(ch1)16 中級財務(wù)會計(一)課件 第一章緒論

中級財務(wù)會計〔一〕

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Accounting(1)前言

?關(guān)于這門課的設(shè)置2021版會計學(xué)本科培養(yǎng)方案財務(wù)會計方面課程：先修課程：會計學(xué)〔會計學(xué)根底〕后續(xù)課程：中級財務(wù)會計〔一〕、中級財務(wù)會計〔二〕【任選】、高級財務(wù)會計中級財務(wù)會計〔一〕：6*16=96學(xué)時課程的內(nèi)容財務(wù)會計方面課3門：中級財務(wù)會計〔一〕：各會計要素相關(guān)的通用的、實際的根本業(yè)務(wù)確實認、計量、記錄、報告〔比較常用的〕。中級財務(wù)會計〔二〕、高級財務(wù)會計：講解業(yè)務(wù)方面具有一定獨立性的會計準(zhǔn)那么。整個財務(wù)會計方面的課程反映現(xiàn)行準(zhǔn)那么的內(nèi)容，內(nèi)容多且難度大大提高：交易事項復(fù)雜、公允價值和現(xiàn)值計量屬性大量使用等等。教材劉永澤、陳立軍主編?中級財務(wù)會計?〔第四版〕東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2021主要參考文獻和參考教材中華人民共和國財政部制定?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?經(jīng)濟科學(xué)出版社2006版中華人民共和國財政部制定?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——應(yīng)用指南?中國財政經(jīng)濟出版社2006版財政部會計司?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——講解?人民出版社2021版2021年起財政部會計準(zhǔn)那么委員會新發(fā)布和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)那么，見財政部會計司網(wǎng)站中國注冊會計師協(xié)會?會計?2021年度注會考試輔導(dǎo)教材中國財政經(jīng)濟出版社2021版財政部會計資格考試評價中心?中級財務(wù)會計實務(wù)?中國財政經(jīng)濟出版社，2021王華、石本仁?中級財務(wù)會計?〔第三版〕暨南大學(xué)出版社2021版張維賓?中級財務(wù)會計學(xué)?〔第四版〕立信會計出版社2021版張珊?企業(yè)財務(wù)會計?經(jīng)濟科學(xué)出版社2007版陳信元?財務(wù)會計?〔第三版〕上海財經(jīng)大學(xué)財務(wù)會計系列教材高等教育出版社2021版葛家澍主編?中級財務(wù)會計學(xué)?〔上〕、〔下〕〔第三版〕中國人民大學(xué)出版社，2007版常勛?現(xiàn)代西方財務(wù)會計?中國統(tǒng)計出版社1994版錢嘉福?西方財務(wù)會計?中國財政經(jīng)濟出版社1995版中國會計視野中華人民共和國財政部會計司美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會〔FinancialAccountingStandardsBoard〕：中國會計學(xué)會如何進行中級財務(wù)會計課程教學(xué)？常用的較為簡單的內(nèi)容概要介紹偏重對概念框架內(nèi)容分析偏重介紹較為細致復(fù)雜的交易事項的會計處理注意分析會計處理方法背后的理念注意分析會計處理方法對報表的影響以至其經(jīng)濟后果成績的構(gòu)成：期末60%+平時40%平時成績：作業(yè)+小測驗作業(yè)一講就懂？一放就忘。一做就錯。

Yousee.Youforget.Youread.Youremember.Youdo.Youlearn.

相關(guān)的英文詞匯第一章緒論第一節(jié)會計及其開展(ch1)一、我國的會計開展?fàn)顩r“四柱清冊〞：“舊管〞、“新收〞、“開除〞、“實在〞“龍門賬〞2.第一次大變革〔鴉片戰(zhàn)爭至新中國成立〕晚晴：被迫門戶開放洋務(wù)運動；民國：半封建半殖民地軍閥割據(jù)內(nèi)戰(zhàn)中日戰(zhàn)爭引進西方會計方法但應(yīng)用范圍有限〔沿海地區(qū)稍具規(guī)模的民族產(chǎn)業(yè)洋行四大家族的金融資本企業(yè)外資企業(yè)〕3.第二次大變革〔新中國成立至改革開放前〕公有制方案經(jīng)濟背景下引進蘇聯(lián)整套會計理論制度后果：①實現(xiàn)了會計制度全國統(tǒng)一；②局部反映了西方公認會計原那么〔復(fù)試簿記權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史本錢配比原那么〕；③協(xié)助政府收集經(jīng)濟數(shù)據(jù)；④培養(yǎng)了大量會計人才；⑤繁瑣〔70多種會計制度報表22個科目219個等〕4.第三次大變革〔改革開放至今〕1〕變革的背景①財務(wù)會計職能轉(zhuǎn)變〔為宏觀經(jīng)濟收集數(shù)據(jù)-為信息使用人效勞〕；②簡化統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)〔簡化繁瑣的制度，統(tǒng)一多種會計制度上交所1992年初8只股票7種制度，增減、收付、借貸記賬法并存〕；③適應(yīng)所有制成分多樣化；④與國際接軌的需要〔當(dāng)時編資金平衡表等，報表體系完全不同〕；2〕與國際慣例初步接軌(1993年7月〕發(fā)布實施：?企業(yè)會計準(zhǔn)那么??企業(yè)財務(wù)通那么?13個行業(yè)會計制度10個財務(wù)通那么“兩那么兩制〞：“初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。〞〔官方〕歷史評價：不是真正意義上的完整獨立的會計制度——缺少確認、計量標(biāo)準(zhǔn)，只有記錄、報告標(biāo)準(zhǔn)。3〕統(tǒng)一會計制度的嘗試和逐項發(fā)布具體會計準(zhǔn)那么〔1997年至2000年〕?股份會計制度?〔98年〕標(biāo)準(zhǔn)確認計量環(huán)節(jié)的具體會計準(zhǔn)那么〔國際標(biāo)準(zhǔn)慣例〕：?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?〔97年〕；?現(xiàn)金流量表?〔98年〕；?資產(chǎn)負債表日后事項?〔98年〕；?投資?〔98年〕；?收入?〔98年〕；?債務(wù)重組?〔98年〕；?建造合同?〔98年〕；?會計政策、會計估計變更及會計過失的更正?〔98年〕；?非貨幣交易?〔99年〕；?或有事項?〔00年〕；4〕2001年前后的會計標(biāo)準(zhǔn)變革——制度與準(zhǔn)那么并行①修改?會計法?〔99年〕②發(fā)布?企業(yè)財務(wù)報告條例?〔00年〕③發(fā)布統(tǒng)一的?企業(yè)會計制度??金融企業(yè)會計制度?④修訂具體會計準(zhǔn)那么新發(fā)布：?無形資產(chǎn)?〔01年〕；?借款費用?〔01年〕；?租賃?〔01年〕；?中期報告?〔01年〕；?存貨?〔01年〕；?固定資產(chǎn)?〔01年〕修訂：?現(xiàn)金流量表?、?投資?、?債務(wù)重組?、?會計政策、會計估計變更及會計過失的更正?、?非貨幣交易?5〕2006年發(fā)布與國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的會計準(zhǔn)那么體系〔1項根本準(zhǔn)那么和38項具體準(zhǔn)那么〕

企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號——存貨企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號——固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號——無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號——資產(chǎn)減值企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號——職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準(zhǔn)那么第11號——股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號——或有事項企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號——政府補助企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號——借款費用企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)那么第19號——外幣折算企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準(zhǔn)那么第21號——租賃企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認和計量企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準(zhǔn)那么第24號——套期保值企業(yè)會計準(zhǔn)那么第25號——原保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)那么第26號——再保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)那么第27號——石油天然氣開采企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正企業(yè)會計準(zhǔn)那么第29號——資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號——中期財務(wù)報告企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號——合并財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)那么第34號——每股收益企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告企業(yè)會計準(zhǔn)那么第36號——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號——金融工具列報企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么

2021年發(fā)布和修訂的會計準(zhǔn)那么修訂4項準(zhǔn)那么：2021-1-26：修訂?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報?2021-1-27：修訂?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號——職工薪酬?2021-2-17：修訂?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號—合并財務(wù)報表?2021-3-13：修訂?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號—長期股權(quán)投資?2021-6-20：修訂?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號—金融工具列報?新發(fā)布3項準(zhǔn)那么：2021-1-26：發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第39號——公允價值計量?2021-2-17：發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第40號—合營安排?2021-3-16：發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第41號—在其他主體中權(quán)益的披露?〔6〕我國目前會計標(biāo)準(zhǔn)體系大致的構(gòu)架①?會計法?②?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?③ⅰ具體會計準(zhǔn)那么體系ⅱ小企業(yè)會計準(zhǔn)那么④?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?〔根本準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么〕⑤政府會計體系〔包括事業(yè)單位〕：財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度〔醫(yī)院會計制度、高等學(xué)校會計制度、中小學(xué)校會計制度、科學(xué)事業(yè)單位會計制度、彩票機構(gòu)會計制度等等〕二、西方會計的開展?fàn)顩r〔1〕復(fù)式記賬〔DoubleEntryMethod)11-15世紀(jì)，復(fù)式簿記在意大利已反復(fù)試驗了至少300年〔1211年，佛羅倫薩，最早的復(fù)式簿記資料；1340年，熱那亞，最早的簿記書籍〕1494年，盧卡?帕喬利〔LucaPacioli〕的?算數(shù)、幾何與比例概要?的一章：計算與記錄詳論“有借必有貸，借貸必相等〞；資產(chǎn)=權(quán)益奠定現(xiàn)代會計的基石〔2〕工業(yè)革命與本錢會計(CostAccounting)〔19世紀(jì)末至20世紀(jì)初期〕本錢記錄與復(fù)式簿記的結(jié)合間接費用的處理〔3〕股份與財務(wù)會計〔FinancialAccounting〕的迅速開展〔1920-33〕公司籌資方式改變〔股票〕為會計實務(wù)增加許多內(nèi)容公司所得稅法的實施股份的有限責(zé)任制和經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)別離增加了報表使用人對會計信息的需求，促進了財務(wù)會計理論與實務(wù)的開展。1929-33年的經(jīng)濟大蕭條〔4〕公認會計原那么〔GenerallyAccepted

AccountingPrinciplesGAAP〕的建立與完備USGAAP財務(wù)會計準(zhǔn)那么〔FAS〕會計程序委員會〔CAP〕/會計原那么委員會〔APB〕/財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會〔FASB〕

1973，國際會計準(zhǔn)那么委員會〔InternationalAccountingStandardCommitteeIASC〕9國〔美、英、荷、日、西德、法、加、澳、墨〕16個會計組織國際會計準(zhǔn)那么〔IAS/InternationalAccountingStandard〕2001，國際會計準(zhǔn)那么理事會〔InternationalAccountingStandardBoardIASB〕

國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么〔IFRS/InternationalFinancialReportingStandard〕目前世界上兩大會計標(biāo)準(zhǔn)分別來自：IASB和FASB〔5〕管理會計等會計分支的建立①管理會計(ManagerialAccounting)二戰(zhàn)后建立，開展很快管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別：ⅰ職能不同ⅱ效勞對象不同ⅲ約束條件不同ⅳ報告期間不同ⅴ會計主體不同ⅵ計算方法不同ⅶ信息精確程度不同ⅷ計量單位不同ⅸ主要反映歷史信息和當(dāng)前信息和主要基于當(dāng)前信息預(yù)測未來信息ⅹ運用估計、判斷甚至模型推算的程度不同②稅務(wù)會計〔TaxationAccounting〕財務(wù)會計與稅法的根本目的不同二者差異處理稅法復(fù)雜情況下的合理避稅等③人力資源會計〔HumanResourceAccounting〕④社會責(zé)任會計〔SocialResponsibility

Accounting〕構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計指標(biāo)體系企業(yè)披露社會責(zé)任會計相關(guān)信息⑤國際會計(InternationalAccounting)ⅰ實務(wù)性國際會計ⅱ比較國際會計ⅲ標(biāo)準(zhǔn)化國際會計〔6〕全球會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同〔InternationalConvergences〕上世紀(jì)各個國家和地區(qū)根本都發(fā)布自己的會計標(biāo)準(zhǔn)，只有極少數(shù)國家和地區(qū)使用IAS。2001年美國會計舞弊事件后有很大變化USGAAP與IFRS趨同大量的國家和地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)采用IFRS或發(fā)布與IFRS根本一致的會計標(biāo)準(zhǔn)2005年，歐盟、澳大利亞、中國香港等采用IFRS2006年中國大陸發(fā)布與IFRS趨同的會計準(zhǔn)那么IASB和FASB聯(lián)合制定會計標(biāo)準(zhǔn)2021年金融危機后，國際會計標(biāo)準(zhǔn)正面臨著幾十年來最大的變化經(jīng)濟興旺：擁有更多的財富和對財富有效地管理，包括興旺的資本市場及會計信息披露/美國資本市場投資者分散/最早制定公認會計標(biāo)準(zhǔn)的國家/相關(guān)投入最多〔1〕美國會計界及其從業(yè)人員的社會地位律師、醫(yī)生、財會人員、高管：取代過去貴族的高級白領(lǐng)〔2〕公認會計原那么的發(fā)布和有影響的會計組織

附：世界上不同國家地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布的三種體系：政府發(fā)布；政府授權(quán)民間組織發(fā)布；民間國際組織發(fā)布〔IASB/IFRS〕①美國注冊會計師學(xué)會〔AICPAAmerican

InstituteofCertifiedPublicAccountant〕②財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會〔FASBFinancial

AccountingStandardBoard〕

③美國會計學(xué)會〔AAAAmericanAccounting

Association〕

?會計評論?〔AccountingReview〕④美國證券交易委員會〔SECSecuritiesandExchangeCommission〕⑤美國的稅務(wù)機關(guān)另：英國、加拿大、澳大利亞的機構(gòu)

英國／澳大利亞／加拿大執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會

〔InstituteofCharteredAccountantofEngland&Wales/inAustralia/CanadaInstituteofCharteredAccountants〕〔3〕美國會計界從業(yè)人員的根本分工①公共會計師〔PublicAccountant〕②私用會計〔PrivateAccountant〕

會計主任〔Controller〕

主管會計〔ChiefAccountant〕

簿記〔BookKeeping〕

出納〔Cashier〕③政府和非盈利單位的會計〔GovernmentalornotforProfitAccountant〕

4大會計公司普華永道〔PricewaterhouseCoopers〕安永〔Ernst＆Young〕畢馬威〔KPMGPeatMarwick〕德勤〔Dliotte&Touche〕［安達信〔AnthurAnderson〕］第二節(jié)財務(wù)會計

的地位作用〔ch1〕一、財務(wù)會計的地位及其根本職能1.地位：會計信息系統(tǒng)中最重要的分支之一2.財務(wù)會計的根本職能：對外部信息使用人提供通用的財務(wù)報表，滿足其決策需求。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金流轉(zhuǎn)等情況。二、財務(wù)會計目標(biāo)確實定對于企業(yè)對外發(fā)布的會計信息進行強制性的標(biāo)準(zhǔn)；包括對發(fā)布信息的數(shù)量、質(zhì)量進行標(biāo)準(zhǔn)。首先要確定財務(wù)會計的目標(biāo)，面對如下問題：1〕誰是會計信息的使用者？2〕他們需要怎樣的會計信息？3〕如何提供這些會計信息？財務(wù)會計目標(biāo)：提供對信息使用人決策有用的信息〔FASB\IASB等機構(gòu)的主流觀點〕報告管理者的受托經(jīng)濟責(zé)任〔較為傳統(tǒng)的觀點〕我國和IASB兩者都包括第三節(jié)財務(wù)會計的理論及相應(yīng)

的準(zhǔn)那么體系〔ch1〕一、財務(wù)會計理論及標(biāo)準(zhǔn)的形成和變化

〔見下頁圖〕二、財務(wù)會計理論的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

第一層次：假設(shè)對象目標(biāo)

第二層次：信息質(zhì)量特征要素計量根底計量屬性

第三層次:確認〔Recognize〕計量〔Measurement〕

記錄〔Record〕報告〔Report〕會計理論AccountingTheory會計準(zhǔn)那么／制度AccountingStandard／System會計慣例AccountingConvention會計實務(wù)AccountingPractice對會計信息的需求DemandofAccountingInformation①推動②總結(jié)形成〔會計人員〕③應(yīng)用檢驗④綜合信息抽象加工形成〔會計組織、學(xué)術(shù)機構(gòu)〕⑤在實務(wù)中檢驗⑥基于會計理論制定〔準(zhǔn)那么制定機構(gòu)〕⑦指導(dǎo)推動財務(wù)會計理論及標(biāo)準(zhǔn)的形成變化示意圖廣義確認的含義：1〕是否計入系統(tǒng)；2〕作為何種要素；3〕何時；4〕多少美國FASB:SFACNo.5:同時具備4條：1〕可定義性；2〕可計量性；3〕相關(guān)性；4〕可靠性確認計量環(huán)節(jié)更多地應(yīng)用職業(yè)判斷第四節(jié)財務(wù)會計的根本假設(shè)和

會計根底〔ch1〕一、財務(wù)會計的假設(shè)〔AccountingAssumptions/Postulates〕2.會計主體假設(shè)〔AccountingEntityAssumption/Postulate〕會計只反映特定主體的交易事項。要區(qū)分會計主體與所有者：會計主體的資產(chǎn)負債及損益≠所有者的資產(chǎn)負債及損益要區(qū)分特定主體與其他主體3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)〔ContinuityofOperationAssumption/Postulate〕企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，而是會繼續(xù)經(jīng)營下去。

清算根底〔LiquidationBasis〕

非清算根底〔Non-liquidationBasis〕4.會計期間假設(shè)〔AccountingPeriodAssumption/Postulate〕

將企業(yè)的經(jīng)營期人為劃分為等長且較短的時期，以便分段披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金流轉(zhuǎn)的狀況。會計年度〔FiscalYear〕日歷年〔CalendarYear〕5.貨幣計量假設(shè)〔MonetaryMeasuringAssumption/Postulate〕企業(yè)對其交易事項及其后果的計量都以貨幣為統(tǒng)一計量單位。記賬本位幣/記賬貨幣〔CurrencyofAccounts〕對要素計量的不完全幣值穩(wěn)定設(shè)定

二、會計根底〔AccountingBasis〕1.配比原那么〔MatchingPrinciple〕：要求企業(yè)的收入與費用應(yīng)當(dāng)按照它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比〔期間配比因果關(guān)系配比〕，以便計算出正確的損益。ThesalaryofMichaclJordensin19911991$2M$2M$2M$2M$2M$2M……200120022003….2021……貨幣資金儲藏資金：生產(chǎn)資金工資固定資產(chǎn)等產(chǎn)品資金貨幣資金稅利潤分配分出去留存企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金流轉(zhuǎn)2021為什么現(xiàn)在的概念框架包括教科書都不講配比原那么？2、權(quán)責(zé)發(fā)生制〔AccuralBasisAccounting〕持續(xù)經(jīng)營→分期→收入實現(xiàn)→費用配比→權(quán)責(zé)發(fā)生制〔根本含義是收入費用確認的根底〕：凡屬于本期的收入與費用，無論是否收到或付出都應(yīng)按本期的收入費用處理；反之，不屬于本期的收入與費用，即使收到或付出不應(yīng)按本期的收入費用處理。應(yīng)計收入〔AccruedRevenue〕應(yīng)計費用〔AccruedExpense〕遞延收入〔DeferredRevenue〕遞延費用〔DeferredExpense〕IAS定義要點：要在交易和其他事項發(fā)生時確認其影響；不僅告訴使用者過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們未來支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來將要收到現(xiàn)金的資源；提供在經(jīng)濟決策中對使用者最為有用的關(guān)于過去發(fā)生的交易和其他事項的信息。劃分收益性支出和資本性支出收益性支出〔IncomeExpenditure〕：直接效勞于本期的生產(chǎn)活動與收益的支出——計入本期的產(chǎn)品本錢。資本性支出〔CapitalExpenditure〕：效勞于多個會計期間的生產(chǎn)活動與收益的支出——通過折舊攤銷等方式分次計入相關(guān)期間的產(chǎn)品本錢。收付實現(xiàn)制〔CashBasisAccounting〕：與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的收入費用確認的根底。它以現(xiàn)金是否收到或付出作為本期收入費用確認的根據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的評價第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔ch1〕1、可靠性原那么〔ReliabilityPrinciple〕

客觀性原那么〔ObjectivityPrinciple〕1〕真實性〔Faithfulness〕：非虛構(gòu)2〕可核對性〔Verifiability〕經(jīng)得住復(fù)核和驗證有令人信服的、經(jīng)得起查證的憑證資料

四個根本相符：賬證、賬賬、賬表、賬實3〕中立性〔Neutrality〕：盡可能少受特定利益者的意愿和主觀偏好的影響根本要求：符合會計準(zhǔn)那么；經(jīng)過注冊會計師審計世紀(jì)星源案例：

①借：長期借款160000000

貸：在建工程30000000

營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益130000000

②借：在建工程160000000

貸：長期應(yīng)付款160000000建行：

借：在建工程30000000

營業(yè)外之出－債務(wù)重組損失130000000

貸：貸款160000000此案例符合可靠性原那么嗎？違反中立性要求〔東財四版〕不存在絕對客觀：會計實務(wù)需要大量職業(yè)判斷2021年9月IASB-FASB聯(lián)合概念框架文件：FASB：第8號概念公告/IASB：2021財務(wù)報告概念框架將“可靠性〞改為“如實反映〔FaithfulRepresentation〕〞包括：完整〔Complete〕中立〔Neutral〕無過失〔FreefromError〕：無錯漏報[原征求意見稿為：無重大過失〔FreefromMaterialError〕無過失是高質(zhì)量信息要求]2、相關(guān)性／有用性原那么〔RelevancePrinciple〕披露的信息要與信息使用人的經(jīng)濟決策相關(guān)。1〕預(yù)測價值〔ForecastValue〕2〕反響價值〔FeedbackValue〕3、清晰性／可理解性原那么〔UnderstandabilityPrinciple〕提供會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。4、可比性原那么〔ComparabilityPrinciple〕一致性原那么／一貫性原那么〔ConsistencyPrinciple〕同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。5、及時性原那么〔TimelinessPrinciple〕企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。6、實質(zhì)重于形式〔SubstanceoverForm〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。7、穩(wěn)健性原那么／謹慎性原那么〔ConservatismPrinciple〕企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。〔當(dāng)企業(yè)存在不確定因素需要預(yù)計時〕秘密準(zhǔn)備〔HiddenReserve〕8、重要性原那么〔MaterialityPrinciple〕：企業(yè)對其交易或事項確實認、計量和披露的精確程度要視其重要程度而定。9、全面反映的原那么／充分揭示的原〔FullDisclosurePrinciple〕企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。2021年9月IASB-FASB聯(lián)合概念框架文件：FASB：第8號概念公告/IASB：2021財務(wù)報告概念框架第3章：有用財務(wù)信息質(zhì)量特征根本質(zhì)量特征：相關(guān)性〔包括重要性〕如實反映增進質(zhì)量特征：可比性可稽核性及時性可理解性有用財務(wù)報告的本錢約束[比以前主要少了穩(wěn)健性-公允價值計量大量使用難言穩(wěn)健實質(zhì)重于形式-已被普遍接受無爭議]一、會計要素1.會計要素的含義：貫穿財務(wù)會計確認、計量、記錄、報告全過程，根據(jù)經(jīng)濟特性和信息使用者的需求對交易和事項的根本分類。財務(wù)會計的對象：我國：經(jīng)濟業(yè)務(wù)國際：交易〔Transactions〕和事項〔Events〕第六節(jié)會計要素及其計量屬性〔ch1〕1.資產(chǎn)〔Assets〕1)定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2)分析⑴⑵⑶⑷08-09年IASB-FASB聯(lián)合概念框架：2021，IASB的?概念框架〔討論稿〕?資產(chǎn)：資產(chǎn)是過去事項形成的由主體控制的現(xiàn)時經(jīng)濟資源。2.負債〔Liabilities〕

債權(quán)人權(quán)益〔Creditor‘Equity〕

所有者權(quán)益／業(yè)主權(quán)益〔Owner’Equity〕1)定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。2)分析⑴⑵⑶⑷⑸⑹2021，IASB的?概念框架〔討論稿〕?負債：負債是過去事項形成的主體承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源的現(xiàn)時義務(wù)。3.所有者權(quán)益〔Owner’Equity〕1)定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2)舉例分析3)組成：①所有者投入的資本②留存收益③直接計入所有者權(quán)益的利得和損失〔其他綜合收益〕利得〔Gain〕：由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失〔Loss〕：由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。現(xiàn)行較多的做法，未實現(xiàn)的利得和損失計入所有者權(quán)益〔如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動〕已實現(xiàn)的利得和損失計入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收支工程〕我國所有者權(quán)益要素內(nèi)容的劃分：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤4〕分析①剩余權(quán)益②所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)③所有者權(quán)益份額與企業(yè)特定資產(chǎn)沒有對應(yīng)關(guān)系。④所有者權(quán)益的價值一般不等于其賬面價值。4.收入〔Revenue\Income〕1)定義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2)構(gòu)成收益〔計入利潤表〕=收入〔營業(yè)收入〕+投資收益+公允價值變動損益+計入損益的利得〔營業(yè)外收入〕5.費用〔Expense〕1〕定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2〕費用與本錢〔Cost〕3〕構(gòu)成[我國現(xiàn)行的主要構(gòu)成費用賬戶：主營業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、財務(wù)費用、管理費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益〔借余〕、營業(yè)外支出〔損失〕、所得稅費用］6.利潤〔NetIncome\NetRevenue〕

企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的差額。FASB定義的企業(yè)財務(wù)報告要素〔10個〕：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主投資〔investmentsbyowners〕、分派業(yè)主款〔distributionstoowners〕、全面收益〔comprehensiveincome〕：一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕的變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動[包括物價變動損益]。全面收益=【收入-費用】〔日常經(jīng)營利潤〕+【營業(yè)外收支】〔計入損益的利得和損失〕+【其他綜合收益】〔計入資本公積的利得和損失〕某一期間的全面收益+該期間內(nèi)的業(yè)主投資-該期間內(nèi)的分派業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)期間內(nèi)全部變動國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么定義的企業(yè)財務(wù)報告要素〔7個〕：資產(chǎn)、負債、權(quán)益業(yè)績=利潤收益=收入+利得費用〔包括損失〕資本保全調(diào)整：資產(chǎn)和負債重估或重述，引起的權(quán)益的增加或減少。二、會計恒等式(AccountingEquation)資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益／業(yè)主權(quán)益／股東權(quán)益〔1〕利潤＝收入－費用