長期股權(quán)投資相關(guān)文件

1、（3）投資企業(yè)在采納權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

2、交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。逆流交易關(guān)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確

3、認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！窘滩睦?-12】甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笞璧K。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。207年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 0

4、00萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（28 000 00020%）5 600 000貸：投資收益 5 600 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 400 000（32 000 00020%）貸：投資收益 6 400 000借：投資收益 800 000（4 000 00020%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000合并報(bào)表上：乙600甲1 000甲

5、企業(yè)表上乙公司表上貸：營業(yè)成本 60020%借：營業(yè)收入 1 00020%存貨 40020%合并報(bào)表中，甲企業(yè)消除的是存貨，不是長期股權(quán)投資，而個(gè)不報(bào)表上消除的是長期股權(quán)投資，因此在合并報(bào)表中應(yīng)將個(gè)不報(bào)表中消除的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)回。進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000貸：存貨 800 000【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易阻礙投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長期股權(quán)投資，因此應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。順流交易關(guān)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)

6、或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方關(guān)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！窘滩睦?-13】甲企業(yè)

7、持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大阻礙。207年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在往常期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（40020%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （2 000

8、萬元-400萬元）20%3 200 000貸：投資收益 3 200 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資 4 000 000(20 000 00020%)貸：投資權(quán)益 4 000 000借：投資權(quán)益 800 000(4 000 00020%)貸：長期股權(quán)投資 800 000甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)不報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入（1 000萬元20%） 2 000 000貸：營業(yè)成本（600萬元20%） 1 200 000投資收益 800 000合并報(bào)表上：甲600 乙 1 000借：營業(yè)收入 1 00020%乙公司表上

9、甲企業(yè)表上貸：營業(yè)成本 60020%存貨 40020% 乙公司表上合并報(bào)表中，甲企業(yè)消除的是營業(yè)收入、營業(yè)成本，不是投資收益，而個(gè)不報(bào)表上消除的是投資收益，因此在合并報(bào)表中應(yīng)將個(gè)不報(bào)表中消除的投資收益轉(zhuǎn)回?！咎崾尽吭诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易應(yīng)抵銷投資企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，而不是投資收益，因此應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。應(yīng)當(dāng)講明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的不管是順流交易依舊逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生

10、減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠}11計(jì)算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同操縱丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1 700萬元。因該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要

11、求：編制甲公司2010年1月1日對丙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 600累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長期股權(quán)投資丙公司 1 600貸：固定資產(chǎn)清理 1 6002）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和酬勞同時(shí)投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失?！纠}12計(jì)算分析題】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本

12、的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1 550萬元，未計(jì)提減值；丙公司以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采納年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采納直線法攤銷，無殘值。丁公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的阻礙。要求：（1）編制甲公司

13、2010年度個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2010年度個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司的會計(jì)處理甲公司在個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 300累計(jì)折舊 300貸：固定資產(chǎn) 1 600借：長期股權(quán)投資丁公司（成本） 1 90

14、0貸：固定資產(chǎn)清理 1 900借：固定資產(chǎn)清理 600貸：營業(yè)外收入 6002010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600109/12=555（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）38%= 93.1（萬元）借：長期股權(quán)投資丁公司（損益調(diào)整） 93.1貸：投資收益 93.1甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入 228（60038%）貸：投資收益 228（2）乙公司的會計(jì)處理乙公司在個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額480萬元（1 550-1 070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資丁公司（成本） 1 550累計(jì)攤銷 230貸：無形資產(chǎn) 1 300營業(yè)外收