第章財務會計基本理論

1、第一章 財務會計基本理論第一節(jié) 財務會計概念框架及其目標一、財務會計概念框架是一些相互緊密聯(lián)系的目標與基本原則所構成的內(nèi)在一致的體系， 它 為建立一個前后一致的會計準則體系打下基礎， 并指明了財務會計和 財務報表的性質(zhì)、職能與局限性 .二、財務會計的目標1、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況2、有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策除了現(xiàn)實的企業(yè)所有者外 , 財務會計報告使用者還包括潛在投資者、債權人、政府及其有關 部門和社會公眾等。第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎 會計基本假設與會計基礎又稱會計核算的前提條件 .一、會計主體1、定義 會計主體又稱會計實體 , 是指會計信息所反映的特定單位或者組織，

2、它規(guī)定了會計工 作的空間范圍。2、會計主體假設（1）內(nèi)容 會計服務的對象是一個獨立的特定經(jīng)濟實體。這一假設包含三層含義： 1與其他主體相對獨立 主體的經(jīng)濟活動獨立于企業(yè)的投資者 3區(qū)別于法律主體二、持續(xù)經(jīng)營1、定義 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去 , 也就是說，在可 預見就的將來，不會進行清算。由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提的存在， 才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問題， 從而產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū) 分資本性支出與收益性支出的必要。收益性支出：支出效益僅與一個會計年度（或一個營業(yè)周期 ） 相關 計入該會計年度（或該營業(yè)周期）損益資本性支出 : 支出效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關

3、 分期計入相關年度（或相關營業(yè)周期 ） 損益三、會計分期1、定義 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結算賬目和 編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計期間分為年度和中期。 中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。四、貨幣計量1、定義 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營 情況.五、會計基礎：權責發(fā)生制1、定義 權責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用 , 不論款項是 否收付 ,都應作為當期收入和費用處理 ; 凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已 經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入

4、和費用。總結 會計主體界定了會計核算對象的空間范圍，會計分期界定了會計核算的時間范圍，貨幣計 量確定了會計核算的計量單位，持續(xù)經(jīng)營與權責發(fā)生制構成了會計確認與計量的基礎。第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性1、定義可靠性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、 計量和報告， 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實 可靠、內(nèi)容完整。2、一項信息的可靠性包括可驗證性、反映真實性和中立性三個方面。（一）可驗證性可驗證性是指具有相近背景的不同個人， 分別采用統(tǒng)一計量方法， 對同一事 項加以計量，就能得出相同的結果。（二）反映真實性 反映真實性是指一項計量

5、或敘述，與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應一致。（三）中立性 中立性是指會計信息應不偏不倚，不帶主觀成分 .二、相關性 相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力。相關性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關性取決于三個因素，即預測價值和及時性。三、可理解性 是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了， 便于財務會計報告使用者理解和使用四、可比性五、實質(zhì)重于形式信息如果要真實反映其擬反映的交易或者事項， 那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實， 而不 僅僅是根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映 .六、重要性 是指當一項會計信息被遺漏或錯誤表達時 , 可能影響依賴該信息的人所作出的判 斷，即該信息的重要性大到足以影響決策

6、。重要性與相關性都會影響到?jīng)Q策 , 前者側(cè)重于數(shù)量上 , 后者側(cè)重于質(zhì)量上 . 從數(shù)量上看，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時, 就會對決策產(chǎn)生影響。從性質(zhì)上說，當某一事項有可能影響到?jīng)Q策時，就屬于重要項目七、謹慎性 是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果存在兩種以上的方法或金額可供選擇時 , 會 計人員應選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。八、及時性第四節(jié) 會計要素 反映財務狀況的要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益 反映經(jīng)營成果的要素 : 收入、費用、利潤一、資產(chǎn)1、定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 .2、特征 （ 1）預期會給企業(yè)

7、帶來經(jīng)濟效益 （ 2）為企業(yè)擁有或者控制 （3）由過去的交易或者事項所形成二、負債1、定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2、特征1）由過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(2)其清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)三、所有者權益1定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。2、特征(1) 除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者投入資本(2) 所有者的財產(chǎn)清償順序位于債權人之后(3 )所有者憑借投入資本能夠參與利潤的分配3、來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益四、收入1、定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓?/p>

8、權益增加的、與所有者投入資本 無關的經(jīng)濟利益的總流入。2、特征(1) 屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入(2) 會導致所有者權益的增加(3) 是經(jīng)濟利益的總流入3、來源(1)銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應收款項(2) 提供勞務(3) 讓渡資產(chǎn)使用權主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資、對外出租五、費用1、定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利 潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2、特征(1) 屬于企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出(2) 會引起所有者權益的減少(3) 是經(jīng)濟利益的總流出六、利潤1定義利潤又稱收益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果2、確定利潤的方法（1）利潤

9、表法通過收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的配比而確定（2）資產(chǎn)負債表發(fā)通過對比期初與期末所有者權益的變化來確定。資產(chǎn)負債表法的理論基礎是資本保全觀即只有在原資本已得以保全或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益資本保全觀分為財務資本保全與實物資本保全 財務資本保全資本應視為一種財務現(xiàn)象，即收益就是企業(yè)資產(chǎn)超過原投入資本的部分 實物資本保全資本代表一種實際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益區(qū)別在于一定期間價格變動對持有資產(chǎn)和負債的影響按照財務資本保全觀，價格對資產(chǎn)與負債的影響應確認為收益，屬于資本報酬之列按照實物資本保全觀，不把價格的影響確認為收益，而反映為股東權益的變

10、動。第五節(jié) 會計要素的確認與計量一、會計要素的確認1、符合會計要素的定義2、與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)3、該項目的成本或價值能夠可靠地計量二、會計要素的計量屬性及其應用原則（一）會計要素計量屬性概念：會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金 額的過程。會計計量包括確定計量單位和選擇計量屬性兩個方面。 根據(jù)貨幣計量的會計假設，會計的計量單位都是貨幣。計量屬性是指某一要素所予以計量的特性。 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額確定基礎，主要包括 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1、歷史成本 在歷史成本計量下 資產(chǎn)按照購置時支

11、付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額， 或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價計 量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金 額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本（1）定義重置成本又稱現(xiàn)行成本 ,是指按照當前市場條件 , 重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（2）在重置成本計量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量3、可變現(xiàn)凈值（1）定義 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和

12、銷售所 必需的預計稅金、費用后的凈值。（2）在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時 估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量 .在存貨的期末計價中， 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 實際上就是歷史成本與可變現(xiàn)凈值的 符合計量屬性。4、現(xiàn)值（1） 定義 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。（2 ）在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。對于長期債券的計量通常采用這一計量屬性。5、公允價值（1）定義 是指在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者清償債務的金額大多數(shù)金融資產(chǎn)或負債通常采用公允價值的計量屬性。 公允價值與上述四種計量屬性并非平行的或非此即彼的關系，而是一種復合型計量屬性， 上述四種計量屬性在某些特定情況下都是公允價值的表現(xiàn)形式 .（二）計量屬性的應用原則我國會計準則 - - 基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本, 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當確保所確定的