財管-10納稅籌劃二課件

第二節(jié)

增值稅納稅籌劃方法與案例一、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃

企業(yè)不可能單一地從事增值稅規(guī)定的項目，也不可能單一地從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，而是按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種的項目。1.

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的基本規(guī)定為什么有納稅籌劃的可能性？兼營是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項目。包括兩種形式：

一種是稅種相同，稅率不同。也就是說，增值稅納稅人同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

另一種是稅種不同，稅率也不同。此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營與混合銷售的概念混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。兼營與混合銷售的概念

稅法規(guī)定：納稅人既從事增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提供的兼營行為時，分別計算增值稅與營業(yè)稅；不能分別核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。兼營行為如何利用這條稅法規(guī)定進行納稅籌劃？

【解答過程】

①未分別核算時：該商場應(yīng)納增值稅稅額=(100+20)÷(1+17％)×17％=17．44(萬元)

營業(yè)稅是以含營業(yè)稅的全部收入為計稅基數(shù)②分別核算時：該商場應(yīng)納增值稅稅額：100÷(1+17％)×17％=14．53(萬元)

該商場應(yīng)納營業(yè)稅稅額=20×5％=l(萬元)

合計應(yīng)納稅額：14．53+1=15．53(萬元)

可見，分別核算可以為商場節(jié)省稅款1．9l萬元(17．44一15．53)。案例：某電子公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，該公司除了銷售電腦硬件產(chǎn)品，還從事軟件的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，2004年2月該公司主營的硬件銷售額為18萬元，開發(fā)并轉(zhuǎn)讓的軟件也取得了2萬元的收入。請問：該公司應(yīng)該如何進行節(jié)稅籌劃呢？（注：硬件銷售的征收率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%）如何進行納稅籌劃？混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的?；旌箱N售行為

稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；而對于其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅?；旌箱N售行為“為主”是指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%特點稅務(wù)處理特點兼營非應(yīng)稅①同一納稅人

②價款來自不同消費者依核算交稅(分別核算,分別交稅,未分別核算,交增值稅)混合銷售①同一銷售行為②價款來自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個稅(50%分界)

1.某大專院校于2006年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。

混合銷售行為2．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2006年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。假如該廠2006年施工總收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為繳納增值稅還是營業(yè)稅？如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元呢？該混合銷售行為繳納增值稅或營業(yè)稅？混合銷售行為納稅籌劃方法：發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企業(yè)性單位，通過稅負比較，如果繳納增值稅比繳納營業(yè)稅更能節(jié)稅，則有必要通過籌劃，調(diào)整增值稅銷售額，使其占總銷售額的比例在50％以上，報請稅務(wù)機關(guān)批準繳納增值稅。如果繳納營業(yè)稅比繳納增值稅更能節(jié)稅，則應(yīng)該通過籌劃，調(diào)整營業(yè)稅營業(yè)額，使其占總銷售額的比例在50％以上，報請稅務(wù)機關(guān)批準繳納營業(yè)稅，從而達到節(jié)稅的目的。發(fā)生混合銷售行為時，應(yīng)如何選擇納稅人類別？

【解答過程】學會計算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額與營業(yè)稅額，并進行比較。（1）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為26.3萬元(1000÷(1+17％)×17％-119)。（2）作為以經(jīng)營裝修業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為30萬元(1000×3%）。因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值稅納稅人。案例：河南某建材商店，其主營業(yè)務(wù)為建筑材料批發(fā)和零售，同時兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店為增值稅一般納稅人，增值稅率是17%。三月份，該商店對外發(fā)生了一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建材并代客戶安裝，這批建材的購入價款是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，如果想要節(jié)稅，請問：該公司應(yīng)繳納何種稅?（營業(yè)稅稅率為3%）如何進行納稅籌劃？納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定，獲取相關(guān)部門的批準。

2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇應(yīng)注意的問題二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃1.

兼營行為的納稅籌劃兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的納稅籌劃兼營應(yīng)稅項目與免稅項目的納稅籌劃兼營是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項目。包括兩種形式：

一種是稅種相同，稅率不同。也就是說，增值稅納稅人同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

另一種是稅種不同，稅率也不同。此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營的概念

稅法規(guī)定：增值稅納稅人生產(chǎn)銷售適用不同稅率或征收率的貨物，應(yīng)分別核算銷售額，并按其各自所適用的不同稅率計算繳納增值稅；未分別核算的，從高適用稅率。（1）一般納稅人兼營適用不同稅率的納稅籌劃如何利用這條稅法規(guī)定進行納稅籌劃？案例：某增值稅一般納稅人企業(yè)，本月銷售機電產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬元，銷售農(nóng)機產(chǎn)品取得不含稅銷售額50萬元，銷售自己使用過的舊機器一臺，原值6萬元，售價7．02萬元。購進材料準予扣除的進項稅額為20萬元。應(yīng)該分別核算還是合并核算？

【解答過程】

①未分別核算時：該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝[100+50+7．02÷(1+17％)]×17％—20=6．52(萬元)銷售舊貨，一律按照4％的征收率減半征收增值稅②分別核算時：該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝[100×17％+50×13％+7．02÷(1+4％)×4％×50％]—20=3．64(萬元)可見，分別核算可以為該企業(yè)節(jié)減增值稅2.88萬元(6．52—3．64)。案例：華北某制藥廠是增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥物，又生產(chǎn)免稅藥品。2005年，該廠應(yīng)稅藥物的不含稅銷售額為600萬元，免稅藥品的不含稅銷售額為400萬元．全年購進貨物的增值稅進項稅額為70萬元。請你根據(jù)以上資料，計算分析該制藥廠是否應(yīng)該將免稅藥品分開核算，提供數(shù)據(jù)證明！

【解答過程】（1）如果不分別核算，該廠應(yīng)納增值稅稅額為：

(600+400)×17％—70=100(萬元)。（2）如果分別核算．該廠應(yīng)納增值稅稅額為：

600×17％—70×600÷(600+400)=60(萬元)因此，企業(yè)分別核算可以享受40萬元(100—60)免繳增值稅額的優(yōu)惠待遇。2.進貨渠道選擇的納稅籌劃（1）一般納稅人進貨渠道選擇的納稅籌劃

在購入貨物的價格相同、能夠索取17％基本稅率的專用發(fā)票時，抵扣的進項稅額最大，則應(yīng)納稅額最?。荒芩魅?％征收率專用發(fā)票時，應(yīng)納稅額次之；不能索取專用發(fā)票時，應(yīng)納稅額會最大。

應(yīng)盡量從一般納稅人客戶那里購入貨物，從而減少當期應(yīng)納的增值稅稅額。

若必須從小規(guī)模納稅人處購入貨物，為了彌補損失，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠，即價格折讓。

方案（2）小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇的納稅籌劃

小規(guī)模納稅人因其進項稅額不得抵扣，無論從一般納稅人處購進貨物，還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物，選擇的方法都是比較購貨對象的價格，從中選擇價格較低的一方即可。

【案例】某機械廠生產(chǎn)重型機械設(shè)備，廠家對設(shè)備實行“三包”，即供貨方負責運輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運輸，運輸費用比較大。廠家設(shè)有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔運費(設(shè)備價款含運輸費用)。盡管廠方對設(shè)備價款進行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票，作為代墊運費不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運費要求補稅。

廠方百思不得其解，為什么代墊運費還要繳稅?3.設(shè)備價款與運費分開的納稅籌劃設(shè)備價款與運費分開的納稅籌劃注冊稅務(wù)師解釋：合同價是貨物的價款，發(fā)生的運輸費應(yīng)在銷售費用中列支。因為該廠把運費包含在設(shè)備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。廠家應(yīng)該在合同中將運費從銷售價格中分離出來嗎？籌劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價就是貨物的銷售價。由于設(shè)備價款含運費，在稅收上要計提總價款17％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進項稅，稅差有10％左右。建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運輸公司與購貨方簽訂運輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。建議

購進扣稅法，即企業(yè)購進貨物，在購進的貨物驗收入庫后，專用發(fā)票經(jīng)過稅局認證就能在認證當月申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。4.增值稅遞延繳納的籌劃方法案例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均為2.04萬元（1200×100×17％）。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１-８月份因銷項稅額16.32萬元（2.04萬元×８）不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。９月、１０月兩個月分別繳納1.36萬元（2.04—0.68）和2.04萬元，共計3.4萬元。盡管納稅的賬面金額是完全相同的，（2.04×10-17=3.4

）但如果月資金成本