淺議會計法律責任

1、淺議會計法律責任摘要：會計法律責任是指違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔的法律后果，它不同于審計法律責任。為有效規(guī)避會計法律責任，需要單位在完善會計內(nèi)部控制、明確責任劃分界限、提高會計職業(yè)素養(yǎng)和聘請專業(yè)律師等四個方面加以防范。關(guān)鍵詞：會計法律責任；審計責任；職業(yè)素養(yǎng)近年來，廣大決策者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等越來越重視會計信息，同時，會計信息也是政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。由于我國不完善的會計監(jiān)管體系，加之在各種利益的誘導下，各種會計違法行為頻發(fā)，特別是為了配股或上市等巨額經(jīng)濟利益而操縱會計行為的違法行為，已經(jīng)嚴重影響到了國家、社會大眾、決策者、債權(quán)人及投資者的利益。本文對會計法律責任進行了概述，分析了

2、會計法律責任與審計法律責任的區(qū)別，并就如何規(guī)避會計法律責任提出了對策。一、會計法律責任概述會計法律責任一般來說是違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種否定性的法律后果。與會計法有廣義與狹義理解相對應(yīng)，會計法律責任也有廣義與狹義之分，廣義的會計法律責任不僅包括違反會計法所應(yīng)承擔的法律責任，還包括違反公司法、審計法等其他法律法規(guī)中有關(guān)會計行為規(guī)范所應(yīng)承擔的法律責任。廣義地講，會計法律責任是指單位的會計人員或其他相關(guān)人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產(chǎn)以及單位負責人打擊、報復(fù)會計人員所應(yīng)承擔的刑事責任。狹義的會計法律責任僅指違反會計法所應(yīng)承擔的法律責任，一是在設(shè)置賬簿、編制憑證、登記賬目、選擇會

3、計政策、保管會計資料、任用會計人員、內(nèi)部控制制度運作等會計工作方面存在的不規(guī)范行為。二是偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指示或強令他人從事上述行為。三是財政部門或有關(guān)行政部門的會計工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。依據(jù)現(xiàn)行會計法、公司法等法律法規(guī)對于會計法律責任的相關(guān)規(guī)定，行政責任、刑事責任與民事責任是會計法律責任的具體形式。會計法律責任是不同于審計法律責任的概念。會計職業(yè)活動是對社會中的經(jīng)濟事項進行認定的過程，根據(jù)認定得到結(jié)果并作出會計報告，而會計職業(yè)的衍生領(lǐng)域?qū)徲媱t是對會計認定的結(jié)果作出的重認定出具的審計報告。責任的承擔主體不同審計法律責任包括被審計

4、單位及其有關(guān)的直接責任人的法律責任和審計人員的法律責任。審計責任體現(xiàn)在注冊會計師的出具的審計報告，注冊會計師應(yīng)對此審計報告的合法性與真實性負責。會計法律責任的承擔主體是被審計單位的負責人和有關(guān)財務(wù)會計人員。需指明的是，公眾一般普遍認為會計法律責任的承擔者應(yīng)是有關(guān)會計人員，往往容易忽略單位法人的責任。事實上，正是目前我國部分單位法人授意、指使、強令財會人員，才使得他們不得已而編制和提供不實財務(wù)報告，其自身很少會有意識地、主動地去編制和提供這些虛假會計信息。因此，在新修訂的會計法第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”確立了單位負責人為會計法律責任主體。承擔責任

5、范圍的差異會計法律責任的承擔范圍包括所提供財務(wù)報告的全部內(nèi)容，審計責任的承擔范圍只限于“合理保證”的部分。內(nèi)部控制制度以及抽樣技術(shù)的固有局限性決定了審計只能在一定程度上對出具審計報告的財務(wù)報告可靠性的擔保。承擔責任形式的區(qū)別會計法律責任與審計責任有會計和審計應(yīng)履行的職責、對會計行為后果和審計行為后果應(yīng)承擔的法律責任這兩層含義。行政責任和刑事責任是會計法律責任的主要承擔形式，但民事責任也正在成為會計法律責任的一種重要形式。審計法律責任不包括民事責任，它是以行政責任為主，包括刑事責任的法律責任。二、會計法律責任產(chǎn)生的原因會計法律責任的產(chǎn)生是多維因素的結(jié)果，除法律義務(wù)的強制規(guī)定外，基于會計法律責任體

6、系的整體性考量，內(nèi)因與外部環(huán)境兩方面是會計法律責任產(chǎn)生的主要根源。對于單位來說，會計誠信包括如下幾個方面：一是會計人員的誠信問題。會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則就是“不做假賬”，但有的會計人員在實際操作中為了利益而違背職業(yè)操守，弄虛作假，欺詐舞弊，使得會計信息失真，出現(xiàn)了不可靠的、虛假的會計信息。二是單位負責人的誠信?！皟蓹?quán)分離”為會計造假提供了前提條件，導致這些會計法律責任產(chǎn)生的原因主要是單位內(nèi)部的會計主體沒有履行自身的誠信。會計信息質(zhì)量得不到保證，各種社會管理的混亂，內(nèi)部控制的種種漏洞，會計工作秩序混亂等現(xiàn)象，嚴重干擾了市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。因而全面發(fā)揮會計監(jiān)管的有效作用，提高會計

7、信息質(zhì)量，強化會計監(jiān)管極為必要。我國會計監(jiān)管的現(xiàn)行模式強調(diào)外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管的結(jié)合。外部監(jiān)管主要是通過財政部門、證監(jiān)會和會計師事務(wù)所三部分構(gòu)成的，其中，財政部門負責管理全國的會計工作，并通過下設(shè)的會計準則委員會制定會計準則和會計制度，規(guī)范單位會計工作和會計信息的生成與披露；證監(jiān)會通過發(fā)布信息披露規(guī)則，規(guī)范上市公司的信息披露；會計師事務(wù)所依據(jù)審計準則為會計報表提供鑒證，擔負社會監(jiān)督的責任。內(nèi)部監(jiān)管一般是通過董事會、監(jiān)事會、審計部等設(shè)于企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)對企業(yè)會計報告的真實性、合法性進行的監(jiān)管，從而保證會計信息的質(zhì)量。在我國，現(xiàn)行的會計監(jiān)管模式的重點是政府監(jiān)管，強調(diào)政府監(jiān)管與社會監(jiān)管相結(jié)合，體現(xiàn)了監(jiān)管

8、的權(quán)威性與獨立性、公正性，但是這種過分強調(diào)行政監(jiān)管模式仍然存在很大不足，政府監(jiān)管分散，職責不清；社會監(jiān)管不力；內(nèi)部監(jiān)管體制不一致以及監(jiān)管薄弱；法制建設(shè)不健全且有些法制建設(shè)滯后等問題是導致單位會計法律責任產(chǎn)生重要的外部原因。三、有效規(guī)避會計法律責任的對策思考“預(yù)防為主”是規(guī)避會計法律責任的原則。要認真地貫徹執(zhí)行各種會計法律規(guī)范，從而使會計管理工作實現(xiàn)規(guī)范化、法制化，才能更好地使會計責任主體避免各種法律糾紛。在單位中，涉及會計法律責任的主體包括單位法人、企業(yè)管理者、會計核算人員三方。在此會計責任主體體系中，三方擁有的利益與權(quán)利并不一致。因此要制定公平、合理、規(guī)范的責任劃分規(guī)則，進一步細化單位不同責

9、任人的會計法律責任的規(guī)定，通過制度上明確責任劃分界限、理清責任主體關(guān)系，規(guī)定出不同情形下承擔會計法律責任主體的主次關(guān)系，建立健全會計崗位責任制和責任追究制度并增強其可操作性，從而有效防范會計法律責任的發(fā)生。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常進行、保護其財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟效益、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施。它由一系列方法、程序和制度組成，是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。完善會計內(nèi)部控制，首先要健全、有效的內(nèi)部會計控制制度，科學、合理地劃分職責范圍和業(yè)務(wù)控制程序，建立相互協(xié)調(diào)與制約的機制和暢通及時的信息反饋

10、系統(tǒng)，規(guī)范單位會計行為，防范一些會計人員隨意、越權(quán)盜取或篡改數(shù)據(jù)，最終保證會計資料的真實性和完整性。其次，健全會計內(nèi)部控制的審計制度，發(fā)揮其預(yù)防與糾偏功能。防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的漏洞、錯誤及舞弊行為，消除影響單位資產(chǎn)的安全與完整的各類隱患。第三，增強會計內(nèi)部控制意識，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效實施，保證單位經(jīng)營活動的合法性。此外，還要改變目前會計內(nèi)部控制流于形式的局面，以充實的活動措施來完善這一制度。如適時升級和更新現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)。以會計人員的定期崗位輪換制制度，使會計人員之間相互制約與監(jiān)督，確保他們都按章操作，從而有效地規(guī)避責任的發(fā)生。依據(jù)會計法，會計人員最基本的職責

11、就是進行會計核算和實行會計監(jiān)督。單位的一切財務(wù)收支活動都要靠會計核算與會計監(jiān)督才能有效順利進行，這也意味著會計人員必須以熟練、扎實、牢固的會計專業(yè)知識才能應(yīng)對自如。因此，提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)必須秉承“理論與實踐相結(jié)合、知識與經(jīng)驗相統(tǒng)一”的理念，通過各種培訓和學習充電，及時更新和補充自身的專業(yè)知識，在實踐中豐富職業(yè)閱歷，吸取寶貴教訓經(jīng)驗，從各方面提高會計人員的應(yīng)對能力。此外，一個高素質(zhì)的會計人員，既要有精通的理論知識和嫻熟的業(yè)務(wù)技能，更要具備高尚的職業(yè)道德情懷。因此，要不斷加強自身職業(yè)道德素養(yǎng)，“做事先做人”，打牢立身之本，不弄虛作假，嚴格按照會計法律規(guī)范的要求和程序行事。會計法律責任是一種法

12、律制度安排。專業(yè)的法律服務(wù)能夠通過對會計法律責任的構(gòu)成要件分析等準確地分析當事人的情況，能綜合運用會計法、公司法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定來保護當事人，從而規(guī)避不當?shù)臅嫹韶熑?。在實際調(diào)查過程中，通過聘請專業(yè)律師“提前介入”，可以通過合法參與知悉相關(guān)案情調(diào)查情況，有理、有力、有節(jié)地與司法機構(gòu)和相關(guān)被調(diào)查人員等進行溝通與協(xié)調(diào)，從而為當事人提供維護自身正當合法權(quán)益的法律建議和咨詢服務(wù)。目前會計專業(yè)律師為當事人提供的專業(yè)法律服務(wù)主要包括兩大類，一是日常法律服務(wù)，主要包括：法律咨詢。即對單位特定財務(wù)法律問題出具系統(tǒng)的法律意見書。內(nèi)部防控。主要通過兩大類活動，制訂單位全年財務(wù)目標與計劃和風險防范體系，對單位各類財務(wù)報表信息與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合法審查，實現(xiàn)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的風險控制。利益談判。為維護本單位正當權(quán)益，代表單位與相關(guān)司法部門進行溝通、談判、鑒定。二是案件代理服