通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足江蘇天衡會計(jì)師事務(wù)所二○一○年九月梁鋒9/29/20231◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題主要內(nèi)容通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足重點(diǎn)?。?！樹立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的整體概念！破除神秘感！9/29/20232◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹1、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（2009年修訂）2、中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2010年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知會協(xié)［2010］36號3、中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知會協(xié)[2010]39號.doc4、檢查工作指南5、檢查工作底稿6、事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評價(jià)試行辦法.doc通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/20233

◆檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202342-1檢查理念_跳出交易看實(shí)質(zhì)_跳出會計(jì)看審計(jì)_跳出底稿看檢查_跳出個體看整體通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/20235評價(jià)事務(wù)所檢查過程的始終的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的深度職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/20236確認(rèn)檢查過程的始終審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202372-2檢查目的與檢查思路檢查目的：對事務(wù)所進(jìn)行整體評價(jià)檢查思路：檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查計(jì)劃實(shí)施檢查工作。檢查工作應(yīng)當(dāng)以被檢查事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立、設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性為重點(diǎn)，通過了解被檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立情況，評價(jià)其設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，并確定其是否得到執(zhí)行；通過業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查，測試質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性；抽查部分業(yè)務(wù)檔案、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，在此基礎(chǔ)上對事務(wù)所進(jìn)行整體評價(jià)。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/20238三維視角職業(yè)道德情況業(yè)務(wù)質(zhì)量情況質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)執(zhí)行運(yùn)行有效性事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)圖示評價(jià)結(jié)果A類所B類所C類所D類所通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/20239事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表（檢查手冊）評價(jià)結(jié)論

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)秀被檢查事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施能夠在執(zhí)業(yè)活動中得到有效貫徹和執(zhí)行。

良好被檢查事務(wù)所按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施在執(zhí)業(yè)活動中基本得到貫徹和執(zhí)行。

一般被檢查事務(wù)所基本按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度，但是實(shí)務(wù)指導(dǎo)性不強(qiáng)；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動沒有充分體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。

較差被檢查事務(wù)所沒有按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動沒有體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202310事務(wù)所綜合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表（討論稿）評價(jià)結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)A類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，綜合評價(jià)得分在85分以上的B類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠基本保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，但在制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面存在不足，綜合評價(jià)得分在70-85分C類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制在設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面存在缺陷，不能合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，綜合評價(jià)得分在60—70分D類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制存在重大缺陷，或未能得到有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)行為在重大方面不符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，綜合評價(jià)得分在60分以下的通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023112-3檢查內(nèi)容與方法（1）被檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序，設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否得到執(zhí)行，運(yùn)行是否有效；（質(zhì)量控制制度檢查）（2）被檢查事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步完善審計(jì)規(guī)程，其規(guī)程是否充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)程，包括重大程序是否實(shí)施及實(shí)施是否到位，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，得出的結(jié)論是否恰當(dāng)；（業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查）（3）被檢查事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，建立職業(yè)道德守則，在執(zhí)業(yè)過程中是否得到遵循。（職業(yè)道德規(guī)范檢查）通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023122010年檢查重點(diǎn)1、質(zhì)量控制制度檢查：會計(jì)師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其質(zhì)量控制制度，并得到有效執(zhí)行，是否針對特定業(yè)務(wù)實(shí)施了必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注：一是會計(jì)師事務(wù)所是否建立了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，二是所建立的制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，質(zhì)量如何，三是制度實(shí)際執(zhí)行的效果如何。四是分所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理方面是否實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，新近合并的事務(wù)所把該“五統(tǒng)一”作為檢查重點(diǎn)。五是事務(wù)所是否存在“一言堂”的情況。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202313目前國內(nèi)本土所的總分所類型1）芒果型：特點(diǎn)-果皮緊包果肉，一個核（心），皮、肉、核緊緊相連，高度統(tǒng)一。2）石榴型：特點(diǎn)-一皮包多果，每果有一核，整體無核心，小“國”熟透大“國”裂。3）香蕉型：特點(diǎn)-一桿掛多果，整體無核，每果有皮無核，各熟各落。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202314對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿遵守法律法規(guī)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制七要素質(zhì)量控制的目的被檢查事務(wù)所出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持事務(wù)所質(zhì)量控制目的與要素圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202315事務(wù)所質(zhì)量控制評價(jià)判斷圖示

制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行與運(yùn)行有效性比較D類事務(wù)所B類事務(wù)所A類事務(wù)所運(yùn)行有效性情況制度設(shè)計(jì)執(zhí)行情況C類事務(wù)所好差差通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023162010年檢查重點(diǎn)2.業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查：事務(wù)所是否按照新審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其審計(jì)規(guī)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序是否得到有效實(shí)施,并重點(diǎn)關(guān)注會協(xié)[2009]70號七大高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚴欠竦轿弧z查中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的重大審計(jì)程序是否到位，重要審計(jì)證據(jù)的收集是否充分、適當(dāng)，發(fā)表的審計(jì)意見是否恰當(dāng)。對于發(fā)現(xiàn)的重大會計(jì)問題，應(yīng)當(dāng)最終落實(shí)到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)程序和收集的審計(jì)證據(jù)上來，嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202317會協(xié)【2009】70號提及的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性；（2）金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動情況；（3）涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況；（4）反向收購交易的處理；（5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（7）企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202318審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r審計(jì)意見類型恰當(dāng)性審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評價(jià)圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202319審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評價(jià)的三個維度分析圖示審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)意見類型恰當(dāng)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202320選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度,并適合于被審計(jì)單位的具體情況財(cái)務(wù)報(bào)表合法性內(nèi)容管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性\可靠性\可比性和可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況\經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表,是否與CPA對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致財(cái)務(wù)報(bào)表公允性內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)\結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量評價(jià)判斷圖示

存在問題的普遍性與存在的問題嚴(yán)重程度比較D類事務(wù)所B類事務(wù)所A類事務(wù)所存在問題的性質(zhì)存在問題的程度C類事務(wù)所個別普遍嚴(yán)重輕微通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023232010年檢查重點(diǎn)3．職業(yè)道德規(guī)范的檢查：會計(jì)師事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，進(jìn)一步完善了相關(guān)政策和程序，以確保會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違反職業(yè)道德規(guī)范和事務(wù)所有關(guān)政策、程序的行為。并重點(diǎn)檢查是否存在違反獨(dú)立性原則的行為？是否存在商業(yè)賄賂、支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、收取傭金、壓價(jià)競爭等不正當(dāng)競爭行為？通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202324

2010年檢查重點(diǎn)

4、對證券事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)檢查的業(yè)務(wù)：（1）上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，特別是“炒魷魚、接下家”的上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)；（3）國有大型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)；通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202325◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題一、質(zhì)量控制方面存在的問題二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足質(zhì)量控制問題業(yè)務(wù)質(zhì)量問題職業(yè)道德問題9/29/202326一、質(zhì)量控制方面存在的問題1、在內(nèi)部治理、分所管理、財(cái)務(wù)管理方面的問題（1）股東的變更未及時(shí)到工商部門辦理變更登記（2）在對分所的管理屬松散型，分所管理辦法雖有規(guī)定，但具體執(zhí)行還比較薄弱，在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、管理制度、人員培訓(xùn)等方面未實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。比如在信息管理方面，未做到總、分所運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，未建立統(tǒng)一的信息化管理平臺，事務(wù)所管理未使用統(tǒng)一的網(wǎng)站；有的分所未提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。（3）在財(cái)務(wù)管理方面主要是為了排名靠前，提前確認(rèn)收入，以及將其他關(guān)聯(lián)單位的收入并入事務(wù)所收入一并上報(bào)中注協(xié)。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023272、在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行、運(yùn)行有效性方面的問題

（1）部分業(yè)務(wù)承接未實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容不符合審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，部分未簽署日期。（2）審計(jì)工作底稿不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)歸檔，工作底稿借閱不履行必要的批準(zhǔn)程序，借出、歸還的記錄不完整。（3）考核、晉升制度未得到執(zhí)行。（4）部分項(xiàng)目無復(fù)核記錄。（5）監(jiān)控制度未得到有效執(zhí)行。

舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202328二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題1、對自身能力進(jìn)行不實(shí)宣傳2、部分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中未見到項(xiàng)目組審計(jì)人員簽署獨(dú)立性聲明。舉例

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202329三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題（審計(jì)的不足）總的來說分為三個方面：1、實(shí)施的審計(jì)程序不到位（包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序）2、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)3、發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng)

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202330審計(jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解六個方面識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2個層面）識別和評估過程中要與控制目標(biāo)和認(rèn)定相聯(lián)系報(bào)表層面措施對認(rèn)定層面選擇審計(jì)方案綜合方案實(shí)質(zhì)性方案進(jìn)一步程序控制測試可選擇實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試性質(zhì)時(shí)間范圍收集評價(jià)證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)意見全過程考慮舞弊記錄審計(jì)過程實(shí)施程序結(jié)論證據(jù)應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層面認(rèn)定層面通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足風(fēng)險(xiǎn)評估程序9/29/2023311、相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間存在不合理性（1）業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表的日期（2）業(yè)務(wù)約定書的日期（3）審計(jì)計(jì)劃的日期（4）審計(jì)總結(jié)的日期（5）業(yè)務(wù)復(fù)核核對表的日期（6）管理層聲明書的日期（7）管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期（8）審計(jì)報(bào)告的日期舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足下面的日期不能早于上面的9/29/2023322、初步業(yè)務(wù)活動工作存在的問題（1）部分業(yè)務(wù)承接或保持未按規(guī)定實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動程序（2）業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表的內(nèi)容不完整。如評價(jià)表流于形式，只記錄了評價(jià)客戶誠信、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況方面的考慮因素和所下的結(jié)論，但無對這三方面進(jìn)行評價(jià)的過程；評價(jià)表中沒有對事務(wù)所自身情況進(jìn)行評估的記錄；結(jié)論不明確，即沒有確認(rèn)（接受或不接受）此項(xiàng)業(yè)務(wù)、沒有主任或副主任會計(jì)師的批準(zhǔn)（3）業(yè)務(wù)約定書的格式不規(guī)范、要素不完整（如審計(jì)范圍、收費(fèi)和日期）（4）審計(jì)底稿中未見執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性聲明

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/2023333、風(fēng)險(xiǎn)評估程序存在的問題（1）風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿的質(zhì)量不高，或流于形式，或根本沒有；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序的關(guān)系不明確。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足中小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估程序如何做？9/29/2023344、控制測試工作存在的問題（1）控制測試針對性不強(qiáng)；部分項(xiàng)目了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就無針對性，控制測試更無針對可言。（2）控制測試樣本量不足；部分項(xiàng)目控制測試樣本量嚴(yán)重不足，根本無法得出控制是否有效的結(jié)論。（3）個別項(xiàng)目未實(shí)施控制測試。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足,應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并就關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行穿行測試

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是否需要從控制測試獲得審計(jì)保證?

是實(shí)施控制測試是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證?在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測試

否不再實(shí)施測試

是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？

是是否否針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路12通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足9/29/202336該控制是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素,如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試是否否是

控制測試路線圖30通過