會計實務：促銷活動中贈送禮品得涉稅解析

促銷活動中贈送禮品得涉稅解析（一）會計處理

贈送禮品的行為所對應的計稅價格從會計上看，不能確認收入，不符合收入的確認條件，這種所得僅僅為虛擬的，并非企業(yè)實實在在的營業(yè)額。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》規(guī)定：“企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”

因此，將非現(xiàn)金資產對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。對于非自產的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得。

如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定扣除，屬于廣告費和業(yè)務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內扣除；如果贈送禮品給與本企業(yè)業(yè)務無關的個人則屬于非廣告性質贊助支出，不得扣除。屬于企業(yè)促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。視同銷售收入可以同樣作為計算業(yè)務招待費、廣告費的計提依據(jù)。

另外，有一點要注意的是，根據(jù)《關于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！币簿褪钦f，“贈一”的“一”，是不被認為捐贈視同銷售。但該規(guī)定中的買一贈一與促銷中贈送禮品有何區(qū)別？區(qū)別難道存在于這個“一”上？贈送的禮品不能稱之為買一贈一嗎？

（三）增值稅方面

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（首先應該是不同分支機構之間調撥）

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權已經轉移，涉及的增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

因此，如對于屬于個人消費性質的贈送，要區(qū)分自產和外購兩種情況，個人消費一般是指企業(yè)為內部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。如將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。

根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理。因此企業(yè)將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的貨物用于個人消費，應作進項稅轉出處理，需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

具體到打折促銷贈送禮品的情況，這種情況應當屬于無償贈送，不屬于個人消費的范疇，亦不屬于交際應酬的范圍，因此應當適用“《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！睙o論該禮品是資產還是外購均應計提銷項稅。銷售價格的確定按照《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

（四）個人所得稅方面

個人所得稅方面，執(zhí)行新的《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、2002年發(fā)布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）。意味著以前企業(yè)把自己生產的產品贈送客戶、然后把相關費用計入企業(yè)生產成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。

1、企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅[2011]50號第三條規(guī)定，“企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！?/p>

2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業(yè)發(fā)生向個人贈送禮品的經濟業(yè)務，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個人消費性質以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進項稅轉出進行稅務處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務處理，確認相關收入和成本；二是要根據(jù)支出性質確定相關費用是否為限額稅前