會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：公司分立的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

公司分立的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理公司分立的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

分立是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。公司分立業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體包括被分立企業(yè)、分立企業(yè)和被分立企業(yè)的股東。小編分別討論三方的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

（一）分立業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

2.一般重組

在分立重組實(shí)務(wù)中，通常很少出現(xiàn)被分立企業(yè)的股東取得非股權(quán)支付額的情形，因此一般均符合特殊重組的條件。除符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

分立業(yè)務(wù)適用一般重組政策時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，但需注意下列問(wèn)題：

存續(xù)分立下，被分立企業(yè)的股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)分配處理。對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付額（分立企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）和其他非股權(quán)支付額（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)）。該分配額不超過(guò)被分立企業(yè)留存收益份額的部分，屬于股息性所得，免征企業(yè)所得稅。超過(guò)股息所得的部分，視同投資成本的回收，相應(yīng)沖減舊股（存續(xù)企業(yè)）的計(jì)稅基礎(chǔ)。新股的計(jì)稅基礎(chǔ)按照分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確定。

新設(shè)分立下，被分立企業(yè)需計(jì)算清算所得，被分立企業(yè)的股東視同轉(zhuǎn)讓舊股（解散企業(yè)），購(gòu)買(mǎi)新股（分立企業(yè)）處理。取得的全部對(duì)價(jià)（分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額、非股權(quán)支付額的公允價(jià)值）扣除被分立企業(yè)留存收益份額[1]和投資計(jì)稅基礎(chǔ)后的差額，確認(rèn)股息所得或損失。如果留存收益為負(fù)數(shù)，按零計(jì)算。取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定（分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）。

3.其他問(wèn)題

（1）一般重組分立各方稅收優(yōu)惠政策的銜接

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》第十五條規(guī)定，企業(yè)分立適用一般重組處理辦法的，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行。即，在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

注銷(xiāo)的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)也不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。被分立企業(yè)和分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

（2）特殊重組分立各方稅收優(yōu)惠政策的銜接

根據(jù)《通知》第六條第（五）項(xiàng)第2目規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題等。其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

（3）公司分立適用特殊重組處理辦法的，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。

（4）企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）其他稅種的處理

1.增值稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)），納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

2.營(yíng)業(yè)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

3.土地增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但該文件不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

4.契稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）文件規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

5.印花稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）規(guī)定，以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

分立業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

公司分立，被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類(lèi)科目，貸記資產(chǎn)類(lèi)科目，差額借記權(quán)益類(lèi)科目。

分立企業(yè)按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)分立凈資產(chǎn)可以按原所有者權(quán)益數(shù)記載，也可以將超過(guò)注冊(cè)資本的部分記入資本公積股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）。

被分立企業(yè)的股東放棄舊股取得新股，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資分立企業(yè)，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資被分立企業(yè)，因股權(quán)比例變化還需考慮成本法