第章財務(wù)會計基本理論

1、第一章 財務(wù)會計基本理論第一節(jié) 財務(wù)會計概念框架及其目標一、財務(wù)會計概念框架是一些相互緊密聯(lián)系的目標與基本原則所構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系， 它 為建立一個前后一致的會計準則體系打下基礎(chǔ)， 并指明了財務(wù)會計和 財務(wù)報表的性質(zhì)、職能與局限性 .二、財務(wù)會計的目標1、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況2、有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策除了現(xiàn)實的企業(yè)所有者外 , 財務(wù)會計報告使用者還包括潛在投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān) 部門和社會公眾等。第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)又稱會計核算的前提條件 .一、會計主體1、定義 會計主體又稱會計實體 , 是指會計信息所反映的特定單位或者組織，

2、它規(guī)定了會計工 作的空間范圍。2、會計主體假設(shè)（1）內(nèi)容 會計服務(wù)的對象是一個獨立的特定經(jīng)濟實體。這一假設(shè)包含三層含義： 1與其他主體相對獨立 主體的經(jīng)濟活動獨立于企業(yè)的投資者 3區(qū)別于法律主體二、持續(xù)經(jīng)營1、定義 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去 , 也就是說，在可 預(yù)見就的將來，不會進行清算。由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提的存在， 才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問題， 從而產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū) 分資本性支出與收益性支出的必要。收益性支出：支出效益僅與一個會計年度（或一個營業(yè)周期 ） 相關(guān) 計入該會計年度（或該營業(yè)周期）損益資本性支出 : 支出效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)

3、 分期計入相關(guān)年度（或相關(guān)營業(yè)周期 ） 損益三、會計分期1、定義 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和 編制會計報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計期間分為年度和中期。 中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。四、貨幣計量1、定義 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營 情況.五、會計基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制1、定義 權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用 , 不論款項是 否收付 ,都應(yīng)作為當期收入和費用處理 ; 凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已 經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入

4、和費用?？偨Y(jié) 會計主體界定了會計核算對象的空間范圍，會計分期界定了會計核算的時間范圍，貨幣計 量確定了會計核算的計量單位，持續(xù)經(jīng)營與權(quán)責發(fā)生制構(gòu)成了會計確認與計量的基礎(chǔ)。第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性1、定義可靠性是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、 計量和報告， 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實 可靠、內(nèi)容完整。2、一項信息的可靠性包括可驗證性、反映真實性和中立性三個方面。（一）可驗證性可驗證性是指具有相近背景的不同個人， 分別采用統(tǒng)一計量方法， 對同一事 項加以計量，就能得出相同的結(jié)果。（二）反映真實性 反映真實性是指一項計量

5、或敘述，與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致。（三）中立性 中立性是指會計信息應(yīng)不偏不倚，不帶主觀成分 .二、相關(guān)性 相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于三個因素，即預(yù)測價值和及時性。三、可理解性 是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了， 便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用四、可比性五、實質(zhì)重于形式信息如果要真實反映其擬反映的交易或者事項， 那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實， 而不 僅僅是根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映 .六、重要性 是指當一項會計信息被遺漏或錯誤表達時 , 可能影響依賴該信息的人所作出的判 斷，即該信息的重要性大到足以影響決策

6、。重要性與相關(guān)性都會影響到?jīng)Q策 , 前者側(cè)重于數(shù)量上 , 后者側(cè)重于質(zhì)量上 . 從數(shù)量上看，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時, 就會對決策產(chǎn)生影響。從性質(zhì)上說，當某一事項有可能影響到?jīng)Q策時，就屬于重要項目七、謹慎性 是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果存在兩種以上的方法或金額可供選擇時 , 會 計人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。八、及時性第四節(jié) 會計要素 反映財務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 反映經(jīng)營成果的要素 : 收入、費用、利潤一、資產(chǎn)1、定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 .2、特征 （ 1）預(yù)期會給企業(yè)

7、帶來經(jīng)濟效益 （ 2）為企業(yè)擁有或者控制 （3）由過去的交易或者事項所形成二、負債1、定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、特征1）由過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)(2)其清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)三、所有者權(quán)益1定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、特征(1) 除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者投入資本(2) 所有者的財產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后(3 )所有者憑借投入資本能夠參與利潤的分配3、來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益四、收入1、定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者

8、權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、特征(1) 屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入(2) 會導致所有者權(quán)益的增加(3) 是經(jīng)濟利益的總流入3、來源(1)銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項(2) 提供勞務(wù)(3) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資、對外出租五、費用1、定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2、特征(1) 屬于企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出(2) 會引起所有者權(quán)益的減少(3) 是經(jīng)濟利益的總流出六、利潤1定義利潤又稱收益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果2、確定利潤的方法（1）利潤

9、表法通過收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的配比而確定（2）資產(chǎn)負債表發(fā)通過對比期初與期末所有者權(quán)益的變化來確定。資產(chǎn)負債表法的理論基礎(chǔ)是資本保全觀即只有在原資本已得以保全或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益資本保全觀分為財務(wù)資本保全與實物資本保全 財務(wù)資本保全資本應(yīng)視為一種財務(wù)現(xiàn)象，即收益就是企業(yè)資產(chǎn)超過原投入資本的部分 實物資本保全資本代表一種實際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益區(qū)別在于一定期間價格變動對持有資產(chǎn)和負債的影響按照財務(wù)資本保全觀，價格對資產(chǎn)與負債的影響應(yīng)確認為收益，屬于資本報酬之列按照實物資本保全觀，不把價格的影響確認為收益，而反映為股東權(quán)益的變

10、動。第五節(jié) 會計要素的確認與計量一、會計要素的確認1、符合會計要素的定義2、與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)3、該項目的成本或價值能夠可靠地計量二、會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性概念：會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金 額的過程。會計計量包括確定計量單位和選擇計量屬性兩個方面。 根據(jù)貨幣計量的會計假設(shè)，會計的計量單位都是貨幣。計量屬性是指某一要素所予以計量的特性。 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額確定基礎(chǔ)，主要包括 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1、歷史成本 在歷史成本計量下 資產(chǎn)按照購置時支

11、付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額， 或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價計 量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金 額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本（1）定義重置成本又稱現(xiàn)行成本 ,是指按照當前市場條件 , 重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（2）在重置成本計量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量3、可變現(xiàn)凈值（1）定義 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和

12、銷售所 必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。（2）在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時 估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量 .在存貨的期末計價中， 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 實際上就是歷史成本與可變現(xiàn)凈值的 符合計量屬性。4、現(xiàn)值（1） 定義 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。（2 ）在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。對于長期債券的計量通常采用這一計量屬性。5、公允價值（1）定義 是指在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者清償債務(wù)的金額大多數(shù)金融資產(chǎn)或負債通常采用公允價值的計量屬性。 公允價值與上述四種計量屬性并非平行的或非此即彼的關(guān)系，而是一種復(fù)合型計量屬性， 上述四種計量屬性在某些特定情況下都是公允價值的表現(xiàn)形式 .（二）計量屬性的應(yīng)用原則我國會計準則 - - 基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當采用歷史成本, 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當確保所確定的