稅法基礎知識

稅法基礎知識第1頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月1【掌握】稅法的構成要素【理解】稅法的含義、稅收法律關系的含義、特征及構成；【了解】我國現(xiàn)行稅法體系的層次結構，我國現(xiàn)行的稅收管理體制【難點】我國現(xiàn)行稅法體系的層次結構第2頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2第一節(jié)稅法及稅收法律關系一、稅法（一）稅法的概念1、稅收稅收與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內容。理解稅法概念應先從以下幾方面把握稅收概念：（一）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具（二）國家征稅的依據是政治權力，它有別于按生產要素所進行的分配。（三）征稅的目的是滿足社會公共需要（四）稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征第3頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月3稅趣談稅是國家在與你合伙做生意，國家擁有“干股”，占有25%的股份(企業(yè)所得稅率)，利潤的1/4是要強制性地“分紅”給國家的。稅擁有從憲法、人大立法到行政法規(guī)、部門規(guī)章等完整的法律體系，依靠各級稅務機關強大的征管組織，形成了一個龐大的稅收保障體制。你或許很熟悉：人的一生不可避免的兩件事——死亡與納稅。第4頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月42、稅法有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范總和。（二）稅收的特征1、強制性——實現(xiàn)無償征收的保證指政府的征稅活動，是以國家的法律、法令為依據實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。但在市場經濟下，強制只是稅收的形式特征。由于政府必須依法課稅，而稅法是按照社會公眾的根本意愿制訂的，因而稅收從根本上看又是自愿的。2、無償性——分配手段本質的體現(xiàn)第5頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月5第6頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月6二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的含義及特征1、稅收法律關系的含義稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利與義務的關系。2、稅收法律關系的特征：1）實質：稅收分配關系在法律上的表現(xiàn)2）主體：國家或國家授權的征稅機關3）主體權利義務關系具有不對等性4）產生前提：納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實和行為第7頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月7（二）稅收法律關系的構成1、權利主體，是指法律關系的參與者。稅收法律關系的主體即稅收法律關系享有權利和承擔義務的當事人。我國稅收法律關系中權利主體代表國家行使征稅職責的國家行政機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)或組織。第8頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月82、權利客體，即稅收法律關系主體的權利、義務所共指的對象，也就是征稅對象。比如：生產經營所得和其他所得，財產和行為：如使用車船、書立領受憑證等

3、稅收法律關系的內容，就是權利主體所享有的權利和所應承擔的權利和義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。（三）稅收法律關系的產生、變更與消滅

§稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。

§

稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

§稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。第9頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月9第二節(jié)現(xiàn)行稅法體系稅法體系/稅收制度——一個國家在時期內、一定制度下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。一、稅法構成要素（一）實體性要素1、納稅人(TaxPayer)又稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。1）形式：自然人：本國公民、外國人和無國籍人法人：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社會團體法人第10頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月102）相關概念負稅人：指實際負擔稅款的單位和個人，與納稅人有時是一致的，如在稅負不能轉嫁的條件下（例如：所得稅）；有時是分離的，如在稅負可以轉嫁的條件下（例如：流轉稅）。代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位、個人（例如：個人所得稅）。代收代繳義務人：有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位（例如：委托加工的應稅消費品，受托方代收代繳消費稅）。第11頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月11

一電視機廠為配合稅法宣傳，同時也為電視機的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產品宣傳單的醒目位置上標有“親愛的顧客，當您購買我廠的產品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?/p>

案例納稅人？負稅人？分析：在這個案例中，當顧客購買電視機后，電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉嫁給顧客承擔。此時電視機廠才是納稅人，顧客則是負稅人。鑒此，宣傳單應該改為“第12頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月122005年5月17日，著名影星陳道明作為中惠（南京）房地產開發(fā)有限公司廣告形象代言人，將其為該企業(yè)拍攝形象宣傳廣告所取得40萬元收入應繳15．48萬元稅收，委托該房地產公司繳納入庫。新聞鏈接案例扣繳義務人？第13頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月132、征稅對象(ObjectofTaxation)1）含義：課稅對象又稱課稅對象、納稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是政府據以征稅的依據。2）作用——基礎性要素A、是區(qū)分稅種的主要標志B、體現(xiàn)征稅的范圍C、其他要素的內容一般都以課稅對象為基礎確定3）包含3個要素：稅目、計稅依據、稅源。補充：稅源(SourceofTaxation)稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負擔的最終歸宿。表明納稅人的負擔能力。3、稅目(ItemsofTaxation)是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目設計方法：單一列舉法、概括列舉法。第14頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月144、稅目第15頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月154、計稅依據/計稅標準/計稅基數(shù)/稅基計稅依據是指稅法中規(guī)定的政府征稅的實際依據。計稅依據又稱“稅基”，稅基只是課稅對象的一部分。基本上可以分為兩類：一是計稅金額，這是采用從價計征方法時計算應納稅額的依據（所得稅、營業(yè)稅）；——從價稅二是計稅數(shù)量，這是采用從量計征方法時計算應納稅額的依據（房產稅、車船稅、耕地占用稅）?！獜牧慷?、稅率計稅稅額的尺度，代表課稅的深度。第16頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月16稅率類別具體形式應用稅種比例稅率單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅累進稅率全額累進稅率（我國目前沒有采用）超額累進稅率把征稅對象按額數(shù)大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算的結果相加后得出應納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體承包項目全率累進稅率（我國目前沒有采用）超率累進稅率以征稅對象的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅第17頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月17比例稅率單一比例稅率（現(xiàn)在無）差別比例稅率產品差別比例稅率增值稅行業(yè)差別比例稅率營業(yè)稅地區(qū)差別比例稅率城市維護建設稅有幅度的比例稅率營業(yè)稅中的娛樂業(yè)5——20%第18頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月18定額稅率單一定額稅率同一稅種只采用一種定額稅率。差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率資源稅、土地使用稅、耕地占用稅分類分項定額稅率車輛稅有幅度的定額稅率土地使用稅、耕地占用稅第19頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月19累進稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。超額累進稅率：把征稅對象按額數(shù)大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算的結果相加后得出應納稅款超額累進稅率的特點：①計算方法比較復雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；②累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；③目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率第20頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月20第21頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月216、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)(ImpactPointsofTaxation)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。凡只在一個環(huán)節(jié)課征的為一次課征制。凡在兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的為多次課征制。第22頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月227、減免稅【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！咎崾?】減免稅權限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權國務院的，按國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等?！緟^(qū)分起征點與免征額】

起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。

免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。（2）稅率式減免－－適用于流轉稅（解決某個行業(yè)或產品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

第23頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月23（二）程序性要素1、納稅義務發(fā)生時間：納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。2、納稅期限納稅期限是納稅人向政府繳納稅款的法定期限。（一）按期納稅（流轉稅）按期納稅是根據納稅義務發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。（二）按次納稅（耕地占用稅）按次納稅是根據納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。（三）按年計征，分期預繳（企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅）按年計征，分期預繳是按規(guī)定期限預繳稅款，年度結算后匯算清繳，多退少補。第24頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月243、納稅地點所謂納稅地點，是納稅人應當繳納稅款的地點。主要有以下五種形式：（1）就地納稅（2）合并納稅（3）外出經營納稅（4）匯總繳庫（5）口岸納稅二、稅種設置第25頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月25稅種分類稅種名稱作用流轉稅類增值稅主要在生產、流通和服務領域發(fā)揮調節(jié)作用消費稅營業(yè)稅關稅資源稅類資源稅調節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的極差收入土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類企業(yè)所得稅調節(jié)生產經營者的利潤和個人純收入個人所得稅特定目的稅類固定資產投資方向調節(jié)稅為達到特定目的，調節(jié)特定對象和特定行為筵席稅城市維護建設稅車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅財產和行為稅類房產稅對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用車船稅印花稅契稅第26頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月26三、稅收管理體制（一）稅收立法權（二）稅收執(zhí)法權第27頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月27法律法規(guī)分類立法機關說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準法律。具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備稅收法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治區(qū)稅收規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務院主管部門指財政部、國家稅務總局和海關總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅后法律、行政法規(guī)相抵觸稅收立法機關1、第28頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月28（二）稅收執(zhí)法權

稅收執(zhí)法權是指稅務機關依法征收稅款，依法進行稅收管理活動的權利。具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。（一）稅款征收權

1）稅收的征收管理權限的劃分（1）中央稅——稅收管理權由國務院及其稅務主管部門掌握，由中央稅務機構負責征收；地方稅——稅收管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；中央和地方共享稅——原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃入地方金庫。第29頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月29（2）地方自行立法的地區(qū)性稅種——管理權由省級地方人民政府及其稅務主管部門掌握；（3）省級人民政府可以根據本地區(qū)經濟發(fā)展的實際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅；（4）地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定；（5）除少數(shù)民族自治地區(qū)和經濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種；（6）民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權；（7）經全國人民及其常務委員會和國務院批準，經濟特區(qū)可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權；（8）少數(shù)民族自治地區(qū)和經濟特區(qū)的稅收管理權的行使，必須以不影響國家宏觀調控和中央財政收入位前提；（9）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠政策；（10）在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。第30頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月302）稅務機構設置現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。國家稅務局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務局，縣、縣級市、旗國家稅務局，征收分局、稅務所。國家稅務局系統(tǒng)采取垂直領導的管理體制。省以下地方稅務局系統(tǒng)實施上級稅務機關與同級地方政府雙重領導的管理模式，省級地稅局以地方領導為主，省以下地稅局以上級稅務機關垂直領導為主。（看下表比較）第31頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月31省級省以下級國家稅務局國家稅務總局垂直領導上級稅務局垂直領導地方稅務局地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主上級稅務局和同級政府雙重領導，以上級稅務局垂直領導為主第32頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月323）稅收征收管理范圍劃分目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。（1）國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。（2）地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設費，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅、資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補稅、罰款。（3）企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍在2002年和2009年有兩次重要的調整。第33頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月334）中央政府和地方政府稅收收入劃分

根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府和地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅，關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，契稅，筵席稅。（3）中央政府和地方政府共享收入包括：增值稅（不含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。營業(yè)稅和城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行即海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得