中注協(xié)發(fā)布注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指引試行

1、中注協(xié)發(fā)布注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指南（試行）為了貫徹落實企業(yè)破產法及相關司法解釋，指導注 冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務，日前，中注協(xié)印發(fā)了 注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指南 （試行） （以 下簡稱“指南”）。指南自 2008 年 2 月 1 日起試行。指南遵循企業(yè)破產法及相關司法解釋的要求，結合 我國企業(yè)破產案件特點，總結注冊會計師參與企業(yè)破產案件 經驗，對注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務提供指導。 指南分為 12 章、共 68 條 ,重點對以下幾個方面的內容進行 了規(guī)范：一是對注冊會計師作為管理人應承擔的職責進行了 梳理；二是對注冊會計師承辦企業(yè)破產案件業(yè)務中應遵循的

2、 主要操作程序進行了規(guī)范；三是對注冊會計師承辦管理人業(yè) 務需要重點關注的事項進行了具體化。指南的發(fā)布實施，對于規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師 承辦企業(yè)破產案件業(yè)務質量；引導會計師事務所拓展相關業(yè) 務，深入貫徹落實行業(yè)做大做強戰(zhàn)略；推動管理人制度規(guī)范 化發(fā)展，保護各利益相關人的合法權益，促進市場經濟健康 發(fā)展，具有重要的積極意義。2006 年 8 月 27 日，全國人大常委會通過 企業(yè)破產法 ， 確立了企業(yè)破產案件管理人制度，會計師事務所成為法定管 理人主體。依據(jù)該法授權，最高人民法院于 2007 年 4 月 12 日制定發(fā)布了最高人民法院關于審理企業(yè)破產案件指定管 理人的規(guī)定和最高人民法院關于審

3、理企業(yè)破產案件確定 管理人報酬的規(guī)定，規(guī)定了會計師事務所等中介機構申請 進入管理人名冊、承接業(yè)務、報酬及責任等事項。為推動注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務，中注協(xié) 已經開展了大量工作：一是積極參與立法及司法部門立法研 究；二是組織企業(yè)破產法及管理人制度的宣傳和培訓； 三是印發(fā)通知，請各地方協(xié)會高度重視事務所介入管理人業(yè) 務工作，積極與當?shù)胤ㄔ壕蜁嫀熓聞账M入管理人名冊問 題進行溝通協(xié)調，并組織好培訓和宣傳工作。 下一步，中注協(xié)將重點開展以下工作：一是加大有關管理人 制度的宣傳力度，提高行業(yè)對管理人制度的認識；二是繼續(xù) 組織好管理人理論與實務的培訓工作，幫助注冊會計師盡快 掌握管理人制度及其

4、操作實務；三是組織做好指南的培訓工 作，為會計師事務所承接管理人業(yè)務，履行管理人職責提供 技術支持。中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)注冊會計師承辦企業(yè)破產案 件 相關業(yè)務指南（試行）的通知會協(xié) 2008 1 號各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：為了規(guī)范注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務行為， 提高執(zhí)業(yè)質量，保護債權人、債務人和其他利益相關人的合 法權益，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，中國注冊會計 師協(xié)會制定了注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指南 （試行），現(xiàn)予印發(fā)，自 2008 年 2 月 1 日起試行。執(zhí)行 中有何問題，請及時反饋中國注冊會計師協(xié)會。二00八年一月七日鏈接 2 ：注冊會計師承

5、辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指南（試行）第一章 總 則第一條 為指導注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè) 務，依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法、中華人民共 和國企業(yè)破產法（以下簡稱“企業(yè)破產法”）及其他相關法 律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，制定本指南。第二條 本指南所稱注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關 業(yè)務，包括但不限于： （一）受人民法院指定，擔任管理人；（二）接受管理人委托， 提供清算審計等相關專業(yè)服務；（三）接受債權人委托，提供相關專業(yè)服務；（四）接受債務人委托，提供相關專業(yè)服務；（五）接受其他人委托，提供相關專業(yè)服務。第三條本指南所稱注冊會計師，是指會計師事務所及 取得注冊會計師證書的執(zhí)業(yè)人員。第四條 注冊會計

6、師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務，應當 遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務 所質量控制準則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。第二章管理人職責第五條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，職責 主要有：（一）接管債務人財產并進行管理；（二）接管債務人的印章及賬簿、文書等資料；（三）充分運用審計程序和方法， 調查債務人財產狀況， 制作財產狀況報告；（四）決定債務人的內部管理事務；（五）決定債務人的日常開支和其他必要開支；（六）在第一次債權人會議召開之前，對債務人營業(yè)情 況進行調查，形成調查報告，經人民法院許可后，決定繼續(xù) 或停止債務人營業(yè)；（七）管理繼續(xù)營業(yè)的債務人的營業(yè)事 務，但在重整期間，經債

7、務人申請，人民法院批準，債務人 在管理人監(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務的除外；（八）決定解除或者繼續(xù)履行破產申請受理前成立而債 務人和對方當事人均未履行完畢的合同，并通知對方當事 人，如果決定繼續(xù)履行合同的，應當依照企業(yè)破產法第二十六條、第六十九條的規(guī)定，報經人民法院或債權人委員會同意；（九）依法清收債務人的債權，接受債務人的債務人或 財產持有人的債務清償或財產交付；（十）發(fā)現(xiàn)債務人有企業(yè)破產法第三十一條、第三十二 條所列可撤銷行為的，追回相關財產，必要時請求人民法院 撤銷該行為；（十一）發(fā)現(xiàn)債務人有企業(yè)破產法第三十三條所列無效 行為的，追回相關財產，必要時請求人民法院確認該行為無 效；（十二）

8、依據(jù)企業(yè)破產法第三十五條的規(guī)定，要求尚未 完全履行出資義務的債務人的出資人繳納所認繳的出資，必 要時通過人民法院進行；（十三）追回債務人的董事、監(jiān)事和高級管理人員利用 職權從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產，必要時通 過人民法院進行；（十四）可以依據(jù)企業(yè)破產法第三十七條的規(guī)定，通過 清償債務或者提供為債權人接受的擔保，取回質物、留置物，但應當依照企業(yè)破產法第二十六條、第六十九條的規(guī)定，報 經人民法院或債權人委員會同意；（十五）接受債權申報，登記造冊，對申報的債權進行審查，并編制債權表，提交第一次債權人會議核查;（十六）妥善保存?zhèn)鶛啾砗蛡鶛嗌陥蟛牧?，供利害關系 人查閱；（十七）調查債務人所欠

9、職工的工資和醫(yī)療、傷殘 補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老 保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支 付給職工的補償金，列出清單并公示，對職工提出的異議經 核實后予以更正；（十八）可以提議召開債權人會議；（十九）于債權人會議召開十五日前通知已知債權人， 列席債權人會議，向債權人會議報告職務執(zhí)行情況，并回答 詢問；（二十）代表債務人或另外委托代理人參加訴訟、仲裁 或者其他法律程序；（二）在重整中，注冊會計師作為管理人負責管理 債務人財產和營業(yè)事務的，應當制作重整計劃草案，同時向 人民法院和債權人會議提交，就重整計劃草案向債權人會議 作出說明，并回答詢問；（二十二）依

10、據(jù)企業(yè)破產法第八十七條第一款的規(guī)定， 可以同未通過重整計劃草案的表決組協(xié)商；（二十三）依據(jù)企業(yè)破產法第八十七條第二款的規(guī)定， 可以申請人民法院批準重整計劃草案；（二十四）依據(jù)企業(yè)破產法第八十六條的規(guī)定，自重整 計劃通過之日起十日內，可以向人民法院提出批準重整計劃 的申請；（二十五）依據(jù)企業(yè)破產法第七十三條第二款、第八十 九條第二款的規(guī)定，向債務人移交財產和營業(yè)事務；（二十六）在重整計劃規(guī)定的監(jiān)督期內，監(jiān)督重整計劃 的執(zhí)行；（二十七）根據(jù)重整計劃執(zhí)行情況，在重整計劃執(zhí)行的 監(jiān)督期屆滿前，可以申請人民法院裁定延長重整計劃執(zhí)行的 監(jiān)督期限；（二十八）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿時，向人民法院 提交監(jiān)督報

11、告；（二十九）債務人不能執(zhí)行或不執(zhí)行重整計劃的，可以 請求人民法院裁定終止重整計劃的執(zhí)行、宣告?zhèn)鶆杖似飘a；（三十）債權人會議通過和解協(xié)議并經人民法院裁定認 可，終止和解程序時，向債務人移交財產和營業(yè)事務，并向 人民法院提交執(zhí)行職務的報告；（三十一）在人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a后，及時擬定破 產財產變價方案，提交債權人會議討論；（三十二）按照債權人會議通過或者人民法院裁定的破產財產變價方案，適時變價出售破產財產;（三十三）根據(jù)破產財產變價出售情況，及時擬定破產 財產分配方案，并提交債權人會議討論，債權人會議通過后 提請人民法院裁定認可；（三十四）執(zhí)行經人民法院裁定認可的破產財產分配方 案，并關注企業(yè)

12、破產法第一百一十七條、第一百一十八條、 第一百一十九條規(guī)定的應當提存分配額的事項；（三十五）債務人財產不足以清償破產費用或破產人無 財產可供分配的，應當提請人民法院裁定終結破產程序；（三十六）在破產財產最后分配完結后，應當及時向人 民法院提交破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破 產程序；（三十七）自破產清算程序終結之日起十日內，向破產 人原登記機關辦理注銷登記；（三十八）辦理破產人注銷登記后，如存在未決的訴訟 或仲裁，應當繼續(xù)參加；（三十九）人民法院認為管理人應當履行的其他職責。第三章接管第六條本指南所稱接管，是指注冊會計師受人民法院 的指定擔任管理人，對債務人實施全面接收和管理。第七條

13、 注冊會計師應當接收債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料，包括但不限于:（一）現(xiàn)金、債權、存貨、固定資產、在建工程、對外 投資、無形資產等財產及相關憑證；（二）公章、財務專用章、合同專用章、發(fā)票專用章、 海關報關章、職能部門章、各分支機構章、電子印章、法定 代表人名章等印章；（三）總賬、明細賬、臺賬、日記賬等賬簿及全部會計 憑證、重要空白憑證；（四）設立批準文件、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證書及各類 資質證書、章程、合同、協(xié)議及各類決議、會議記錄、人事 檔案、電子文檔、管理系統(tǒng)授權密碼等資料。第八條 注冊會計師應當對債務人的財產、內部事務和營業(yè) 事務實施管理，必要時經人民法院許可，可以聘請工作人員 參

14、與管理工作。第四章調查債務人財產狀況第九條本指南所稱調查債務人財產狀況，是指注冊會 計師受人民法院指定擔任管理人，充分運用審計程序和方 法，調查債務人財產狀況，并制作財產狀況報告。第十條 注冊會計師應當對債務人的出資情況、現(xiàn)金狀 況、債權狀況、存貨狀況、固定資產狀況、在建工程狀況、 對外投資狀況、土地及無形資產狀況等財產狀況進行調查。第十一條 注冊會計師在調查時，應當關注有關財產的真實性、合法性、權屬及實際狀況，也應關注其可變現(xiàn)情況第十二條注冊會計師對債務人出資情況進行調查時， 要重點關注：（一）出資人名冊，出資協(xié)議、債務人章程、驗資報告 及實際出資情況；（二）非貨幣財產出資的批準文件、財產權

15、屬證明文件 及權屬變更登記文件；（三）歷次資本變動情況及相應的驗資報告。第十三條注冊會計師對債務人現(xiàn)金狀況進行調查時， 要重點關注庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第十四條注冊會計師對債務人債權狀況進行調查時， 要重點關注債權形成原因、形成時間、具體債權內容及債權 催收情況。第十五條注冊會計師對債務人存貨狀況進行調查時，要重點關注存貨的存放地點、數(shù)量、狀態(tài)、性質及相關憑證第十六條注冊會計師對債務人固定資產狀況進行調查 時，要重點關注：（一）債務人的房屋產權及重要設備權屬；（二）債務 人有關海關免稅的設備情況。第十七條注冊會計師對債務人在建工程狀況進行調查 時，要重點關注在建工程立項文件、相關許

16、可，工程進度、 施工狀況及相關技術資料。第十八條注冊會計師對債務人對外投資狀況進行調查 時，要重點關注：（一）各種有價證券；（二）對外投資情況證明；（三）被投資企業(yè)的所有者權益情況，必要時可以申請 進行審計、評估。第十九條注冊會計師對債務人土地及無形資產狀況進 行調查時，要重點關注：（一）債務人土地使用權屬及使用情況；（二）債務人擁有的專利、 非專利技術、商標、版權等;（三）債務人擁有的許可或特許經營權情況。第二十條 注冊會計師應當對債務人所涉企業(yè)破產法第 三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷或無效行 為進行調查。第二十一條 注冊會計師應當對涉及債務人的董事、監(jiān) 事和高級管理人員利用職

17、權從企業(yè)獲取非正常收入和侵占 企業(yè)財產進行調查。第二十二條 注冊會計師應當對債權人主張抵銷的債權 債務進行調查，調查時要重點關注是否存在下列情形：（一）債務人的債務人在破產申請受理后取得他人對債 務人的債權；（二）除因為法律規(guī)定或者有破產申請一年前所發(fā)生的 原因而負擔債務外，債權人已知債務人有不能清償?shù)狡趥鶆?或者破產申請的事實，對債務人負擔債務；（三）除因為法 律規(guī)定或者有破產申請一年前所發(fā)生的原因而取得債權外， 債務人的債務人已知債務人有不能清償?shù)狡趥鶆栈蛘咂飘a 申請的事實，對債務人取得債權。第二十三條 注冊會計師在財產狀況調查過程中，應當 關注有關財產是否存在抵押、質押等權利受限情況，以

18、及相 關爭議情況。第二十四條注冊會計師根據(jù)對債務人財產調查情況， 在整理、分析相關證據(jù)后，出具債務人財產狀況報告。第二十五條債務人財產狀況報告包括但不限于下列要 素：（一）標題；（二）收件人；（三）目的和范圍；（四）執(zhí)行的主要程序；（五）財產狀況說明；（六）報告使用范圍；（七）管理人蓋章；（八）報告日期。第五章調查債務人營業(yè)狀況第二十六條本指南所稱調查債務人營業(yè)狀況，是指注 冊會計師受人民法院指定擔任管理人，接管債務人后，對債 務人的營業(yè)及相關合同等情況進行調查，并根據(jù)調查情況決 定是否繼續(xù)履行相關合同、是否繼續(xù)營業(yè)及其他相關管理事 務。第二十七條 注冊會計師應當對債務人基本情況、經營 情況、

19、簽署的重要合同（協(xié)議）情況等營業(yè)狀況進行調查。第二十八條注冊會計師調查債務人基本情況時，要重 點關注：（一）營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證書、特許經營證書、資質 證書、相關批準文件，以及相關合同及文件；（二）組織結構、股權結構、下屬公司、分支機構及營 業(yè)網(wǎng)點等。第二十九條注冊會計師調查債務人經營情況時，要重 點關注：（一）債務人產品、服務結構；（二）債務人所在行業(yè)發(fā)展狀況；（三）債務人市場位置；（四）債務人破產的重要原因；（五）債務人生產產品、提供服務能力。第三十條 注冊會計師調查債務人簽署的重要合同時， 要重點關注：（一）與股權有關的合同；（二）在債務人財產上設定抵押權、質押權、留置權等 限制債務人權

20、利的合同及履行情況，以及債務人作為抵押權 人、質押權人、留置權人等相關合同及履行情況；（三）與合并、分立、重組、收購有關的重要合同及文 件；（四）重要服務合同；（五）重要特許合同；（六）與知識產權有關的重要合同；（七）重要租賃合同；（八）重要購銷合同；（九）重要保險合同；（十）重要借款合同；（十一）附條件、附期限的合同。第三十一條 注冊會計師應當對有關債務人的民事訴訟 或者仲裁情況進行調查。第三十二條 注冊會計師應當根據(jù)對債務人營業(yè)狀況調 查的情況，擬定債務人財產管理方案。第六章調查職工債權第三十三條本指南所稱職工債權，是指債務人所欠職 工工資和醫(yī)療、傷殘保險、撫恤費用，所欠應當劃入職工個 人

21、賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行 政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金。本指南所稱調查職工債權，是指注冊會計師受人民法院 指定擔任管理人，對職工基本情況及職工債權情況進行調 查，列出職工債權清單。第三十四條 注冊會計師應當對職工債權情況進行調 查，調查時要重點關注：（一）職工人數(shù)、工資標準、職務崗位、在債務人連續(xù) 工作時間和參加工作時間；（二）債務人與職工簽訂的勞動合同；（三）補償金額 應當達到法定最低要求；（四）董事、監(jiān)事、高級管理人員的工資應當按照債務 人職工的平均工資計算；（五）職工債權金額、類別等。第三十五條 注冊會計師應當根據(jù)職工債權調查情況， 列出職工債權清單并予以公

22、示。第三十六條職工對職工債權清單有異議要求注冊會計 師更正的，注冊會計師核實后應當予以更正。第七章接受債權申報第三十七條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人， 應當接受所有提供了企業(yè)破產法第四十九條規(guī)定的債權申 報材料的債權人的債權申報。第三十八條 注冊會計師收到債權申報材料后，應當?shù)?記造冊，列明各債權人申報材料中提供的債權數(shù)額、有無財 產擔保及有關證據(jù)等情況。第三十九條 注冊會計師應當對申報的債權進行審查， 在審查基礎上編制債權表。第四十條 注冊會計師應當妥善保管債權表和債權申報 材料，供利害關系人查閱。第四十一條 注冊會計師應當將編制的債權表提交第一次債 權人會議核查，債務人、債權人對債權

23、表記載的債權無異議 的，提交人民法院裁定確認。第八章制作重整計劃草案第四十二條 注冊會計師受人民法院指定擔任管理人， 在人民法院裁定債務人重整后，如負責管理債務人財產和營 業(yè)事務，應當在前期調查基礎上，在人民法院裁定債務人重 整之日起六個月內制作重整計劃草案，同時向人民法院和債 權人會議提交。第四十三條 重整計劃草案應當包括下列內容：（一）債務人的經營方案；（二）債權分類；（三）債權調整方案；（四）債權受償方案；（五）重整計劃的執(zhí)行期限；（六）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；（七）有利于債務人重整的其他方案。第四十四條 注冊會計師在制作重整計劃草案時，要重 點關注下列問題：（一）各類債權人因重整計劃的

24、實施而獲得的受償比例 是否低于破產清算的受償比例；（二）不減免債務人欠繳的企業(yè)破產法第八十二條第一 款第二項規(guī)定以外的社會保險費用。第四十五條 注冊會計師制作重整計劃草案的，應當向 債權人會議就重整計劃草案作出說明，并回答詢問。第四十六條債權人會議部分表決組未通過重整計劃草 案的，注冊會計師可以同未通過重整計劃草案的表決組協(xié) 商。未通過重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次 表決仍未通過重整計劃草案，但重整計劃草案符合企業(yè)破產 法第八十七條第二款所列條件的，注冊會計師可以申請人民 法院批準重整計劃草案。第四十七條 注冊會計師應當依據(jù)企業(yè)破產法第八十六 條的規(guī)定，自重整計劃通過之日起十日內，向

25、人民法院提出 批準重整計劃的申請。第九章破產清算第四十八條 注冊會計師受人民法院指定擔任管理人， 在人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a后，應當做好破產清算有關工 作。第四十九條注冊會計師收到人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a 的裁定書后，應當及時整理財產清冊、 債務清冊、債權清冊、 清算期間有關的財務會計報告等材料。第五十條 注冊會計師應當組織對破產財產進行審查、 估價，及時擬定破產財產變價方案，提交債權人會議討論。第五十一條 注冊會計師應當根據(jù)債權人會議通過的或 人民法院裁定的變價方案，適時變價出售破產財產。變價出售破產財產應當通過拍賣進行，但是，債權人會 議決定以協(xié)議處分或資產抵債處置等其他方式進行的除外。第五十

26、二條 注冊會計師應當根據(jù)破產財產變價出售情 況，及時擬定破產財產分配方案，提交債權人會議討論，債 權人會議通過后提請人民法院裁定認可。第五十三條 注冊會計師應當執(zhí)行經人民法院裁定認可 后的破產財產分配方案，并關注企業(yè)破產法第一百一十七 條、第一百一十八條、第一百一十九條規(guī)定的應當提存分配 額的事項。第五十四條注冊會計師在破產財產最后分配完結后， 應當及時向人民法院提交破產財產分配報告，并提請人民法 院裁定終結破產程序。第五十五條 注冊會計師應當編寫履職情況報告，內容 包括但不限于：（一）管理人基本情況；（二）破產人基本情況；（三）破產財產情況；（四）債權申報及審查確認情況；（五）破產人對外債權催收情況；（六）破產清算中財務收支情況；（七）破產財產的管理、變價及分配情況；（八）訴訟和仲裁情況；（九）未完結事項安排。第五十六條 注冊會計師應當自破產程序終結之日起十 日內，持人民法院終結破產程序的裁定，向破產人的原登記 機關辦理注銷登記。第五十七條注冊會計師于辦理注銷登記完畢的次日終 止執(zhí)行管理人職務。但是，存在訴訟或者仲裁未決情況的除 外。第五十八條注冊會計師依據(jù)企業(yè)破產法第一百二十二條規(guī) 定終止執(zhí)行職務后，應當