淺議會計(jì)法律責(zé)任

1、淺議會計(jì)法律責(zé)任摘要：會計(jì)法律責(zé)任是指違反會計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它不同于審計(jì)法律責(zé)任。為有效規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任，需要單位在完善會計(jì)內(nèi)部控制、明確責(zé)任劃分界限、提高會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和聘請專業(yè)律師等四個方面加以防范。關(guān)鍵詞：會計(jì)法律責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；職業(yè)素養(yǎng)近年來，廣大決策者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等越來越重視會計(jì)信息，同時，會計(jì)信息也是政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。由于我國不完善的會計(jì)監(jiān)管體系，加之在各種利益的誘導(dǎo)下，各種會計(jì)違法行為頻發(fā)，特別是為了配股或上市等巨額經(jīng)濟(jì)利益而操縱會計(jì)行為的違法行為，已經(jīng)嚴(yán)重影響到了國家、社會大眾、決策者、債權(quán)人及投資者的利益。本文對會計(jì)法律責(zé)任進(jìn)行了概述，分析了

2、會計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)法律責(zé)任的區(qū)別，并就如何規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任提出了對策。一、會計(jì)法律責(zé)任概述會計(jì)法律責(zé)任一般來說是違反會計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種否定性的法律后果。與會計(jì)法有廣義與狹義理解相對應(yīng)，會計(jì)法律責(zé)任也有廣義與狹義之分，廣義的會計(jì)法律責(zé)任不僅包括違反會計(jì)法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，還包括違反公司法、審計(jì)法等其他法律法規(guī)中有關(guān)會計(jì)行為規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。廣義地講，會計(jì)法律責(zé)任是指單位的會計(jì)人員或其他相關(guān)人員利用虛假會計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)以及單位負(fù)責(zé)人打擊、報復(fù)會計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。狹義的會計(jì)法律責(zé)任僅指違反會計(jì)法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一是在設(shè)置賬簿、編制憑證、登記賬目、選擇會

3、計(jì)政策、保管會計(jì)資料、任用會計(jì)人員、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會計(jì)工作方面存在的不規(guī)范行為。二是偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，以及授意、指示或強(qiáng)令他人從事上述行為。三是財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的會計(jì)工作人員瀆職、泄露國家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)法、公司法等法律法規(guī)對于會計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任是會計(jì)法律責(zé)任的具體形式。會計(jì)法律責(zé)任是不同于審計(jì)法律責(zé)任的概念。會計(jì)職業(yè)活動是對社會中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定的過程，根據(jù)認(rèn)定得到結(jié)果并作出會計(jì)報告，而會計(jì)職業(yè)的衍生領(lǐng)域?qū)徲?jì)則是對會計(jì)認(rèn)定的結(jié)果作出的重認(rèn)定出具的審計(jì)報告。責(zé)任的承擔(dān)主體不同審計(jì)法律責(zé)任包括被審計(jì)

4、單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人的法律責(zé)任和審計(jì)人員的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任體現(xiàn)在注冊會計(jì)師的出具的審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)對此審計(jì)報告的合法性與真實(shí)性負(fù)責(zé)。會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)主體是被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。需指明的是，公眾一般普遍認(rèn)為會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)者應(yīng)是有關(guān)會計(jì)人員，往往容易忽略單位法人的責(zé)任。事實(shí)上，正是目前我國部分單位法人授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會人員，才使得他們不得已而編制和提供不實(shí)財(cái)務(wù)報告，其自身很少會有意識地、主動地去編制和提供這些虛假會計(jì)信息。因此，在新修訂的會計(jì)法第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！贝_立了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)法律責(zé)任主體。承擔(dān)責(zé)任

5、范圍的差異會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括所提供財(cái)務(wù)報告的全部內(nèi)容，審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍只限于“合理保證”的部分。內(nèi)部控制制度以及抽樣技術(shù)的固有局限性決定了審計(jì)只能在一定程度上對出具審計(jì)報告的財(cái)務(wù)報告可靠性的擔(dān)保。承擔(dān)責(zé)任形式的區(qū)別會計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任有會計(jì)和審計(jì)應(yīng)履行的職責(zé)、對會計(jì)行為后果和審計(jì)行為后果應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任這兩層含義。行政責(zé)任和刑事責(zé)任是會計(jì)法律責(zé)任的主要承擔(dān)形式，但民事責(zé)任也正在成為會計(jì)法律責(zé)任的一種重要形式。審計(jì)法律責(zé)任不包括民事責(zé)任，它是以行政責(zé)任為主，包括刑事責(zé)任的法律責(zé)任。二、會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因會計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生是多維因素的結(jié)果，除法律義務(wù)的強(qiáng)制規(guī)定外，基于會計(jì)法律責(zé)任體

6、系的整體性考量，內(nèi)因與外部環(huán)境兩方面是會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的主要根源。對于單位來說，會計(jì)誠信包括如下幾個方面：一是會計(jì)人員的誠信問題。會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則就是“不做假賬”，但有的會計(jì)人員在實(shí)際操作中為了利益而違背職業(yè)操守，弄虛作假，欺詐舞弊，使得會計(jì)信息失真，出現(xiàn)了不可靠的、虛假的會計(jì)信息。二是單位負(fù)責(zé)人的誠信?！皟蓹?quán)分離”為會計(jì)造假提供了前提條件，導(dǎo)致這些會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要是單位內(nèi)部的會計(jì)主體沒有履行自身的誠信。會計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，各種社會管理的混亂，內(nèi)部控制的種種漏洞，會計(jì)工作秩序混亂等現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因而全面發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管的有效作用，提高會計(jì)

7、信息質(zhì)量，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管極為必要。我國會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)行模式強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管的結(jié)合。外部監(jiān)管主要是通過財(cái)政部門、證監(jiān)會和會計(jì)師事務(wù)所三部分構(gòu)成的，其中，財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理全國的會計(jì)工作，并通過下設(shè)的會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，規(guī)范單位會計(jì)工作和會計(jì)信息的生成與披露；證監(jiān)會通過發(fā)布信息披露規(guī)則，規(guī)范上市公司的信息披露；會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)報表提供鑒證，擔(dān)負(fù)社會監(jiān)督的責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)管一般是通過董事會、監(jiān)事會、審計(jì)部等設(shè)于企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計(jì)報告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的監(jiān)管，從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。在我國，現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)管模式的重點(diǎn)是政府監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管與社會監(jiān)管相結(jié)合，體現(xiàn)了監(jiān)管

8、的權(quán)威性與獨(dú)立性、公正性，但是這種過分強(qiáng)調(diào)行政監(jiān)管模式仍然存在很大不足，政府監(jiān)管分散，職責(zé)不清；社會監(jiān)管不力；內(nèi)部監(jiān)管體制不一致以及監(jiān)管薄弱；法制建設(shè)不健全且有些法制建設(shè)滯后等問題是導(dǎo)致單位會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生重要的外部原因。三、有效規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任的對策思考“預(yù)防為主”是規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任的原則。要認(rèn)真地貫徹執(zhí)行各種會計(jì)法律規(guī)范，從而使會計(jì)管理工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、法制化，才能更好地使會計(jì)責(zé)任主體避免各種法律糾紛。在單位中，涉及會計(jì)法律責(zé)任的主體包括單位法人、企業(yè)管理者、會計(jì)核算人員三方。在此會計(jì)責(zé)任主體體系中，三方擁有的利益與權(quán)利并不一致。因此要制定公平、合理、規(guī)范的責(zé)任劃分規(guī)則，進(jìn)一步細(xì)化單位不同責(zé)

9、任人的會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，通過制度上明確責(zé)任劃分界限、理清責(zé)任主體關(guān)系，規(guī)定出不同情形下承擔(dān)會計(jì)法律責(zé)任主體的主次關(guān)系，建立健全會計(jì)崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度并增強(qiáng)其可操作性，從而有效防范會計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行、保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟(jì)效益、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施。它由一系列方法、程序和制度組成，是一個能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。完善會計(jì)內(nèi)部控制，首先要健全、有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)控制程序，建立相互協(xié)調(diào)與制約的機(jī)制和暢通及時的信息反饋

10、系統(tǒng)，規(guī)范單位會計(jì)行為，防范一些會計(jì)人員隨意、越權(quán)盜取或篡改數(shù)據(jù)，最終保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。其次，健全會計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，發(fā)揮其預(yù)防與糾偏功能。防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的漏洞、錯誤及舞弊行為，消除影響單位資產(chǎn)的安全與完整的各類隱患。第三，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制意識，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效實(shí)施，保證單位經(jīng)營活動的合法性。此外，還要改變目前會計(jì)內(nèi)部控制流于形式的局面，以充實(shí)的活動措施來完善這一制度。如適時升級和更新現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)。以會計(jì)人員的定期崗位輪換制制度，使會計(jì)人員之間相互制約與監(jiān)督，確保他們都按章操作，從而有效地規(guī)避責(zé)任的發(fā)生。依據(jù)會計(jì)法，會計(jì)人員最基本的職責(zé)

11、就是進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。單位的一切財(cái)務(wù)收支活動都要靠會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督才能有效順利進(jìn)行，這也意味著會計(jì)人員必須以熟練、扎實(shí)、牢固的會計(jì)專業(yè)知識才能應(yīng)對自如。因此，提升會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)必須秉承“理論與實(shí)踐相結(jié)合、知識與經(jīng)驗(yàn)相統(tǒng)一”的理念，通過各種培訓(xùn)和學(xué)習(xí)充電，及時更新和補(bǔ)充自身的專業(yè)知識，在實(shí)踐中豐富職業(yè)閱歷，吸取寶貴教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，從各方面提高會計(jì)人員的應(yīng)對能力。此外，一個高素質(zhì)的會計(jì)人員，既要有精通的理論知識和嫻熟的業(yè)務(wù)技能，更要具備高尚的職業(yè)道德情懷。因此，要不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德素養(yǎng)，“做事先做人”，打牢立身之本，不弄虛作假，嚴(yán)格按照會計(jì)法律規(guī)范的要求和程序行事。會計(jì)法律責(zé)任是一種法

12、律制度安排。專業(yè)的法律服務(wù)能夠通過對會計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件分析等準(zhǔn)確地分析當(dāng)事人的情況，能綜合運(yùn)用會計(jì)法、公司法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定來保護(hù)當(dāng)事人，從而規(guī)避不當(dāng)?shù)臅?jì)法律責(zé)任。在實(shí)際調(diào)查過程中，通過聘請專業(yè)律師“提前介入”，可以通過合法參與知悉相關(guān)案情調(diào)查情況，有理、有力、有節(jié)地與司法機(jī)構(gòu)和相關(guān)被調(diào)查人員等進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，從而為當(dāng)事人提供維護(hù)自身正當(dāng)合法權(quán)益的法律建議和咨詢服務(wù)。目前會計(jì)專業(yè)律師為當(dāng)事人提供的專業(yè)法律服務(wù)主要包括兩大類，一是日常法律服務(wù)，主要包括：法律咨詢。即對單位特定財(cái)務(wù)法律問題出具系統(tǒng)的法律意見書。內(nèi)部防控。主要通過兩大類活動，制訂單位全年財(cái)務(wù)目標(biāo)與計(jì)劃和風(fēng)險防范體系，對單位各類財(cái)務(wù)報表信息與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合法審查，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。利益談判。為維護(hù)本單位正當(dāng)權(quán)益，代表單位與相關(guān)司法部門進(jìn)行溝通、談判、鑒定。二是案件代理服