問湯姆2008年7月取得工資收入10000元，中方員工張先生同期取得工資收入3000元。請計算兩位員工7月應繳納的個人所得稅。湯姆應納稅額＝（10000－5200）×15﹪－125＝595（元）張先生應納稅額＝（3000－2000）×5﹪－25＝25（元）計算某中外合資企業(yè)外籍顧問湯姆2008年7月取得工資收入10542．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4．勞務報酬所得5．稿酬所得6．利息、股息、紅利所得2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得55（五）個人所得稅征收管理1．自行申報納稅義務人2．代扣代繳（五）個人所得稅征收管理56思考題1.什么是增值稅銷項稅額、進項稅額？如何計算增值稅一般納稅人應納稅額？2.如何正確計算委托加工業(yè)務應稅消費品消費稅的應納稅額？3.營業(yè)稅征稅范圍是什么？4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算應納稅所得額時不得扣除項目有哪些？思考題1.什么是增值稅銷項稅額、進項稅額？如何計算增值稅一般57第三節(jié)稅收征管一、稅務登記稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。（一）開業(yè)登記（二）變更登記（三）停業(yè)、復業(yè)登記第三節(jié)稅收征管一、稅務登記58（四）注銷登記（五）外出經(jīng)營報驗登記（六）納稅人稅種登記（七）扣繳義務人扣繳稅款登記（四）注銷登記59二、發(fā)票開具與管理（一）發(fā)票的種類發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款書面證明。發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三類。1．增值稅專用發(fā)票2．普通發(fā)票3．專業(yè)發(fā)票（二）發(fā)票開具的要求二、發(fā)票開具與管理（一）發(fā)票的種類60三、納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。（一）直接申報（二）郵寄申報（三）數(shù)據(jù)電文申報（四）簡易申報（五）其他方式三、納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照61四、稅款征收稅款征收，是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應納的稅款組織征收入庫的活動。（一）查賬征收1.概念2.適用情形（二）查定征收1.概念2.適用情形（三）查驗征收1.概念2.適用情形四、稅款征收稅款征收，是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納62（四）定期定額征收1.概念2.適用情形（五）代扣代繳（六）代收代繳（七）委托征收（八）其他征收方式（四）定期定額征收63五、稅務代理（一）稅務代理的概念稅務代理，是指注冊代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。（二）稅務代理的特點1．中介性2．法定性3．自愿性4．公正性（三）稅務代理的法定業(yè)務范圍五、稅務代理（一）稅務代理的概念64六、稅收檢查及法律責任

（一）稅收檢查1．稅收保全措施2．稅收強制執(zhí)行（二）法律責任1．納稅主體的法律責任。（1）稅務違法行政處罰六、稅收檢查及法律責任

（一）稅收檢查65（2）稅務違法刑事處罰2.征稅主體的法律責任3．稅務行政復議（2）稅務違法刑事處罰66思考題1.簡述稅務登記的含義及種類。2.簡述開業(yè)登記的含義及辦理程序。3.簡述增值稅專用發(fā)票的含義。4.簡述普通發(fā)票的含義及種類。5.簡述發(fā)票開具的要求。6.簡述納稅申報的含義與申報方式。7.簡述稅款征收的含義及稅款證收方式。思考題1.簡述稅務登記的含義及種類。67第3章

稅收法律制度第3章

稅收法律制度68教學目標：1．知識目標（1）了解稅收的種類、特點、作用（2）理解并掌握稅法的構成要素（3）掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的有關規(guī)定（4）掌握稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收方式、稅務代理、稅收檢查及相關法律責任等相關法律規(guī)定。教學目標：1．知識目標692．能力目標（1）能正確計算應納稅額、運用納稅申報方式完成納稅申報工作（2）能正確進行開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)和復業(yè)登記、注銷登記及外出經(jīng)營報驗、稅種登記（3）能正確使用和管理發(fā)票（4）能針對不同納稅人確定不同稅款征收方式（5）能依法維護自己涉稅合法權益2．能力目標70第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收的概念與作用1．稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類71（二）稅收的特征1.強制性2.固定性3.無償性（二）稅收的特征72（三）稅收的分類1．按征稅對象分類------流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。2．按征收管理的分工體系分類-------工商稅類、關稅類。3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類---------中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（三）稅收的分類734．按照計稅標準不同進行分類------從價稅、從量稅和復合稅。二、稅法及構成要素（一）稅收與稅法的關系1．稅法的概念2．稅收與稅法的關系4．按照計稅標準不同進行分類------從價稅、從量稅和復合74（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用分類-----稅收實體法和稅收程序法。2．按照主權國家行使稅收管轄權分類-----國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級次分類------稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（二）稅法的分類75（三）稅法的構成要素1．征稅人2.納稅人3.征稅對象4．稅目5．稅率（1）比例稅率（三）稅法的構成要素76（2）累進稅率全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率（3）定額稅率6．計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。分為三種：（1）從價計征（2）從量計征（3）復合計征7．納稅環(huán)節(jié)（2）累進稅率778．納稅期限9．納稅地點10．減稅、免稅(1)減稅和免稅(2)起征點(3)免征額問題：個人所得稅法規(guī)定，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。其中，2000元為起征點還是免征額？11．法律責任8．納稅期限78第二節(jié)主要稅種

一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1．增值稅的概念增值稅是指以在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類（1）生產(chǎn)型增值稅（2）收入型增值稅（3）消費型增值稅第二節(jié)主要稅種一、增值稅79（二）增值稅一般納稅人（三）增值稅稅率增值稅的基本稅率為17%。增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按低稅率13%。對出口貨物（國家另有規(guī)定除外）實行零稅率。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（二）增值稅一般納稅人80（四）增值稅應納稅額應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（四）增值稅應納稅額81納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額。注意：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時822．銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率或銷項稅額＝組成計稅價格×稅率。2．銷項稅額833．進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。3．進項稅額84計算題某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進項稅額8萬元，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。銷售貨物適用17﹪增值稅稅率。分析計算該企業(yè)10月份增值稅應納稅額。解析：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額10月份增值稅應納稅額＝100×17%－8＝9（萬元）計算題某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨85（五）增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、銷售規(guī)模較小和會計核算不健全的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。（六）增值稅征收管理1．納稅義務發(fā)生的時間2．納稅期限3．納稅地點（五）增值稅小規(guī)模納稅人86二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法1．消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法872．消費稅的計稅消費稅的計稅方法有從價定率征收、從量定額征收、從價定率征收和從量定額符合征收三種方式。（1）從價定率計稅：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率2．消費稅的計稅88（2）從量定額計稅：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（3）復合計稅：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率﹢銷售數(shù)量×單位稅額（2）從量定額計稅：89（二）消費稅納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。（二）消費稅納稅人90（三）消費稅稅目與稅率消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。根據(jù)不同的應稅消費品分別實現(xiàn)從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法。（三）消費稅稅目與稅率91（四）消費稅應納稅額1．銷售額的確認（1）納稅人生產(chǎn)應稅消費品用于銷售的，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全都價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。（四）消費稅應納稅額92（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l－比例稅率）（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格93（3）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面應繳納消費稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（3）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面應繳納消費稅的94（4）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－比例稅率）（4）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成952．銷售量的確認實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。（1）自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（2）委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（3）進口的應稅消費品的計稅依據(jù)，為海關核定的應稅消費品進口征收數(shù)量。2．銷售量的確認963．從價從量復合計征實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的應稅消費品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）的數(shù)量。3．從價從量復合計征974．應稅消費品已納稅款扣除根據(jù)稅法規(guī)定，應稅消費品，若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品的已納消費稅稅款計算。4．應稅消費品已納稅款扣除98（五）消費稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間2．納稅期限3．納稅地點（五）消費稅征收管理99三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）營業(yè)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念100（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1．營業(yè)稅稅目包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9個稅目。2．營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)實行有差別的比例稅率。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率101營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)20%七、服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3102（四）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜純r款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。（四）營業(yè)稅應納稅額103營業(yè)稅的計算公式為：營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率計算題某歌舞廳2010年2月門票收入1萬元，點歌費收入4萬元，煙酒和飲料銷售收入14萬元，服務人員工資支出1.8萬元，水電費及購貨支出4.6萬元。請計算該歌舞廳當月應納營業(yè)稅額。營業(yè)稅的計算公式為：104解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。該歌舞廳2月份應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×稅率＝（1﹢4﹢14）×20﹪＝3.8（萬元）解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費該歌舞廳2105（五）營業(yè)稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間2．納稅期限3．納稅地點（五）營業(yè)稅征收管理106四、企業(yè)所得稅（一）什么是企業(yè)所得稅？

企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)在一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象是什么？企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。四、企業(yè)所得稅（一）什么是企業(yè)所得稅？

企業(yè)107（三）企業(yè)所得稅稅率比例稅率25%

20%

10%

（三）企業(yè)所得稅稅率25%20%10%108（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除以及允許彌補－以前年度虧損（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額1091．收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。2．不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定項目。3．免稅收入。4．準予扣除的項目，包括成本、費用、稅金和損失1．收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。1105．不得扣除的項目。包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出等。6．虧損彌補。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5．不得扣除的項目。包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資111計算某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2009年度應納稅所得額為950.4萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅210萬元，應補繳企業(yè)所得稅27.6萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：（1）直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅所得額時予以扣除；計算某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時112（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又重復扣除；（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除。請計算該企業(yè)2009年應納稅所得額。解析：（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62113按稅法規(guī)定，直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅所得額時不得扣除，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支；不得作為銷售稅金單獨扣除；違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元計算應納稅所得額時不得扣除。該企業(yè)調(diào)整后的應納稅所得額＝950.4+43+62+20+0.2＝1077.6（萬元）該企業(yè)2009年度所得應繳納所得稅稅額＝1077.6×25%＝269.4（萬元）按稅法規(guī)定，直接捐助某學校43萬元，在計算應納稅該企業(yè)調(diào)整后114（五）企業(yè)所得稅征收管理1．納稅地點2．納稅期限3．納稅申報（五）企業(yè)所得稅征收管理115五、個人所得稅（一）什么是個人所得稅？個人所得稅是對居住在我國境內(nèi)的個人取得的各項應稅所得和境外的外國人取得來源于我國的應稅所得征收的一種稅。（二）誰來交個人所得稅？個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年的個人(居民納稅人)，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人(非居民納稅人)。五、個人所得稅（一）什么是個人所得稅？116（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1．個人所得稅應稅項目應稅項目具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部確定的其他所得。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1172．個人所得稅稅率我國個人所得稅分別采用比例稅率和超額累進稅率兩種形式。（1）工資、薪金所得，適用5-﹪45﹪的九級超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5﹪-35﹪的五級超額累進稅率。2．個人所得稅稅率118（3）勞務報酬所得------20%（一次收入畸高的，可加成征收）（4）稿酬所得-------20%，并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得-------20%。（3）勞務報酬所得------20%（一次收入畸高的，可加成119（四）個人所得稅應納稅所得額1．工資、薪金所得工資、薪金所得以個人每月取得的工資、薪金收入，包括取得的獎金、津貼（扣除住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金）扣除2000元（外籍人士、港、澳