財務(wù)管理 (2)課件

第九章成本控制1第一節(jié)成本控制的原則第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第三節(jié)成本差異的計算分析第四節(jié)成本差異的處理2第一節(jié)成本控制的原則一、控制的含義：控制就是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動采取的指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)等一系列手段，以保證企業(yè)原定目標(biāo)和任務(wù)得以實現(xiàn)的管理活動?？刂迫魏我豁椈顒佣夹枰欢ǖ臉?biāo)準(zhǔn)作為根據(jù)，這個標(biāo)準(zhǔn)就是“預(yù)算”?！俺杀究刂啤笔穷A(yù)算控制的關(guān)鍵3二、成本控制的意義：成本控制：通過一定手段對與成本有關(guān)的各項活動施加影響、并使之能夠按預(yù)定的成本目標(biāo)或計劃進行的過程。（教材386頁）成本是企業(yè)經(jīng)濟要素中易于控制成本是企業(yè)經(jīng)濟效益提高的重要因素成本是企業(yè)增強競爭能力的重要途徑因此，成本控制處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心地位。4三、成本控制的原則：全面控制原則成本——效益原則目標(biāo)管理原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則例外管理原則5一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度：教材391頁美國上世紀(jì)20年代末，標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特色產(chǎn)品成本根據(jù)費用發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動成本和固定成本成本差異以組成成本項目的因素進行計算差異全部作為期間費用處理既管過程也管結(jié)果；既管錢也管人7二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1、標(biāo)準(zhǔn)成本按最理想狀態(tài)分因素制定按最合理狀態(tài)分因素制定按一般先進水平分因素制定2、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：分成本項目制定，其中制造費用分成變動部分和固定部分。8三、

成本差異的類型1．價格差異和數(shù)量差異

價格差異是由于特定成本項目的實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際消耗量＝價格差×實際產(chǎn)量下的實際消耗量數(shù)量差異是由于特定成本項目的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）＝標(biāo)準(zhǔn)價格×實際產(chǎn)量下的用量差102．純差異與混合差異純差異就是把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計算出來的差異。純用量差異就是標(biāo)準(zhǔn)價格與用量之積；純價格差異則是價格差異與標(biāo)準(zhǔn)用量之積。混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價格差與用量差之積。

113．有利差異與不利差異有利差異是指因?qū)嶋H成本低于比重成本總額而形成的節(jié)約差。不利差異是指實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。

124．可控差異與不可控差異

可控差異是指與主觀努力程度密切相關(guān)的成本差異。它是成本控制的重點，是與主觀努力密切相關(guān)的成本差異。不可控差異指與主觀努力關(guān)系不大的劇本差異，因此它的形成或變動主要受客觀因素制約，與主觀努力的關(guān)系不大。13四、成本差異的計算與分析成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動性制造費用差異固定性制造費用差異標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本14直接材料成本差異計算實際產(chǎn)量下材料標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)單價=標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量下材料實際用量X標(biāo)準(zhǔn)單價=實際標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量下材料實際用量X實際單價=實際成本2-1=用量差異3-2=價格差異3-1=用量差異+價格差異=直接材料總差異與教材公式比較15變動制造費用成本差異計算實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率=標(biāo)準(zhǔn)變動費用成本實際產(chǎn)量下實際工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率=實際標(biāo)準(zhǔn)變動費用成本實際產(chǎn)量下實際工時X實際分配率=實際變動費用成本3-1=變動費用效率差異+變動費用耗費差異=變動費用成本差異2-1，變動費用效率差異3-2，變動費用耗費差異17固定制造費用成本差異計算(兩因素）實際固定費用與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用耗費差異=實際固定費用-標(biāo)準(zhǔn)固定費用能效差異=產(chǎn)量變動影響標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)分配率=（計劃產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時）*標(biāo)準(zhǔn)分配率18五、成本差異的賬務(wù)處理設(shè)置有關(guān)帳戶歸集成本差異期末成本差異的處理20[標(biāo)準(zhǔn)成本控制應(yīng)用舉例]成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本直接材料2.5千克×0.6元/千克2.8千克×0.5元/千克直接人工0.5小時×4元/小時0.45小時×4.2元/小時產(chǎn)量預(yù)計1000件實際800件解：（先分解成本差異）直接材料差異：標(biāo)準(zhǔn)成本2.5×0.6×800=1200元實際成本2.8×0.5×800=1120元成本差異=1120-1200=-80元（節(jié)約了80元材料費）是由于價格還是用量節(jié)約了造成的，要算出來價格差異=800×2.8×(0.5-0.6)=-224元用量差異=0.6×800×(2.8-2.5)=144元-224+144=-80可知這一期成本差異發(fā)生了有利差異。因為采購的價格差異比標(biāo)準(zhǔn)價格降低了。使直接材料產(chǎn)生有利差異-80元。直接人工差異：標(biāo)準(zhǔn)成本=0.5×4×800=1600元（標(biāo)準(zhǔn)工人工資）實際成本=0.45×4.2×800=1512元（實際工資）成本差異=1512-1600=-88元（實際支付工資數(shù)好于標(biāo)準(zhǔn)工資數(shù)）工資率差異=0.45×800×(4.2-4)=72元效率差異=4×800×(0.45-0.5)=-160元-160+72=-88元從這里可以知道是由于工資價格提高從而產(chǎn)生了效率的貢獻。而因為工資的支付使價格產(chǎn)生了72元的差異，那么這個差異是由于加班還是其他因素造成的，怎樣解決這些不利因素，這是后面學(xué)習(xí)解決的問題）21[例如]某木材廠使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，某一產(chǎn)品的正常生產(chǎn)能力為1000單位，標(biāo)準(zhǔn)成本為：木材0.115元直接人工20元制造費用固定部分5元變動部分6元標(biāo)準(zhǔn)單位成本46元本月份生產(chǎn)800單位產(chǎn)品，實際單位成本為：木材0.1115.40元直接人工21.45元制造費用固定部分6.25元變動部分5元是對該產(chǎn)品進行成本差異計算22[例如]某企業(yè)3月份產(chǎn)品成本資料如下：（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料50公斤*9元/公斤450元直接人工45小時*4元/小時180元變動制造費用45小時*3元/小時135元固定制造費用45小時*2元/小時90元合計855元（2）本月實際產(chǎn)量20件，實用人工950小時，實際成本：直接材料900公斤*10元/公斤9000元直接人工3325元變動制造費用2