會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：關(guān)于期匯交易的會(huì)計(jì)處理

關(guān)于期匯交易的會(huì)計(jì)處理我國加入WTO后，企業(yè)面對開放的國際市場，將涉及到更多有關(guān)外匯方面的業(yè)務(wù)，這在會(huì)計(jì)核算上，給廣大的財(cái)會(huì)人員帶來了新的要求及挑戰(zhàn)。本文著重研究期匯交易會(huì)計(jì)處理問題。

期匯交易，又稱遠(yuǎn)期外匯交易，是指外匯交易成交時(shí)，雙方約定交易的細(xì)節(jié)，到未來約定的日期再進(jìn)行交割的外匯交易。在國際貿(mào)易、國際投資經(jīng)濟(jì)交易中，由于雙方合同簽訂到實(shí)際結(jié)算之間總存在著一段時(shí)間差，在這段時(shí)間內(nèi)，匯率有可能向不利方向變化，從而使持有外匯的一方蒙受風(fēng)險(xiǎn)損失。為了規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)出口商等會(huì)在簽訂合同時(shí)，向銀行買入或賣出遠(yuǎn)期外匯，當(dāng)合同到期時(shí)，即按已商定的遠(yuǎn)期匯率買賣所需外匯。在外幣業(yè)務(wù)處理中，對負(fù)債表日產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，有兩種處理方法：一是當(dāng)期確認(rèn)法，即在當(dāng)期損益中確認(rèn)；二是遞延確認(rèn)法，即遞延到結(jié)算日確認(rèn)。期匯合同是按其目的來確定會(huì)計(jì)處理方法，對完全相同的期匯合同可能在不同的企業(yè)、不同的時(shí)期采用完全不同的確認(rèn)和計(jì)量程序進(jìn)行處理。目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進(jìn)行如下分類：一是已發(fā)生外幣業(yè)務(wù)確定固定的匯率，避免交易日與結(jié)算日之間由于匯率變動(dòng)可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)而簽訂的合同，即常說的套期保值；二是規(guī)避可確指的外幣承諾事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)而簽訂的合同；三是進(jìn)行外幣投機(jī)生意而簽訂的合同。以下用實(shí)例來說明此三種類別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

一、第1類業(yè)務(wù)所涉及的期匯合同的會(huì)計(jì)處理

為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設(shè)期匯合同遞延損益、期匯合同遞延折價(jià)來分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠(yuǎn)期所產(chǎn)生的收益或損失、折價(jià)等情況。

例1：假設(shè)中華公司2000年12月10日向美國某采購商出售貨物價(jià)值為5000美元，信用期三個(gè)月，經(jīng)運(yùn)輸、驗(yàn)貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結(jié)算、收記。中華公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益，同日，中華公司與銀行按90天遠(yuǎn)期匯率簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2000年12月10日，即期匯率：US$=RM￥8.30，90天遠(yuǎn)期匯率：US$1=RM￥8.20，2000年12月31日，即期匯率：US$1=RM￥8.25，2001年3月10日，即期匯率：US$1=RM￥8.15.

中華公司90天后要收入到5000美元，為了使5000美元兌換成的人民幣能夠固定下來，不至于因匯率變動(dòng)而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同，這樣，90天后無論匯率如何變動(dòng)，中華公司保證能收到人民幣41000元。其有關(guān)分錄為：

（1）2000年12月10日，中華公司向美國購貨商出售并發(fā)運(yùn)貨物。該批貨物應(yīng)收款項(xiàng)5000美元，按當(dāng)日匯率折算計(jì)算收入：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收美元美國購貨商）RS￥8.3x500041500

貸：產(chǎn)品銷售收入41500

（2）同日，中華公司與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠(yuǎn)期匯率￥8.20出售5000美元，取得人民幣41000元。應(yīng)付銀行的5000美元按簽約時(shí)的即期匯率折算相當(dāng)于41500元，與按遠(yuǎn)期匯率折算的金額相差500元，該差額實(shí)際為美元折價(jià)，即這批美元表現(xiàn)為按折價(jià)出售？

借：應(yīng)收賬款［xx銀行（人民幣）］41000

期匯合同遞延折價(jià)500

貸：應(yīng)付賬款款xx銀行（美元戶）41500

（3）2000年12月31日，結(jié)賬日應(yīng)作如下分錄：

①因期末匯率變動(dòng)，對匯兌損益遞延產(chǎn)生的影響

借：期匯合同遞延損益250

貸：應(yīng)收賬款（美元美國商）（8.3-8.25）x5000250

借：應(yīng)付賬款xx銀行（美元戶）（8.3-8.25）x5000250

貸：期匯合同遞延損益250

②攤銷20天的期匯合同遞延折價(jià)計(jì)入本年損益

借：本年利潤折價(jià)費(fèi)用（500÷90x20）111

貸：期匯合同遞延折價(jià)111

（注：若2001年1月31日需計(jì)算當(dāng)月?lián)p益，則比照上述分錄進(jìn)行調(diào)整。）

（4）2001年3月10日應(yīng)作如下分錄

①因匯率變動(dòng)對匯兌損益產(chǎn)生的影響

借：期匯合同遞延損益500

貸：應(yīng)收賬款美國購貨商（美元）（8.25-8.15x5000）500

借：應(yīng)付賬款xx銀行（美元）500

貸：期匯合同遞延損益500

②收到美國購貨商所支付的美元

借：銀行存款（美元戶）（8.15x5000）40750

貸：應(yīng)收賬款美國購貨商（41500-500-250）40750

③向銀行支付美元和從銀行收回人民幣

借：應(yīng)付賬款xx銀行（美元）（41500-500-250）40750

貸：銀行存款（美元戶）（8.15x5000）40750

借：銀行存款（人民幣戶）41000

貸：應(yīng)收賬款xx銀行（人民幣）41000

④將期匯合同遞延折價(jià)余額計(jì)入本年損益

借：本年利潤折價(jià)費(fèi)用389

貸：期匯合同遞延折價(jià)（500-111）389

可見，中華公司在2000年度和2001年度除將期匯合同遞延折價(jià)攤銷外，均未再因匯率變動(dòng)而發(fā)生損益。這時(shí)，因?yàn)橐粋€(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生損失的同時(shí)，另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來的損失限制在一定的范圍內(nèi)，這既預(yù)先確定了該項(xiàng)交易的成本或收益，又有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2001年3月10日中華公司如數(shù)收到人民幣41000元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時(shí)的即期匯率出售5000美元，則只能收入到40750元。所以，由于人民幣升值使簽訂合同可獲收益250元。當(dāng)然，如果匯率向相反的方向變動(dòng)，中華公司則會(huì)喪失換取更多人民幣的機(jī)會(huì)，也將遭受損失。如果不做套期保值反而更有利，這是套期保值必然的機(jī)會(huì)成本。

二、第2類業(yè)務(wù)中涉及期匯合同的會(huì)計(jì)處理

此類業(yè)務(wù)中期匯合同所保護(hù)的對象只是一種承諾，在會(huì)計(jì)記錄中沒有反映，故匯率變動(dòng)只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會(huì)計(jì)處理中一般予以遞延，到交易實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_回。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致